纳税筹划概念篇

1、规则与思维篇规则与思维篇2 2v 无无论论企企业业是商品生是商品生产经营还产经营还是投是投资资、重、重组组、上市，今天的企、上市，今天的企业业家不家不仅仅要要关关心企心企业业的收入，同的收入，同时时也要也要关关注着注着税负税负的支出。的支出。v 税税收是收是国国家家参与参与企企业业分配的一分配的一种种形式，形式，它与它与企企业业利益有密切利益有密切联联系。交系。交税税越多，越多，企企业获业获利越少；交利越少；交税税越少，企越少，企业获业获利越多。利越多。v 一一个个企企业税负业税负的多少始的多少始终终是企是企业业可持可持续发续发展的一展的一个个重要因素。重要因素。f重要提示：重要提示： 税收是

2、企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低纳税成本，是纳税人追求利润及企业价值最大化的重要途径。纳税成本，是纳税人追求利润及企业价值最大化的重要途径。企业纳税企业纳税3 3纳税筹划的误区纳税筹划的误区与税与税款的多少有款的多少有关与经营关与经营无无关关纳税筹划纳税筹划无无风险风险、无成本、无成本 无非就是亡羊无非就是亡羊补补牢牢就是少就是少缴税缴税或不或不缴税缴税 4 4【案例】【案例】“票、货、款票、货、款”一致的背后一致的背后v 案情案情 20032003年年初，某市年年初，某市国税国税局某分局接到局某分局接到举报举报，反映某商，反映某商务务

3、有限公司有限公司为为他人代他人代开开增增值税专值税专用用发发票。票。该该分局立即派出分局立即派出检查检查小小组对该组对该公司公司内内部部征管征管资资料料进进行了行了查阅查阅分析。分析。1 1月月2222日日调调取取该该公司公司帐册帐册凭凭证证。帐帐面面检检查进项发查进项发票票来来自广州，自广州，货货款也是款也是汇汇去广州未去广州未发现发现重大重大问题问题。v 违违法事法事实实 该该公司是一家公司是一家虚虚假出假出资资成立企成立企业业，为伪为伪造造经营经营假象，假象，该该公司每次收公司每次收到到对对方寄方寄来来的的发发票和印票和印鉴鉴章后，章后，将发将发票交票交给给代代账账公司做公司做帐帐，然后

4、申，然后申报报抵扣，再抵扣，再将货将货款以款以汇汇票形式背票形式背书书到其控制的其他到其控制的其他经营经营部部帐帐上，提上，提取取现现金。金。该该公司共公司共购买虚开购买虚开增增值税发值税发票票6565份份，价，价税税合合计计600600多万元。多万元。5 5案例资料案例资料v 一家一家从从事房地事房地产开发产开发的企的企业业，有一座，有一座临临街的商街的商业业用房。用房。20052005年度，年度，该该企企业将这业将这座商座商业业用房整体出租用房整体出租给给b b企企业从业从事餐事餐饮饮和卡拉和卡拉okok经营经营，双双方方约约定年租金定年租金为为100100万元。万元。a a企企业财务业财

5、务人人员经过测员经过测算，除算，除缴纳营业税缴纳营业税、城建、城建税税和和教教育育费费附加外，附加外，还还得得缴纳缴纳1212万元的房万元的房产税产税。该该企企业领导业领导希望在希望在税负税负上上进进行行筹划筹划，某某税务师税务师事事务务所所提出了一提出了一个个方案：方案：a a企企业业可以可以将将100100万元租金万元租金进进行行划划分，分，将将7070万元万元划划分分为为物物业业管理收入，管理收入，3030万元万元为为房屋出租收入。由此可房屋出租收入。由此可减减少房少房产税产税1212303012128.48.4（万元），此外出租合同印花（万元），此外出租合同印花税税也可以也可以减减少。

6、少。 v 同同时时，该该事事务务所考所考虑虑到，如果是到，如果是a a企企业业直接和直接和b b企企业业同同时签订时签订物物业业管理服管理服务务合同合同和房屋租和房屋租赁赁合同，合同，税务税务机机关关可能可能会会不予不予认认可。于是提出，由可。于是提出，由a a企企业业的母公司的母公司c c和和b b企企业签订业签订物物业业管理合同管理合同并并提供物提供物业业服服务务，年服，年服务费务费7070万元，万元，a a企企业业和和b b企企业签业签订订房屋租房屋租赁赁合同，年租金合同，年租金3030万元。万元。 v a a企企业研业研究了究了该筹划该筹划方案，方案，觉觉得可行，采得可行，采纳纳了事了

7、事务务所的方案，按所的方案，按筹划筹划方法分方法分别别与与各方各方签订签订了合同。了合同。6 6案例资料案例资料v 但是，但是，b b企企业业由于由于经营经营不善已准不善已准备备停停业业，到年底只，到年底只给给了了a a企企业业1515万元的租金收万元的租金收入，其余价款一直入，其余价款一直没没有支付。有支付。经经a a企企业业多次催交，多次催交，b b企企业总业总是以是以经营经营不善不善为为由由拖延支付。于是拖延支付。于是a a企企业将业将b b企企业业告到法院，在法庭告到法院，在法庭审审理理阶阶段，段，b b企企业业承承认认未支付未支付租金的事租金的事实实。但。但b b企企业业提出，提出，

8、虽虽然然b b企企业业和和c c企企业签订业签订了物了物业业管理合同，但是管理合同，但是c c企企业业却却并并未提供物未提供物业业管理服管理服务务，所有物，所有物业业管理是管理是b b企企业业自己雇人提供的。因此，自己雇人提供的。因此，b b企企业业拒不支付拒不支付c c企企业业7070万元的物万元的物业业服服务务收入。收入。 v 从从本案表面看是本案表面看是对对租金的分割，租金的分割，实质实质是因是因“ “分割分割” ”而而产产生了生了两种两种不同性不同性质质的的业务业务，即提供即提供“ “租租赁赁” ”、“ “物物业业” ”服服务务的的业务业务，应应分分别别适用适用两种业务两种业务的法律法

9、的法律法规规。 v 需要注意的是，需要注意的是，对对a a企企业业的上述行的上述行为为，税务税务机机关关完全可以依据完全可以依据税税收征管法收征管法第三十五第三十五条条第六款的第六款的规规定定“ “纳税纳税人申人申报报的的计税计税依据明依据明显显偏低，又无正偏低，又无正当当理由的，理由的，税务税务机机关关有有权权核定其核定其应纳税额应纳税额” ”。如果。如果该该地主管地主管税务税务机机关关按按100100万元万元来来核定核定a a企企业业的的应纳税额应纳税额，那，那该该企企业业就就真真是是赔赔了夫人又折兵了。了夫人又折兵了。 7 7悟和度理解悟和度理解v 背景背景资资料：料： e e公司公司2

10、0032003年度年度实现实现利利润润400400万元，假万元，假设设无无纳税调纳税调整整项项目。企目。企业业的一的一项专项专利利权账权账面价面价值值400400万元，因万元，因专专利利权权逐步被其他技逐步被其他技术术取代，其公允价取代，其公允价值值（市价）降（市价）降为为100100万元，万元，e e公司公司尚尚未提取无未提取无形形资产减值资产减值准准备备。 e e公司公司20032003年度年度应缴应缴企企业业所得所得税为税为：4004003333132132（万元）（万元）8 8筹划方案筹划方案v 在在20032003年年1212月底前，月底前，e e公司可以公司可以将该专将该专利利权权

11、投投资资于有于有关联关关联关系的系的f f公司，公司，e e公公司司应应作如下作如下账务处账务处理（成本法）：理（成本法）： 借：借：长长期股期股权权投投资资 400400万元万元 贷贷：无形：无形资产资产 400400万元万元v 因此，因此，e e公司公司应当应当按无形按无形资产资产的公允价的公允价值值确确认视认视同同销销售收入售收入100100万元万元, ,视视同同销销售售成本成本400400万元，即万元，即应当调减应当调减20032003年度年度应纳应纳 税税所得所得额额300300万元。万元。e e公司公司对对外投外投资资后后应缴纳应缴纳企企业业所得所得税为税为：（：（40040030

12、0300）33333333（万元）（万元）v 20032003年可少年可少缴纳缴纳企企业业所得所得税税9999万元万元国税发国税发20001182000118号文件规定，企业以经营活动的部分非货号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。9 9案例资料案例资料v 某物流企某物流企业业集集团内团内部部设设有批有批

13、发发中心和中心和运输车队运输车队以及以及仓储仓储管理中心等管理中心等业务业务部，部，为为了强化管理，企了强化管理，企业内业内部以部以业务业务部部为单为单位位实实行行内内部部结结算。算。批批发发中心中心负责对负责对外外销销售批售批发发商品；商品；运输车队运输车队的主要任的主要任务务是是为为本批本批发发中心或其他大中心或其他大型商型商场场等固定客等固定客户运输货户运输货物，物，业务业务空隙也接受市空隙也接受市场订单场订单，做一些其他，做一些其他业业务务，如，如帮帮助外助外单单位位运输运输一些零星一些零星货货物等；物等；仓储仓储管理中心管理中心负责负责商品等的商品等的仓仓储储及搬及搬运运等工作。等工

14、作。v 20042004年企年企业业的的内内部核算部核算资资料料显显示：示： 批批发发中心中心实现实现商品商品销销售收入售收入5600056000万元，万元，实际缴纳实际缴纳增增值税额为值税额为735735万元万元 运输业务运输业务部的部的业务额为业务额为21602160万元，其中外万元，其中外揽业务揽业务560560万元万元 公司公司仓储仓储管理中心管理中心结结算的算的仓储业务额为仓储业务额为12001200元，搬元，搬运业务额为运业务额为200200万元万元 与运输业务与运输业务有有关关的增的增值税进项税额为值税进项税额为2626万元，万元，与仓储与仓储有有关关的增的增值税进项税值税进项税

15、额为额为4 4万元。企万元。企业处业处于微利于微利经营状态经营状态。 1010案例资料案例资料 运输车队为运输车队为批批发发中心、大型商中心、大型商场运输货场运输货物物 运输车队为运输车队为外外单单位位运输运输一些零星一些零星货货物物运运 输输 车车 队队物流企物流企业业集集团团仓储仓储管理中心管理中心运输运输市市场场批批 发发 中中 心心1111相关法规链接相关法规链接v 财财法字法字19931993第第3838号号中中华华人民共和人民共和国国增增值税暂值税暂行行条条例例实实施施细则细则第五第五条条，一一项销项销售行售行为为如果如果既既涉及涉及货货物又涉及非物又涉及非应税劳务应税劳务，为为混

16、合混合销销售行售行为为。从从事事货货物的生物的生产产、批、批发发或零售的企或零售的企业业、企、企业业性性单单位及位及个个体体经营经营者的混合者的混合销销售行售行为为，视为销视为销售售货货物，物，应当应当征收增征收增值税值税；其他；其他单单位和位和个个人的混合人的混合销销售行售行为为，视为销视为销售非售非应税劳务应税劳务，不征收增，不征收增值税值税。纳税纳税人的人的销销售行售行为为是否是否属属于混合于混合销销售行售行为为，由，由国国家家税务总税务总局所局所属属征收机征收机关关确定。确定。本本条条第一款所第一款所称称非非应税劳务应税劳务，是指，是指属属于于应缴营业税应缴营业税的交通的交通运输业运输

17、业、建筑、建筑业业、金融、金融保保险业险业、邮电邮电通信通信业业、文化体育、文化体育业业、娱乐业娱乐业、服、服务业税务业税目征收范目征收范围围的的劳务劳务。本本条条第一款所第一款所称从称从事事货货物的生物的生产产、批、批发发或零售的企或零售的企业业、企、企业业性性单单位及位及个个体体经营经营者，者，包括以包括以从从事事货货物的生物的生产产、批、批发发或零售或零售为为主，主，并并兼兼营营非非应税劳务应税劳务的企的企业业、企、企业业性性单单位及位及个个体体经营经营者在者在内内。1212相关法规链接相关法规链接v 根据根据现现行行税税法法规规定，定，“ “以以从从事事货货物的生物的生产产、批、批发发

18、或零售或零售为为主，主，并并兼兼营应税劳务营应税劳务” ”是指是指纳税纳税人的年人的年货货物物销销售售额额中中与营业税应税劳务与营业税应税劳务营业额营业额的合的合计数计数中，年中，年货货物物销销售售额额超超过过5050，营业税应税劳务营营业税应税劳务营业额业额不到不到5050。v 财税财税（19941994）第）第026026号号财财政部政部 国国家家税务总税务总局局关关于增于增值税值税、营营业税业税若干政策若干政策规规定的通知定的通知规规定，定，从从事事运输业务运输业务的的单单位和位和个个人，人，发发生生销销售售货货物物并负责运输并负责运输所售所售货货物的混合物的混合销销售行售行为为，征收增

19、，征收增值税值税。1313筹划思路与方法筹划思路与方法v 对对于于该该企企业来讲业来讲，应当将缴纳营业税应当将缴纳营业税的的业务从货业务从货物流通物流通业务业务中分离出中分离出来来即即可可减减少企少企业业的的税负税负，有三，有三个个方案可供方案可供选择选择。 方案一：方案一：将将企企业业原原来来的的运输车队独运输车队独立出立出来来，成立，成立专业运输专业运输公司，作公司，作为为集集团团公司的下公司的下属属子公司，在子公司，在财务财务管理上管理上实实行行独独立核算，自立核算，自负负盈亏。盈亏。 方案二：方案二：将将企企业业原原来来的的仓储仓储以及搬以及搬运业务划运业务划分出分出来来，纳纳入入专业

20、运输专业运输公公司，司，并并且各且各业务业务分分项项目分目分别别核算核算( (也可以也可以单独单独成立成立储运储运公司公司) )。 方案三：在具体的方案三：在具体的业务业务操作操作过过程中，程中，运输运输、储运储运公司公司与购货单与购货单位直接位直接发发生生关关系，即系，即购货购货者在者在与货与货物批物批发发中心中心签签署署货货物供物供应应合同的同合同的同时时，也，也与运输与运输公司公司签签署署运输运输合同，合同，与储运与储运公司公司( (在成立在成立储运储运公司的公司的条条件下件下) )签签署署货货物物仓储仓储以及搬以及搬运运合同。合同。1414【案例资料】【案例资料】v c c公司公司20

21、032003年度年度实现实现利利润润500500万元，假万元，假设设无无纳税调纳税调整整项项目。目。该该公公司司20012001年年1010月月赊销给赊销给d d公司一批公司一批产产品，品，应应收收货货款款7070万元，因万元，因d d公公司司财务状况恶财务状况恶化，化，预计货预计货款款难难以全部收回。以全部收回。v 因因为应为应收收账账款逾期未超款逾期未超过过3 3年，而且年，而且d d公司未公司未发发生破生破产产、撤、撤销销等等税税法法规规定的情形，因此定的情形，因此该应该应收收账账款款尚尚不能确不能确认为认为坏坏账损账损失而在失而在税税前扣除。前扣除。v 20032003年度年度应缴应缴

22、企企业业所得所得税为税为：5005003333165165万元万元 思考：如何使思考：如何使c c公司所得公司所得税减税减少？少？1515【案例分析】【案例分析】v 在在20032003年年1212月底前，月底前，c c公司可以公司可以与与d d公司公司进进行行债务债务重重组组。假。假设设c c公司公司同意同意d d公司在公司在20042004年底前以年底前以5050万元万元偿还货偿还货款，款，c c公司公司应应作如下作如下账务账务处处理：理： 借：借：营业营业外支出外支出 2020万元万元 贷贷：应应收收账账款款 2020万元万元 国国家家税务总税务总局局20032003年年6 6号号令令规

23、规定，定，债务债务重重组业务组业务中中债权债权人人对债务对债务人的人的让让步，步，债权债权人人应当将应当将重重组债权组债权的的计税计税成本成本与与收到的收到的现现金或者金或者非非现现金金资产资产的公允价的公允价值值之之间间的差的差额额，确，确认为当认为当期的期的债务债务重重组损组损失，失，冲冲减应纳税减应纳税所得。所得。v 按按筹划筹划方案方案实实施后，施后，c c公司公司20032003年度年度应缴应缴企企业业所得所得税为税为： （5005002020）3333158.4158.4（万元）（万元）v 可可见见，20032003年年c c公司可少公司可少缴缴企企业业所得所得税税6.66.6万元

24、。万元。1616节税筹划节税筹划v 消消极极性性节税节税案例案例资资料料v a a汽汽车车制造公司是一家制造公司是一家专门专门生生产产大型大型货车货车的企的企业业，该该企企业业生生产产的汽的汽车车使用某使用某种种特殊的特殊的轮轮胎，一般由胎，一般由b b汽汽车轮车轮胎胎厂厂提供。提供。v 20042004年年1 1月月1 1日，日，a a公司委托公司委托b b工工厂厂生生产产一批一批轮轮胎，胎，经双经双方商方商议决议决定，定，由由b b厂厂自己提供生自己提供生产产材料，折价材料，折价为为4040万元，收取加工万元，收取加工费费7070万元，万元，并议并议定于定于2 2月月1 1日交日交货货。v

25、 2 2月月1 1日，日，a a公司提公司提货并货并支付全部支付全部货货款。款。双双方方认为认为b b厂属厂属小小规规模模纳税纳税人，人，委托加工消委托加工消费税费税由由a a公司申公司申报缴纳报缴纳，因此，因此b b厂厂的的会计会计人人员员在在应应交交税税金金（应应交增交增值税值税）的）的贷贷方；方；a a公司的公司的会计会计人人员员在在应应交交税税金（金（应应交消交消费费税税）。）。v 4 4月月1 1日，日，税务税务机机关关在在b b厂查账时厂查账时，认为这种认为这种方式的加工不能被方式的加工不能被认认定定为为委托加工，而只能被委托加工，而只能被认认定定为销为销售售货货物。物。1717节

26、税筹划节税筹划v案例分析案例分析v 税税法法规规定：定：委托加工的委托加工的应税应税消消费费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工托方只收取加工费费和代和代垫垫部分部分辅辅助材料加工的助材料加工的应税应税消消费费品。品。对对于于由受托方提供原材料生由受托方提供原材料生产产的的应税应税消消费费品，或者受托方品，或者受托方现将现将原材料原材料卖给卖给委托方，然后再接受加工的委托方，然后再接受加工的应税应税消消费费品以及由受托人以委托品以及由受托人以委托方名方名义购进义购进原材料生原材料生产产的的应税应税消消费费品，不品，不论纳税论纳税人在人在财务

27、财务上是否上是否作作销销售售处处理，都不得作理，都不得作为为委托方加工委托方加工应税应税消消费费品，而品，而应当应当按照按照销销售自制售自制应税应税消消费费品品缴纳缴纳消消费税费税。v 委托加工委托加工应税应税消消费费品品时时，受托方只就其加工，受托方只就其加工劳务缴纳劳务缴纳增增值值税税。1818案例资料案例资料v 振邦集振邦集团团是一家生是一家生产产型的企型的企业业集集团团，由于近期生，由于近期生产经营产经营效益不效益不错错，集，集团预测团预测今后几年的市今后几年的市场场需求需求还还有有进进一步一步扩扩大的大的趋势趋势，于是准，于是准备扩备扩展生展生产产能力。离振能力。离振邦集邦集团团不不

28、远远的的mm公司生公司生产产的的产产品正好是其生品正好是其生产产所需的原料之一，所需的原料之一，mm公司由于公司由于经经营营管理不善正管理不善正处处于于严严重的重的资资不抵不抵债状态债状态，已，已经经无力无力经营经营。经评经评估确估确认资产总认资产总额为额为4,0004,000万元，万元，负债总额为负债总额为6,0006,000万元，但万元，但mm公司的一公司的一条条生生产线产线性能良好，性能良好，正是振邦集正是振邦集团团生生产产原料所需的生原料所需的生产线产线，其原，其原值为值为1,4001,400万元，万元，评评估估值为值为2,0002,000万元。万元。v 方案一：方案一：资产买卖资产买

29、卖行行为为 振邦集振邦集团团拿拿现现金金2,0002,000万元直接万元直接购买购买不不动产动产及生及生产线产线，mm公司的公司的税负总额税负总额为为：2,0002,0005 5+2,000+2,0004 42+(2,0001,400)2+(2,0001,400)3333=358(=358(万元万元) )。 该该方案方案对对于振邦集于振邦集团来说团来说，虽虽然不需然不需购买购买其他其他没没有利用价有利用价值值的的资产资产，更不，更不要承担巨要承担巨额债务额债务，但在，但在较较短的短的时间内时间内要要筹筹措到措到2,0002,000万元的万元的现现金，金，负负担担较较大。大。 1919分析与筹划

30、分析与筹划v 方案二：方案二：产权产权交易行交易行为为，承，承债债式整体式整体并购并购 按照按照税税法政策有法政策有关规关规定，企定，企业业的的产权产权交易行交易行为为不不缴纳营业税缴纳营业税和增和增值税值税。mm公司公司资产总额为资产总额为4,0004,000万元，万元，负债总额为负债总额为6,0006,000万元，已万元，已严严重重资资不抵不抵债债。根据根据规规定，在被兼定，在被兼并并企企业业的的资产资产小于小于负债负债或或与负债与负债基本相等的情基本相等的情况况下，下，合合并并企企业业以承担被兼以承担被兼并并企企业业全部全部债务债务的方式的方式实现实现吸收合吸收合并并，不，不视为视为被兼

31、被兼并并企企业业按公允价按公允价值转让值转让、处处置全部置全部资产资产，不，不缴纳缴纳企企业业所得所得税税。 该该方案方案对对于合于合并并方振邦集方振邦集团团而言，而言，则则需要需要购买购买mm公司的全部公司的全部资产资产，这从经这从经济济核算的角度核算的角度讲讲，是，是没没有必要的，同有必要的，同时时振邦集振邦集团还团还要承担大量不必要的要承担大量不必要的债债务务，这对这对以后的集以后的集团运团运作不利。作不利。v 方案三：方案三：产权产权交易行交易行为为 mm公司先公司先将将原料生原料生产线产线重新包装成一重新包装成一个个全全资资子公司，子公司，资产为资产为生生产线产线，负债负债为为2,0

32、002,000万元，万元，净资产为净资产为0 0，即先分，即先分设设出一出一个独个独立的立的n n公司，然后再公司，然后再实现实现振振邦集邦集团对团对n n公司的公司的并购并购，即，即将资产买卖将资产买卖行行为转变为为转变为企企业产权业产权交易行交易行为为。2020分析与筹划分析与筹划v 该该方案方案对对于振邦集于振邦集团来说团来说效果最好：效果最好： 避免了支付大量避免了支付大量现现金，解金，解决决了在短期了在短期内筹备内筹备大量大量现现金的金的难题难题； n n公司只承担公司只承担mm公司的一部分公司的一部分债务债务，资产与债务资产与债务基本相等；基本相等； 振邦集振邦集团团在在资产资产重

33、重组组活活动动中所中所获获取的利益最大，取的利益最大，既购既购得了自己需得了自己需要的生要的生产线产线，又未，又未购买购买其他无用其他无用资产资产，增加了，增加了产权产权交易的可行性。交易的可行性。v 【筹划难筹划难点】点】 受企受企业业管理人管理人员员思思维维方式的制方式的制约约 受受筹划筹划人政策水平的制人政策水平的制约约 有有关资产关资产的价的价值值确确认认 资产资产出出让让形式形式应应包装到位，否包装到位，否则则就有可能使就有可能使筹划筹划破破产产2121案例资料案例资料v 内内地甲企地甲企业拟业拟在省外在省外a a市市开开拓市拓市场场，销销售其售其产产品。品。经过经过前期考察，前期考

34、察，发现发现在在当当地消地消费费者中大型者中大型连锁连锁丙超市的知名度丙超市的知名度较较高，如通高，如通过过其其销销售售产产品，品，容易容易让当让当地消地消费费者者认认可，容易打可，容易打开开市市场场。于是甲企。于是甲企业业就和丙超市商就和丙超市商谈谈销销售事宜，丙超市提出要求，企售事宜，丙超市提出要求，企业产业产品欲品欲进进入其入其销销售渠道，企售渠道，企业业必必须须支付一定支付一定进场费进场费，用于超市前期宣，用于超市前期宣传传和和开开拓市拓市场场。v 已知甲企已知甲企业业和丙超市均和丙超市均为为盈利企盈利企业业，均，均为为一般一般纳税纳税人，企人，企业业所得所得税税率率为为33%33%，

35、增，增值税值税率率为为17%17%。甲企。甲企业业因因开开拓市拓市场场情情况况，业务业务宣宣传费预计传费预计要超限要超限额额，应纳税应纳税所得所得额额要要调调增；但广告增；但广告费费不不会会超限超限额额，不要，不要纳税调纳税调整。整。v 根据根据两两企企业协业协商，甲企商，甲企业应业应向丙超市支付向丙超市支付进场费进场费2020万元。万元。 你认为你认为如何如何进进行操作，使甲企行操作，使甲企业业合理合理节税节税？2222案例分析案例分析v 甲企甲企业财务负责业财务负责人根据企人根据企业业的情的情况况提供了三提供了三种种方式方式进进行分析（行分析（暂暂不不考考虑虑城建城建税税、教教育育费费附加

36、等附加等税费税费）：）： 第一第一种种方式：甲企方式：甲企业业和丙超市和丙超市签订签订宣宣传协议传协议，由丙超市出具，由丙超市出具“ “柜柜台台陈陈列列费费” ”的服的服务业发务业发票。票。 第二第二种种方式：甲企方式：甲企业业直接向丙超市捐直接向丙超市捐赠赠价价税税合合计计2020万元的万元的产产品，品，丙超市不出具丙超市不出具发发票。票。 第三第三种种方式：甲企方式：甲企业业委托委托当当地一家广告公司操作，广告公司要求地一家广告公司操作，广告公司要求在在2020万元成本之上加万元成本之上加计计15%15%。2323案例分析案例分析v 经过经过比比较较可知，通可知，通过过广告公司操作比其他方

37、式少影广告公司操作比其他方式少影响净响净利利润润，选选取取该该种种方式方式为为佳。佳。v 现现代企代企业业的合作，力求的合作，力求产产生生双赢双赢。在分析甲企。在分析甲企业业的同的同时时，还应还应分析分析这这三三种种方式方式对对丙超市的影丙超市的影响响，达达到知己知彼，以能掌握到知己知彼，以能掌握协协商商时时回旋余地。回旋余地。v 如果合作如果合作双双方方实际实际情情况发况发生生变变化，化，则则情情况况又有所不同，比如甲企又有所不同，比如甲企业业业业务务宣宣传费预计传费预计不不会会超支，超支，则对则对甲企甲企业来讲业来讲第一第一种种方式方式为为佳；如甲企佳；如甲企业业企企业业所得所得税税免免税

38、税，则则第二第二种种方式方式为为佳，等等。佳，等等。v 总总之，企之，企业业在在实际实际操作中，事先操作中，事先对对可供可供选择选择的几的几种种方式方式进进行比行比较较分析分析和和筹划筹划，不但要分析己方情，不但要分析己方情况况，还还要分析合作方的情要分析合作方的情况况，从从中中选择选择一一种较种较好的方式以好的方式以达双赢达双赢。2424案例资料案例资料v 例：企例：企业业在在2001200120042004年年间间每年每年应税应税收益分收益分别为别为：10001000万元、万元、40400 0万元、万元、200200万元、万元、500500万元。适用万元。适用税税率始率始终为终为2525，

39、假，假设设无其他无其他暂暂时时性差性差异异。现现行行会计会计制度：制度：借：所得借：所得税税 2525 贷贷：应应交交税税金金应应交所得交所得税税 2525新新会计会计准准则则：20012001年年 20022002年年借：借：递递延所得延所得税资产税资产 250 250 借：所得借：所得税费税费用用 100100 贷贷：所得：所得税费税费用用补补亏亏减税减税 250 250 贷贷：递递延所得延所得税资产税资产 10010020032003年年 20042004年年借：所得借：所得税费税费用用 50 50 借：所得借：所得税费税费用用 125125 贷贷：递递延所得延所得税资产税资产 50 5

40、0 贷贷：递递延所得延所得税资产税资产 100100 应应交交税费税费应应交所得交所得税税 25252525案例资料案例资料v 某商某商业业企企业业小小规规模模纳税纳税人人产产品品销销售价格售价格为为2626元台，元台，单单位位变动变动成本成本为为1 15 5元台，增元台，增值税税值税税率率为为4 4，固定成本，固定成本为为8 8万元，万元，预测预测市市场销场销量量为为8008000 0台，能否投入台，能否投入经营经营？若市？若市场销场销量量为为1200012000台，固定成本台，固定成本为为1010万元，万元，结结果果该该如何？如何？ 利利润润(26-15)(26-15)8000-80000

41、8000-800008000(8000(元元) )v 由于由于应纳应纳增增值税随业务值税随业务量增量增减变动减变动呈正比例呈正比例变变化，因此可化，因此可归归入入变动变动成成本。本。v 在市在市场销场销量量为为80008000台的台的条条件下：件下： 利利润润2626一一15-26/(115-26/(1十十4 4) )4 4 8000-800008000-800000(0(元元) ) 可可见见，在市，在市场销场销量量为为80008000台的台的条条件下，企件下，企业业如投入如投入经营为经营为盈亏盈亏临临界界状态状态，因此，方案不可取。，因此，方案不可取。2626纳税操作实务纳税操作实务v 新企

42、新企业业所得所得税税法法规规定什定什么么情情况况下可以分期确下可以分期确认认收入收入? ? (1)(1)以分期收款方式以分期收款方式销销售售货货物的，物的，应当应当按照合同按照合同约约定的收款日期确定的收款日期确认认收入的收入的实现实现。 (2)(2)企企业业受托加工制造大型机械受托加工制造大型机械设备设备、船舶、船舶、飞飞机等，以及机等，以及从从事建筑、安装、事建筑、安装、装配工程装配工程业务业务或者提供或者提供劳务劳务等，持等，持续时间续时间超超过过十二十二个个月的，月的，应当应当按照按照纳税纳税年度年度内内完工完工进进度或者完成的工作量确度或者完成的工作量确认认收入的收入的实现实现。 完

43、工完工进进度或者完成的工作量不能合理判度或者完成的工作量不能合理判断断情情况况的，由的，由税务税务机机关关具体核具体核定企定企业业所得所得税税分月或者分季分月或者分季预缴预缴。分月或分季。分月或分季预缴预缴所得所得税时税时，应当应当按按月度或季度的月度或季度的实际实际利利润额预缴润额预缴；按月度或季度的；按月度或季度的实际实际利利润额预缴润额预缴有困有困难难的，可以按上一年度的，可以按上一年度应纳税应纳税所得所得额额的的1 11212或或1 14 4按月度或季度以按月度或季度以及及经税务经税务机机关认关认可的其他方法可的其他方法预缴预缴。预缴预缴方法一方法一经经确定，确定，当当年度不得年度不得

44、随随意意变变更。更。2727纳税操作实务纳税操作实务v a a公司是一家公司是一家内资内资房地房地产开发产开发企企业业，销销售商品房的售商品房的预预售款售款项项，该该如何如何缴纳缴纳企企业业所得所得税税? ?如果如果将将a a公司公司转为转为外外资资房地房地产产企企业业，收到，收到预预售款是不是就不用售款是不是就不用缴缴纳纳所得所得税税了了? ?首先，首先，对对于于内资内资房地房地产产企企业业，依据，依据国国家家税务总税务总局局关关于房地于房地产开发业务产开发业务征收企征收企业业所得所得税问题税问题的通知的通知( (国税发国税发20063l20063l号号) )的的规规定，企定，企业开发业开发

45、、建造的住宅、商、建造的住宅、商业业用房以及其他建筑物、附着物、配套用房以及其他建筑物、附着物、配套设设施等施等开发产开发产品，在其未完工前采取品，在其未完工前采取预预售售方式方式销销售的，其售的，其预预售收入先按售收入先按预计计税预计计税毛利率分季毛利率分季( (或月或月) )计计算出算出当当期毛利期毛利额额，扣，扣除相除相关关的期的期间费间费用、用、营业税营业税金及附加后再金及附加后再计计人人当当期期应纳税应纳税所得所得额额，待，待开发产开发产品品结结算算计税计税成本后再行成本后再行调调整。整。 经济经济适用房适用房项项目目预预售收入的售收入的计税计税毛利率不得低于毛利率不得低于3 3。

46、非非经济经济适用房适用房开发项开发项目目预计计税预计计税毛利率按以下毛利率按以下规规定确定：定确定： (1)(1)开发项开发项目位于省、自治目位于省、自治区区、直、直辖辖市和市和计划单计划单列市人民政府所在地城市城列市人民政府所在地城市城区区和郊和郊区区的，不得低于的，不得低于2020。 (2)(2)开发项开发项目位于地及地目位于地及地级级市城市城区区及郊及郊区区的，不得低于的，不得低于1515。 (3)(3)开发项开发项目位于其他地目位于其他地区区的，不得低于的，不得低于1010。 2828纳税操作实务纳税操作实务v对对于外于外资资房地房地产产企企业预业预售款，售款，则则是依据是依据国国家家

47、税务总税务总局局关关于外商投于外商投资资企企业从业从事房地事房地产开发产开发经营经营征收所得征收所得税税有有关问题关问题的通知的通知( (国税发国税发19951531995153号号) )的的规规定，定，从从事房地事房地产开发经营产开发经营的外商投的外商投资资企企业预业预售房地售房地产并产并取得取得预预收款的，收款的，当当地主管地主管税务税务机机关关可按可按预计预计利利润润率或其他合率或其他合理理办办法法计计算算预计应纳税预计应纳税所得所得额额，并并按季按季预预征所得征所得税税，待，待该项该项房地房地产产权转产产权转移、移、销销售收入售收入实实现现后，再依照后，再依照税税法有法有关规关规定定计

48、计算算实际应纳税实际应纳税所得所得额额及及应纳应纳所得所得税税额税税额，按，按预缴预缴的所得的所得税额税额计计算算应应退退补税额补税额。各省、自治各省、自治区区、直、直辖辖市和市和计划单计划单列市主管列市主管税务税务机机关关可按照本可按照本条条第第( (一一) )款，制定款，制定对从对从事房地事房地产开发产开发、经营经营的外商投的外商投资资企企业预业预征所得征所得税税的具体的具体实实施施办办法及法及预计预计利利润润率的确定方法，率的确定方法，并报国并报国家家税务总税务总局局备备案。案。v企企业业在申在申报报所得所得税时税时，应应以其以其当当期期销销售收入扣除售收入扣除当当期相期相应应成本、成本

49、、费费用及用及损损失后的余失后的余额额，为为当当期期应纳税应纳税所得所得额额，依照，依照税税法的法的规规定定计计算算缴纳缴纳企企业业所得所得税税。当当期期应纳税额应纳税额，按以下公式，按以下公式计计算：算：v 应纳税额应纳税额= =应纳税应纳税所得所得额额x x适用适用税税率一已售房率一已售房产产已已预预征的所得征的所得税税+ +当当期期预预征所得征所得税税。v注：新企注：新企业业所得所得税税法法实实施后，施后，对对于外于外资资房地房地产产企企业业如何如何预缴预缴所得所得税税的最新政策的最新政策预计会预计会在在2 2008008年上半年有新的文件年上半年有新的文件发发布，文件布，文件将会对内将

50、会对内、外、外资资房地房地产产企企业业所得所得税税征收征收办办法法进进行行统统一。一。对对此，此，请随时请随时留意最新政策留意最新政策变变化。化。2929纳税操作实务纳税操作实务v 关联关联企企业间业间的的应应收收账账款款发发生的坏生的坏账损账损失能否在失能否在税税前扣除前扣除? ?我公司我公司20042004年中向年中向一一个个控股控股5151，的上市子公司，的上市子公司销销售售货货物，物，货货款目前已超款目前已超过过3 3年仍未收回。年仍未收回。请请问问我公司能否我公司能否将将子公司的子公司的应应收收账账款确款确认为认为坏坏账账? ? 根据根据国国家家税务总税务总局局关关于于关联关联企企业

51、间业务业间业务往往来发来发生坏生坏账损账损失失税税前扣除前扣除问问题题的通知的通知( (国税国税函函20009452000945号号) )的的规规定，定，关联关联企企业业之之间间的往的往来账来账款不款不得确得确认为认为坏坏账账。但是。但是实际经济实际经济活活动动中，中，关联关联企企业业之之间间同同样样存在大量的正存在大量的正常交易，常交易，关联关联企企业业之之间间的的应应收收账账款，款，经经法院判法院判决负债决负债方破方破产产，破，破产产企企业业的的财产财产不足以不足以清偿清偿的的负债负债部分，部分，经税务经税务机机关审关审核后，可以在核后，可以在债权债权方企方企业业作作为为坏坏账损账损失在失

52、在税税前扣除。前扣除。企企业财产损业财产损失所得失所得税税前扣除管理前扣除管理办办法法( (国国家家税务总税务总局令第局令第1313号号) )中中规规定，申定，申请请的坏的坏账损账损失失税税前扣除必前扣除必须须提供法提供法院判院判决决或所在地主管或所在地主管税务税务机机关证关证明。明。 根据上述根据上述规规定，定，你你公司公司与与子公司是子公司是关联关联企企业业，你你公司公司与与子公司的子公司的应应收款收款项项原原则则上不能确上不能确认为认为坏坏账账，但是如果子公司，但是如果子公司经经法院判法院判决决破破产产了，以其了，以其财财产产不足不足清偿清偿的部分可以凭法院的判的部分可以凭法院的判决书决

53、书申申请请在在税税前扣除。前扣除。3030纳税操作实务纳税操作实务v 某某药厂药厂向一家向一家医药医药公司公司销销售售药药品，品，药药品由品由该厂负责该厂负责( (通通过铁过铁路路) )运输运输。铁铁路路运输时运输时，部分，部分药药品品丢丢失，因失，因赔偿赔偿期已期已过铁过铁路部路部门门不予不予赔偿赔偿，在，在这种这种情情况况下，有无下，有无税税收收问题问题，帐务帐务上如何上如何处处理理? ?v 存在存在税税收收问题问题。对购货对购货方收到的方收到的药药品品并并已支付已支付货货款的部分，款的部分，销货销货方按方按规规定定开开具具增增值税专值税专用用发发票。票。对运输对运输中中丢丢失的失的货货物

54、：物： 要取得要取得铁铁路路运输运输部部门关门关于于货货物物丢丢失的事失的事实证实证明；明； 对丢对丢失的失的货货物不作物不作销销售，而作售，而作产产成品成品损损失，失，记记入入营业营业外支出；外支出； 将与将与所所丢丢失失货货物相物相对应对应的增的增值税进项税额转值税进项税额转出，出，转转入入营业营业外支出；外支出； 有有关关情情况况要及要及时时向向当当地地税务税务部部门报门报告，告，并并提供有提供有关证关证明，明，并并由其由其对对有有关关情情况进况进行核行核实实，提出，提出税税收收处处理意理意见见。3131纳税操作实务纳税操作实务v 某公司在供某公司在供电过电过程中，除按程中，除按规规定收

55、取用定收取用户电费户电费外，外，还对违还对违反用反用电电守守则则的用的用户户收取收取电费电费逾期付款逾期付款滞纳滞纳金和金和违违章用章用电罚电罚款。款。请问请问，这两笔这两笔收入收入是否是否缴纳缴纳增增值税值税？ 中中华华人民共和人民共和国国增增值税暂值税暂行行条条例例（以下（以下简称条简称条例）第例）第6 6条规条规定：定：“ “销销售售额为纳税额为纳税人人销销售售货货物或者物或者应税劳务应税劳务向向购买购买方收取的全部价款和价外方收取的全部价款和价外费费用，用，但是不包括收取的但是不包括收取的销项税额销项税额。” ” 而而中中华华人民共和人民共和国国增增值税暂值税暂行行条条例例实实施施细则

56、细则第第1212条规条规定：定：“ “条条例第例第6 6条条所所称称价外价外费费用，是指价外向用，是指价外向购买购买方收取的手方收取的手续费续费、补贴补贴、基金、集、基金、集资费资费返返还还利利润润、奖励费奖励费、违违金金约约（延期付款利息）、包装（延期付款利息）、包装费费、包装物租金、包装物租金、储备储备费费、优质费优质费、运输运输装卸装卸费费、代收款、代收款项项、代、代垫垫款款项项及其他各及其他各种种性性质质的价外收的价外收费费。” ” 根据上述根据上述规规定，定，该该公司收取的用公司收取的用电电逾期付款逾期付款滞纳滞纳金和金和违违章用章用电罚电罚款是用款是用电电过过程中收取的价外程中收取

57、的价外费费用，用，应应按按规规定定并并入入销销售收入售收入缴纳缴纳增增值税值税。3232纳税操作实务纳税操作实务v 某房地某房地产属产属于代建工程，其于代建工程，其营业税营业税款是按照全部收入征款是按照全部收入征税还税还是按照收是按照收入入与与支出之后的差支出之后的差额额征收？其征收？其营业税营业税率是率是3%3%还还是是5%5%？ 建筑建筑业业的的总总承包人承包人将将工程分包或工程分包或转转包包给给他人的，以工程的全部承他人的，以工程的全部承包包额减额减去付去付给给分包人或者分包人或者转转包人的价款后的余包人的价款后的余额为营业额额为营业额。工程。工程承包公司承包公司与与建建设单设单位位签订

58、签订承包合同的建筑安装工程承包合同的建筑安装工程业务业务，无，无论论其其是否是否参与参与施工，均施工，均应应按按“ “建筑建筑业业” ”税税目征收目征收营业税营业税，税税率率为为3%3%。 工程承包公司不工程承包公司不与与建建设单设单位位签订签订承包建筑安装工程合同，只是承包建筑安装工程合同，只是负负责责工程的工程的组织协调业务组织协调业务，对对工程承包公司的此工程承包公司的此项业务则项业务则按按“ “服服务业务业” ”税税目征收目征收营业税营业税，税税率率为为5%5%。3333纳税操作实务纳税操作实务v 房地房地产开发产开发公司采用公司采用银银行按揭收款方式的，何行按揭收款方式的，何时时向客

59、向客户开户开具按揭款具按揭款的的发发票，是在票，是在办办理按揭手理按揭手续续完完毕毕后，后，还还是等到按揭款到是等到按揭款到帐帐后，另外后，另外如何如何进进行行这这部分的部分的税务处税务处理？理？ 根据根据中中华华人民共和人民共和国营业税暂国营业税暂行行条条例例第九第九条规条规定：定：营业税营业税的的纳税义务发纳税义务发生生时间时间，为纳税为纳税人收人收讫营业讫营业收入款收入款项项或者取得索取或者取得索取营业营业收入款收入款项项凭据的凭据的当当天。天。对销对销售不售不动产动产的的应税应税行行为为，中中华华人人民共和民共和国营业税暂国营业税暂行行条条例例实实施施细则细则第二十八第二十八条规条规定

60、：定：“ “纳税纳税人人转让转让土地使用土地使用权权或者或者销销售不售不动产动产，采用，采用预预收款方式的，其收款方式的，其纳税义纳税义务发务发生生时间为时间为收到收到预预收款收款项项的的当当天。天。” ”所以房地所以房地产产公司采用公司采用银银行行按揭款收款方式的，按揭款收款方式的，应应在按揭款到在按揭款到帐帐后后开开具具发发票。票。3434纳税操作实务纳税操作实务v 甲公司有房屋一幢，甲公司有房屋一幢，帐帐面面净值为净值为10001000万，因改制需要，万，因改制需要，评评估后的价估后的价值值为为15001500万，增万，增值值500500万，作万，作资资本公本公积处积处理是否妥理是否妥当