会计核算中的企业所得税税收筹划策略

1、会计核算中的企业所得税税收筹划策略【摘要】随着我国市场经济的不断发展，税收制度的进一步完善和税收法制进程的 加快，人们将越来越多地运用税收筹划来维护口己的合法权益，税收筹划将越来越成熟，并 成为企业理财和经营活动中不可或缺的一部分。在新税法下，利用会计核算屮的不同处理方 面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额，但能将纳税的时 间递延到下一年或未来几年。由于货币具有吋间价值，纳税吋间的递延也会给企业带来收益。 本文就会计核算中的金业所得税税收筹划策略做了相关探索。【关键词】会计核算-企业所得税税收筹划一、纳税筹划的定义纳税筹划是指纳税人在税法许可的范围内，当存在多种纳税

2、方案町供选择时，通过经营、 投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税负最低或税收利益最人为口的 的经济行为。二、会计制度与税收制度的关系会计制度是制约会计行为人及利益相关者的法律、法规、准则、制度的总和。由于各国 的会计制度背景不同，按其与税收制度的关系分，可以分为税法为导向的会计制度和以投资 人为导向的会计制度两大类。现代税收的计算和缴纳，都离不开会计的确认、计量和记录。 即使对以投资人为导向的会计制度下，虽然其规范的财务会计报告主要是为投资人、债权人 服务的，但英対各项会计要素的确认计量和记录的程序和方法，也同时是按税收制度确认、 计量和记录收入、收益、成本、费用和应税所得的

3、基础和前提，甚至在有些国家的税收制度 屮肓接认可会计的某些计算程序和计算方法。从另一方面看，就是以税法为导向的会计制度 下，其会计确认、计量和记录也不一定与税收制度完全-致，也存在某些差异。在我国，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例协调，必须遵循会计为税收 相互分离的原则。在实际工作中，会计制度如冇与税收制度不一致或不相协调的，应按会计 制度进行核算，纳税时再作调整。三、会计核算中的企业所得税税收筹划策略（一）利用销售收入确认时间不同进行纳税筹划金业的产品销售方式大体上有以卜-三种类型：现销方式、代销方式、预收货款方式。代 销方式乂分为视同买断方式和收取手续费方式。在视同买断方式中，

4、委托方按协议价格收取 委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，无论卖出与否、获利与否均与委托方无关。 这种销伟方式与现销方式没启区别，委托方应在当期确认侑关销伟收入。在收取手续费方式 中，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方 在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商 品收入。预收货款方式是指购买方在商阳尚未收到前按合同约定分期付款，销伟方在收到最 后一笔款项时才交付货物的销售方式。在这种方式下，商品所有权上的主要风险和报酬只有 在收到最后一笔款项吋才转移给购货方。因此，企业通常应在发出商品吋确认收入，在此z 前预

5、收的货款应确认为负债。每种销售方式都有具收入确认的条件，金业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入 确认的时间。在进行所得税筹划时，企业应特别关注临近年终发生的销售业务，因为这类业 务最容易对收入确认时点进行筹划。（二）利用坏账准备的提取进行纳税筹划1 计提坏账准备的范围不同现行会计制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款项也应计提坏账准备。 同时规定企业的预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤 销等原因已无法再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规 定计提坏账准备。金业持有的未到期应收栗据，如有确渐证据表明不能收回或收回的可能性

6、不人时，应将 其账而余额转入应收账款，并计提坏账准备。也就是说，会计实务中，计提坏账准备的范围 包括应收账款、英他应收款，但不包括应收票据。而税法则规定，可在税前扣除的坏账准备 的计提范围仅限于纳税人因销售商品、产品或提供劳务而产生的年末应收账款，包括应收票 据的金额。也就是说，税法准予税前扣除的坏账准备的计提范围较会计规定多出一个应收票 据的金额，少了一个具他应收款的金额。 2.计提坏账准备的方法和比例不同企业会计制度规定，坏账准备的计提方法和计提比例山企业自行确定。提取的方法一经 确定，不能随意变更；如需变更，应在会计报表附注中说明。具体方法冇：应收账款余额百 分比法、销货百分比法、账龄分

7、析法等。而税法中只规定了一种方法，即应收账款余额百分 比法，且其提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0. 5%o（三）利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划新会计准则屮规定，企业应当采用先进先岀法，加权平均法（包括移动加权平均法）或 者个别计价法确定发出存货的实际成木。即取消了后进先出法的应用，不允许企业采用后进 先出法确认发出存货的成本。依据现行会让制度和税法的规定，企业可以根据口身情况选用 任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法，会对企业的成本、利润总额产生不同的影响, 从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。以下举例说明两者z间的联系。值得注意的是，存货计价方法一经选用，在一定时期内不

8、得随意变更，确实需要改变计 价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计附注中予以说明。因 此，在进行税收筹划吋，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出止确判断，按 照以上的原则选择下一年度对企业冇利的存货计价方法。（四）利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行纳税筹划固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折 iu方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折山方法计算出的折 i口额在最上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业 税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提

9、収折旧，而新税法中则 规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，町以缩折ih年限，或者釆取 加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。四、结论在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法，允许进行某些会计政策选择, 以及能够利用会计资料作为计税依据，那么，在税收契约的执行过程屮，理性的企业（纳税 人）都会具有强烈的意识，即充分利用其与征税方的会计信息不对称性以及契约的不完备性, 对涉税会计事项进行税务筹划，以谋求口身利益的最大化。企业会计人员，企业领导人员业 务素质的高低，决定其财务管理水平的高低，其水平高低的一个重要标志就是如何授大限度 地维护企业的利益，这是作为真正的独立实体的必然要求。所以在会计核算方法选择屮就有一定的技术要求b策略。参考文