企业合并的财税处理课后练习

1、企业合并的财税处理课后练习判断题：1、有关资产或资产负债的组合，只有同时具备投入、加工处理过程和产出三个要素，才能 构成企业合并中的一项业务。 题号： Qhx005674A、对B、错正确答案： B题目解析： 有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备投入、 加工处理过程和产出 三个要素。 有关资产或资产、 负债的组合要构成一项业务， 不一定要同时具备上述三个要素， 具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。2、如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被合并方（或被购买方）并不构 成业务，则该交易或事项不形成企业合并，而应当作为购买资产处理。 题号： Qhx005675A、

2、对B、错正确答案： A题目解析：如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被合并方（或被购买方） 并不构成业务， 即在交易或事项发生时被合并方 （或被购买方） 未持有任何资产负债或者仅 持有货币资金和金融资产等不构成业务的资产或负债， 则该交易或事项不形成企业合并， 不 能按照企业合并准则进行处理， 而应当作为购买资产处理。 在这种情况下， 企业应将不构成 业务的一组资产或净资产的购买成本按照购买日所取得各项可辨认资产、 负债的公允价值的 比例进行分配。3、企业合并会引起报告主体的变化，而报告主体的变化往往产生于控制权的变化。 题号： Qhx005676A、对B、错正确答案： A题目解析

3、： 从企业合并的定义看， 是否形成企业合并， 除要看取得的企业是否构成业务之外， 关键要看有关交易或事项发生前后， 是否引起报告主体的变化。 报告主体的变化产生于控制 权的变化。 在交易事项发生以后， 一方能够对另一方的生产经营决策实施控制， 形成母子公 司关系， 就涉及到控制权的转移， 从合并财务报告角度形成报告主体的变化； 交易事项发生 以后， 一方能够控制另一方的全部净资产， 被合并的企业在合并后失去其法人资格， 也涉及 到控制权及报告主体的变化，形成企业合并。4、同受国家控制的国有企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 题号：

4、 Qhx005677A、对B、错正确答案： A题目解析： 企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并， 应当综合构成企业合并交易的 各方面情况， 按照实质重于形式的原则进行判断。 通常情况下， 同一控制下的企业合并是指 发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 同受国家控制的企业之间发生的合并， 不应仅仅 因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。5、 题号： Qhx0056786、在适用一般性税务处理规定的情况下，被合并企业及其股东都应当按照清算进行所得税 处理。 题号： Qhx005679A、对B、错正确答案： A题目解析： 财政部、 国家税务总局 关于企业重组业

5、务企业所得税处理若干问题的通知 税 200959 号）规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：（四）企业合并，当事方应按下列规定处理：1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。7、企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易或事项。 题号：Qhx005680A、对B、错正确答案： B 题目解析：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 这里的“一个报告主体”，可以是一个企业，也可以是合并财

6、务报表主体（即企业集团）。8、企业合并成本大于购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产账面价值份额之间 的差额，应当确认为商誉。 题号： Qhx005681A、对B、错正确答案： B 题目解析：企业合并成本大于购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份 额之间的差额，应当确认为商誉。9、购买方通过非同一控制下的企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方应当按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。 题号： Qhx005682A、对B、错正确答案： B题目解析：非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨

7、认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外， 其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。10、 合并方对在同一控制下的企业合并中产生的合并差额，不能作为资产处置损益， 而应当 将其调整所有者权益相关项目。 题号： Qhx005683A、对B、错正确答案： A 题目解析：合并方对在同一控制下的企业合并中产生的合并差额，不能作为资产处置损益， 不能计入企业合并当期的损益， 应当将其调整所有者权益相关项目。 在根据合并差额调整合 并方的所有者权益时，应当首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢 价或股本溢价）的余额不足冲减的，应当冲减留存收益。11、 非同一控

8、制下的企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入企业合并成本。题号： Qhx005684A、对B、错正确答案： B题目解析： 购买方为企业合并发生的审计、 法律服务、 评估咨询等中介费用以及其他相关管 理费用， 无论是在同一控制下的企业合并中还是在非同一控制下的企业合并中，都应于发生时计入当期损益（管理费用）。12、在同一控制下的企业合并中， 合并方、 被合并方和被合并方股东的会计处理均可以采用 权益结合法。 题号： Qhx005685A、对B、错正确答案： B题目解析： 权益结合法仅适用于合并方对同一控制下企业合并的会计处理， 同一控制下

9、除企 业合并以外的其他交易或事项的会计处理不能采用权益结合法。 而且， 在同一控制下的企业 合并中，合并方与被合并方、被合并方股东的会计处理并不对等。13、在非同一控制下的企业合并中， 或有对价因具有较大的不确定性， 因此其在购买日的公 允价值不能计入企业合并成本。 题号： Qhx005686A、对B、错正确答案： B题目解析： 在某些情况下， 合并各方可能在合并协议中约定， 根据未来一项或多项或有事项 的发生， 购买方通过发行额外证券、 支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价， 或者要 求返还之前已经支付的对价。 购买方应将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的 一部分，按照其在购买

10、日的公允价值计入企业合并成本。14、购买方在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方或有负债，履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独作为负债确认。 题号： Qhx005687A、对B、错正确答案： B题目解析： 为了尽可能反映购买方由于进行企业合并可能承担的潜在义务， 对于购买方在企 业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债， 即使在购买日相关的经济利益流出企业的可 能性较小，但在其公允价值能够合理确定的情况下，也需要作为合并中取得的负债确认。15、 对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方只能选用特殊性税务处 理方法。 题号： Qhx0056

11、88A、对B、错正确答案： B题目解析： 对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购， 参与并购的各方既可以选用一般 性税务处理方法，也可以选用特殊性税务处理方法16、 对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方可以选用不同的所得税 税务处理方法。 题号： Qhx005689A、对B、错正确答案： B题目解析： 对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购， 参与并购的各方的行动应当保持 一致（即同一重组业务的当事各方应当采取一致税务处理原则） ，要么都选用一般性税务处 理方法，要么都选用特殊性税务处理方法。单选题：1、被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方确认企业

12、合并形成的 对被合并方投资的合并方式是（）。 题号： Qhx005690A、吸收合并 B新设合并 C控股合并D、三种方式均不是正确答案： C题目解析： 控股合并， 是指合并方 （或购买方） 在企业合并中取得对被合并方 （或被购买方）的控制权， 被合并方 （或被购买方） 在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方 （或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。2、下列有关企业合并的说法中不正确的是（）。 题号： Qhx005691A、企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项B同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方

13、最终控制且该控制并非暂时性的事项C同受国家控制的企业之间发生的合并，由于参与合并各方在合并前后均受国家控制而将 其作为同一控制下的企业合并D非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方但该最终控制的交易， 或者参与合并的各方在合并前后虽受同一方或相同的多方最终控制， 控制是暂时的事项 正确答案： C题目解析： 企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并， 应当综合构成企业合并交易的 各方面情况， 按照实质重于形式的原则进行判断。 通常情况下， 同一控制下的企业合并是指 发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 同受国家控制的企业之间发生的合并， 不应仅仅 因为参与

14、合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 题号： Qhx005692非同一控制下企业合并的会）份额之间的差额。 题号：3、购买方对非同一控制下的企业合并应当采用（）进行会计处理。A、购买法B、权益法C、成本法D权益结合法正确答案： A题目解析： 同一控制下企业合并的会计处理方法是权益结合法， 计处理方法是购买法。4、商誉是指企业合并成本大于购买方在合并中取得的被购买方Qhx005693A、可辨认净资产公允价值B可辨认净资产账面价值C净资产公允价值D净资产账面价值正确答案： A题目解析： 在非同一控制下的企业合并中， 当企业合并成本大于购买方在合并中取得的被购 买方可辨认净

15、资产公允价值份额时， 其差额是正商誉， 应当将其确认为商誉， 并按规定进行 减值测试；当企业合并成本小于购买方在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 时，其差额是负商誉， 但不允许将其确认为负商誉， 而应当计入合并当期损益 （营业外收入）5、购买方对企业合并成本小于企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当于发生时计入当期（）。 题号： Qhx005694A、资本公积 B盈余公积 C未分配利润 D、营业外收入正确答案： D题目解析： 在非同一控制下的企业合并中， 企业合并成本小于购买方在合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值份额之间的差额是负商誉， 但不允许将

16、其确认为负商誉， 而应当计 入合并当期损益（营业外收入）。6、不符合同一控制下企业合并特点及其处理原则的是（）。 题号： Qhx005695A、从最终控制方的角度来看，企业合并发生前后能够控制的净资产价值量没有变化B合并方在企业合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值 不变C合并方取得净资产的入账价值相对于其支付对价的账面价值之间的差额计入所有者权益D合并方取得净资产的入账价值相对于其支付对价的公允价值之间的差额计入所有者权益 正确答案： D题目解析：合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值 之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企

17、业合并当期损益。7、A公司系A集团的母公司，分别控制 B公司和C公司。2009年10月31日，A公司从A 集团外部收购 D公司60%勺股权，并能够控制 D公司的财务和经营政策。购买日， D公司可 辨认净资产的公允价值和账面价值分别为 7,000 万元和 5,000 万元。 2011 年 8月 31 日， B 公司收购A公司持有的D公司60%殳权，并能够控制 D公司的财务和经营政策。 2009年11月 1 日至 2011 年 8 月 31 日， D 公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为 3,000 万元，按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为 3,500 万元，无其他所有者权益变动

18、。 则在合并日B公司取得D公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。题号：Qhx005696A、 5,100B 、 6,000C 、 8,500D 、 10,000 正确答案： B题目解析：在合并日D公司的所有者权益相对于 A公司而言的账面价值=自 2009年11月1 日D公司净资产公允价值持续计算至 2011年8月31日的账面价值=7,000 + 3,000 = 10,000（万元）；在合并日B公司取得D公司长期股权投资的初始投资成本=10,000 X60%r 6,000 （万元）。8、根据企业重组业务企业所得税管理办法的规定，企业重组中取得股权支付的原主要股东是指原持有转让企业或被收购企业

19、（）以上股权的股东。 题号： Qhx005697A、20%B、50%C、75%D、85%正确答案： A 题目解析：企业重组中取得股权支付的原主要股东，是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。9、当收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的 75%，且收购企业在该股权收购发 生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 （）时，表明该项股权收购符合特殊性税务处 理规定的条件。 题号： Qhx005698A、15%B、20%C、80%D、85%正确答案： D题目解析：根据财税 200959 号的规定，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权 的 75%，且收购企业在该股权收购发生时的股

20、权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择特殊性税务处理方法进行所得税处理。10、 在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下，下列有关股权收购交 易的说法中不正确的是（）。 题号： Qhx005699A、收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定B被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定C收购企业取得股权的计税基础，以公允价值为基础确定D收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变正确答案： C题目解析：根据财税 200959 号的规定，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般

21、 性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理 方法的情况下， 收购企业取得被收购企业股权的计税基础应当以被收购股权的原有计税基础 确定；在参与股权收购交易的各方均选用一般性税务处理方法的情况下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础应当以公允价值确定。11、 2009年5月9日，B公司成立时的注册资本为500万元，其中：C公司出资400万元，占注册资本的80% D公司出资100万元，占注册资本的 20% 2011年10月31日，B公司 净资产的账面价值、可辨认净资产的公允价值分别为1,000万元、1,200万元。A公司通过向C公司定向增发300万股普通股（

22、面值为 1元，市场价3.20元），取得C公司持有B公 司80%勺股份，C公司由此取得 A公司10%勺股份。则在合并各方均选用一般性税务处理规 定的情况下，A公司取得B公司80%股权的计税基础是（）万元。 题号：Qhx005700A、 400B、 800C、 960D、 1,200正确答案： C题目解析：A公司取得B公司80%殳权的计税基础=300X 3.20 = 960 （万元）。12、 2009年5月9日，B公司成立时的注册资本为500万元，其中：C公司出资400万元，占注册资本的80% D公司出资100万元，占注册资本的 20% 2011年10月31日，B公司 净资产的账面价值、可辨认净资

23、产的公允价值分别为1,000万元、1,200万元。A公司通过向C公司定向增发300万股普通股（面值为 1元，市场价3.20元），取得C公司持有B公 司80%勺股份，C公司由此取得 A公司10%勺股份。则在合并各方均选用一般性税务处理规 定的情况下，C公司取得A公司10%殳权的计税基础是（）万元。 题号：Qhx005701A、 400B、 800C、 960D、 1,200正确答案： C题目解析：C公司取得A公司80%殳权的计税基础=1,200 X 80%= 960（万元），或者300X 3.20 =960 （万兀）。13、 2009年5月9日，B公司成立时的注册资本为500万元，其中：C公司出

24、资400万元，占注册资本的80% D公司出资100万元，占注册资本的 20% 2011年10月31日，B公司 净资产的账面价值、可辨认净资产的公允价值分别为1,000万元、1,200万元。A公司通过向C公司定向增发300万股普通股（面值为 1元，市场价3.20元），取得C公司持有B公 司80%的股份，C公司由此取得 A公司10%的股份。则在合并各方均选用特殊性税务处理规 定的情况下，A公司取得B公司80%殳权的计税基础是（）万元。 题号：Qhx005702A、 400B、 800C、 960D、 1,200正确答案： A 题目解析：在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下，收购

25、企业A公司取得被收购企业股权B 公司的计税基础应当以被收购股权的原有计税基础400 万元确14、2009年5月9日，B公司成立时的注册资本为 500万元，其中：C公司出资400万元， 占注册资本的80% D公司出资100万元，占注册资本的 20% 2011年10月31日，B公司 净资产的账面价值、可辨认净资产的公允价值分别为1,000万元、1,200万元。A公司通过向C公司定向增发300万股普通股（面值为 1元，市场价3.20元），取得C公司持有B公 司80%的股份，C公司由此取得 A公司10%的股份。则在合并各方均选用特殊性税务处理规 定的情况下，C公司取得A公司10%殳权的计税基础是（）万

26、元。 题号：Qhx005703A、 400B、 800C、 960D、 1,200正确答案： A题目解析： 在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下，被收购企业的股东C公司取得收购企业 A公司股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础 400万元确15、A公司和B公司均为C公司的子公司。2011年8月31日，A公司以账面价值为 3,000 万元、公允价值（不含增值税额）为 4,000万元的存货为对价，自C公司手中取得对 B公司80%勺股权，相关手续已办理；当日B公司净资产账面价值为5,000万元、可辨认净资产公允价值为5,800万元。假定A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税

27、人，适用的增值税 税率均为17%假定不考虑其他相关税费。2011年8月31日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。 题号： Qhx005704A、 3,510B、 4,000C、 4,640D、 4,680正确答案：B题目解析：由于该项企业合并属于同一控制下的控股合并，因此合并方取得长期股权投资的初始投资成本应当按照合并方在合并日应享有被合并方所有者权益原账面价值的份额确定。A公司取得B公司长期股权投资的入账价值=5,000 X 80%= 4,000 （万元）。16、2011年8月31 日, A公司以账面价值为 3,000万元、公允价值（不含增值税额）为4,000 万元的存货为对价

28、，自 C公司手中取得对 B公司80%勺股权，相关手续已办理；当日 B公司 净资产账面价值为 5,000万元、可辨认净资产公允价值为5,800万元。假定A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%假定不考虑其他相关税费。在2011年8月31日以前，A公司与B公司、A公司与C公司不构成关联方关系。2011年8月31日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。 题号：Qhx005705A、 3,510B、 4,000C、 4,640D、 4,680正确答案： D题目解析： 由于该项企业合并属于非同一控制下的控股合并， 因此购买方取得长期股权投资 的初始投资成本应当按

29、照确定的企业合并成本计量， 即按照购买方在购买日为进行企业合并 而支付对价的公允价值土或有对价的公允价值确定。 A公司取得B公司长期股权投资的入账 价值=4,000 X（ 1 + 17% = 4,680 （万元）。多选题：1、在确定控制权时，应当按照实质重于形式的要求进行职业判断，需要综合考虑的相关因素包括（）。 题号： Qhx005706A、被合并方各个投资者的持股情况B投资者之间的相互关系C潜在表决权D公司治理结构正确答案： ABCD题目解析： 在确定控制权时， 应当遵循实质重于形式的要求， 综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被合并方各个投资者的持股情况（即表决权比例）、投资者之间的相互

30、关系、公 司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。2、 合并日（或者购买日）的确定，应当同时满足的条件有（）。题号： Qhx005707A、企业合并合同或协议已获股东大会或股东会等内部权力机构通过B参与合并各方已办理了必要的财产交接手续C并方（或者购买方）已支付了购买价款的大部分，并且有能力、有计划支付剩余款项D合并方（或者购买方）实际上已经控制了被合并方（或者被购买方）的财务和经营政策，并享有相应的收益和承担相应的风险正确答案： ACD题目解析： 同时满足了以下条件时， 一般可认为实现了控制权的转移， 形成合并日 （或者购 买日）。有关的条件包括：（ 1）企业合并合同或协议已获股东大

31、会或股东会等内部权力机 构通过；（ 2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的 批准； （ 3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续；（4）合并方（或者购买方）已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方（或者购买方）实际上已经控制了被合并方（或者被购买方）的财务和经营政策，并 享有相应的收益和承担相应的风险。3、合并方对在同一控制下的企业合并中取得被合并方的净资产或者取得长期股权投资的入账价值与为进行企业合并而支付对价的账面价值之间的差额，应当（）。 题号： Qhx005708A、计入企业合并当期的损益B调整资本公

32、积（资本溢价或股本溢价）C调整资本公积（其他资本公积）D调整留存收益正确答案： BD题目解析： 同一控制下企业合并中的合并差额， 是指合并方在企业合并中取得被合并方的净 资产或者取得长期股权投资的入账价值与为进行企业合并而支付对价（如现金或非现金资 产、发行或承担的债务、 发行的权益性证券等）的账面价值之间的差额。合并方对在同一控 制下的企业合并中产生的合并差额， 不能作为资产处置损益， 不能计入企业合并当期的损益， 应当将其调整所有者权益相关项目。 在根据合并差额调整合并方的所有者权益时， 应当首先 调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减 的，应当冲

33、减留存收益。4、同一控制下的吸收合并在合并日的会计处理正确的有（）。题号： Qhx005709A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量B合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量C合并方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期管理费用D合并方取得被合并方净资产的账面价值与为进行企业合并而支付对价的账面价值之间的 差额，调整所有者权益正确答案： ACD题目解析： 合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债，应当按照被合并方资产和负债的原账面价值计量， 而不应按照公允价值计量； 合并方对在同一控制下的企 业合并中取得被合并方的净资

34、产或者取得长期股权投资的入账价值与为进行企业合并而支 付对价的账面价值之间的差额， 不能作为资产处置损益， 不能计入企业合并当期的损益， 应 当将其调整所有者权益相关项目； 合并方为进行企业合并而发生的直接相关费用， 是指合并 方为进行企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用， 于发生时计入当期损益（管理费用）。5、 对同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）。 题号： Qhx005710A、合并方在同一控制下的企业合并中确认取得的被合并方的资产和负债，仅限于被合并方 原账面上已确认的资产和负债B合并方在同一控制下的企业合并中不产生新的资产和负债，也不形成商誉

35、，但被合并方 在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认C合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债，应当按照被合并方的 原账面价值计量D合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债，应当按照被合并方的 公允价值计量正确答案： ABC题目解析： 合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债，应当按照被合并方资产和负债的原账面价值计量，而不应按照公允价值计量。6、 符合非同一控制下企业合并特点及其处理原则的是（）。题号： Qhx005711A、购买方确认所取得的资产和承担的债务，不仅包括被购买方原账面上已确认的资产和负 债，而且还包括被购买方

36、原来未予确认的资产和负债B企业合并成本应当按照购买方在购买日为进行企业合并而支付对价的公允价值加上（或 者减去）或有对价的公允价值确定C购买方在企业合并中取得的各项可辨认资产和负债在满足确认条件时以其在购买日的账 面价值计量D对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成 本进行分配、确认合并中取得的可辨认资产和负债时不应予以考虑正确答案： ABD题目解析：购买方在企业合并中取得的各项可辨认资产和负债在满足确认条件时以其在购买 日的公允价值计量。7、有关合并方（或购买方）为进行企业合并而发生的有关费用的处理，下列说法中正确的 有（）。 题号： Qhx005712A

37、、为企业合并而折价发行债券支付的佣金、手续费等费用，应当计入负债的初始计量金额，并增加折价的金额B为企业合并而溢价发行债券支付的佣金、手续费等费用，应当计入负债的初始计量金额，并减少溢价的金额C为企业合并而面值或折价发行权益性证券相关的佣金、手续费等费用，应当冲减留存收 益D为企业合并而溢价发行权益性证券相关的佣金、手续费等费用，应当冲减资本公积（股 本溢价）正确答案： ABCD题目解析： 合并方（或购买方） 为进行企业合并而发行债券或承担其他债务支付的佣金、手 续费等费用，应当计入负债的初始计量金额：（1）债券如为折价或面值发行的：该部分费用应当增加折价的金额；（ 2）债券如为溢价发行的：该

38、部分费用应当减少溢价的金额。合 并方（或购买方）在企业合并中因发行权益性证券而支付的佣金、手续费等费用， 应当计入权益性证券的初始计量金额：（ 1）在溢价发行权益性证券的情况下：应当从溢价收入中扣 除（即冲减资本公积股本溢价）；（2）在面值或折价发行权益性证券的情况下：应当冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。8、 对非同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）。题号： Qhx005713A、购买方在企业合并中取得的无形资产应当符合无形资产的定义且其在购买日的公允价值 能够可靠计量B对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在购买日只要其公允价 值能够合理确定，则应当作为合并中

39、取得的负债确认C购买方在对企业合并成本进行分配、确认在企业合并中取得可辨认资产和负债时，无需 考虑被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目D购买方对企业合并成本与在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差 额，应当调整所有者权益项目正确答案： ABC 题目解析： 在非同一控制下的企业合并中， 当企业合并成本大于购买方在合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额时， 其差额是正商誉， 应当将其确认为商誉， 并按规定进行 减值测试；当企业合并成本小于购买方在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 时，其差额是负商誉， 但不允许将其确认为负商誉， 而应当计入合并当期损

40、益 （营业外收入）9、 对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（）。题号： Qhx005714 A、一次交换交易实现的企业合并，合并成本以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而支付的现金或非现金资产、 发行或承担的债务、 发行的权益性证券等的公允价值为计量基 础B购买方应将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日 的公允价值计入企业合并成本C购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本D购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 正确答案： ABD题目解析：合并方（或者购买方）为进行企业合并而发生的直接相关费用，

41、是指合并方（或 者购买方） 为进行企业合并而发生的审计、 法律服务、 评估咨询等中介费用以及其他相关管 理费用。 无论是在同一控制下的企业合并中还是在非同一控制下的企业合并中，合并方 （或者购买方） 为进行企业合并而发生的直接相关费用， 均应当于发生时计入当期损益 （管理费 用）。10、税法规定， 合并企业支付对价的形式包括股权支付和非股权支付，下列属于非股权支付形式的有（）。 题号： Qhx005715A、本企业持有的对子公司的长期股权投资B本企业发行股票C本企业持有的对其他单位的债券投资D本企业为被合并企业的股东承担债务正确答案： CD题目解析： 股权支付：是指企业重组中购买、 换取资产的

42、一方以本企业或其控股企业（是指 由本企业直接持有股份的企业） 的股权和股份作为支付对价的形式。 非股权支付： 是指以本 企业的现金、银行存款、应收款项、除本企业或其控股企业的股权和股份以外的有价证券、 存货、 固定资产、 其他资产（如无形资产、 在建工程） 以及承担债务等作为支付对价的形式。11、 在下列有关企业重组日的说法中，表述正确的有（）。题号： Qhx005716A、股权收购，以股权转让协议生效的日期为重组日B股权收购，以完成股权变更手续的日期为重组日C股权收购，以股权转让协议生效且完成股权变更手续的日期为重组日D企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更的日期为重

43、组日 正确答案： CD题目解析： 股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日；企业合并，以合并 企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。12、 使用特殊性税务处理规定的企业重组，应当同时符合的条件有 （）。 题号： Qhx005717 A、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的B被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合税法规定的比例C重组交易对价中涉及股权支付金额符合税法规定的比例D企业重组后的连续 12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动， 以及企业重组中取得 股权支付的原主要股东在重组后连续 12个月内不得转让所取得的股权 正确答案： ABCD题目解析：根据财税 200959 号的规定，企业重组同时符合下列条件的使用特殊性税务处 理规定：（1）具有合理的商业目的， 且不以减少、 免除或者推迟缴纳税款为主要目的； （2） 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例；（3）企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质经营活动；（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定的比例；（ 5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取