浅谈审计风险的成因及控制措施

1、浅谈审计风险的成因及控制措施任何事情都存在风险，审计工作也不例外。审计风险不但直接影响 审计质量，影响审计组织的信誉和独立性，审计人员自身也将承担相关法 律责任，同时可能给被审计单位或有关人员带來不同损失。因此，先从风 险形成入手，分析产生原因，关注风险的控制。审计风险成因控制当前，国家审计逐步走向正常化、规范化、制度化。但是市场经济的 发展和各项活动的复杂化，使得审计工作在新的经济形势下面临各种挑 战；随着审计法和行政诉讼法的颁布实施，各单位、公民的法制 意识也在不断增强。因此，审计机关及人员所承担的审计风险也越来越大。 风险的存在，不但直接影响审计质量，影响审计组织的信誉和独立性，审 计人

2、员自身也将承担相关法律责任，同时可能给被审计单位或有关人员带 來不同损失。因此，如何规避审计风险，降低其所带來的影响和损失，已 引起各级审计部门的重视。一、审计风险的形成及原因审计风险，是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审 计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风险山固有风险、 控制风险和检查风险构成，固有风险和控制风险审计人员一般难以控制， 而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计 人员通过一些措施來加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用 的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计实施过程中，影响或形成审 计风险的因素很多，除了受审计外部

3、环境及单位本身经济业务的复杂性、 内控薄弱等因素影响外，主耍有：（-）未遵循审计工作准则。1审计工作的不规范。在审计工作中，个别单位或个别审计项目取证 不合法或不合规。2.审计内容忽视遗漏。主要表现在：一是审计工作方案 考虑不周，往往会使审计存在覆盖间隙、遗漏问题和其他问题；二是组织 实施中分工衔接不好，一些审计事项应查未查。3审计工作深度不够。（-）审计方法选择不恰当。山于审计内容的广泛性和复杂性，受审 计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般 采用抽样审计，这就加大了审计的潜在风险。冃前，审计一般都是判断抽 样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位

4、一些固 有风险、控制风险大的项目选择的样木量过小；二是样木选择不具有代表 性；三是只求样本数量，不求质量。（三）审计取证可靠性不强。证据的可靠性及证明力如何直接影响审 计风险，目前的取证问题主要体现在：一是朮计证据要素不全，过程不清, 引用法规不当；二是重基本证据轻辅助证据；三是忽视签证前审计证据的 内部审核和签证后对签证意见的分析，特别是签证意见，被审单位或明确 地表示异议，或含糊其辞，如“基本符合”、“确有差错”等，审计人员对 此稍不留意，不及时改正即会造成风险；四是审计资源利用不恰当，如直 接运用单位的自我陈述，未加以判断、分析、复核，而作为本次审计的证 据。（四）审计人员自身素质差。审

5、计人员是审计实施的主体，其专业素 质高低在很大程度上左右了审计风险的发生。从实际情况看，由于我国审 计机关组建时间不长，审计人员业务素质总体上尚不能适应当前市场经济 条件下现代企业发展的要求。同时，审计职业道德建设也仍处在初创阶段。 由于审计人员业务素质不高、职业道德不良，很有可能引起审计风险。（五）被市单位配合不默契。在川计中，如果计范用受到限制，审 计人员将无法取得充分冇效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面： 一方面是被审单位怕问题被揭露，而对审计施加限制，妨碍审计人员进行 正常的审计检查；另一方面，由于审计人员对被审单位相关情况的不熟知, 对方提供资料不全,有意隐匿其经济活动内容,而

6、对方又未对提供资料的 完整性做出承诺，这都直接影响了用计工作的质量。二、审计风险的控制及对策审计中风险的形成原因既有客观因素，乂有主观因素，因而，审计人 员应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估， 并采取相应的审计测试措施，以将审计风险降低到可接受的程度。（-）严格遵循朮计工作准则。卅计人员应严格遵循用计规范，来制 定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施屮把握 审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计 程序合法合规、内容完整、方法恰当。作为审计组长或主审，对组员的审 计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及

7、时 纠正。（二）建立各级内部控制制度。一是建立配套的质量控制措施，实行 工作职能分工和牵制，对审计项冃质量实行三级负责制，即主审负责制、 复核制、集体审理会议审泄制，以冇效控制审计过程屮容易引起风险的坏 节。特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。作为项目主审，须 对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员对审计报告 初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项集体“会诊”，确保 证据充分有效，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，审计 复核、集体审理在必要时可提前介入，进行跟踪检查；二是实行内部管理 制。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁

8、自律规定等,对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力 的控制和约束。（三）选择正确恰当的w计方法。w计人员要善于选择科学、严谨的 审计工作方法，对一些内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、 经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，适当增加样本量, 扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计 证据的质量。（四）建立融洽协调的工作关系。在朮计实施前，要对被审单位全面 了解，平时注意收集被审单位经济动态等冇关资料；审计中要多方面听取 情况，详细询问，审计签证时，本着实事求是原则，公平对话；审计结束, 及时反馈审计意见，与被审单位对问题进行i办商和探

9、讨，以征求意见的态 度出现。因此，只有通过平时审计接触，才能及时沟通，取得被审单位的 理解和支持，消除双方対审计带来的顾虑和摩擦，以达成共识，更好地实 施审计和及时纠错o（五）要区分会计与审计责任。在实施审计中区分会计责任和审计责 任非常重要。如审计人员对被审单位提供的资料，应冇资料接收清单，并 耍求被审单位对其所提供资料的真实性、完整性做出承诺，明确各自承担 的责任。又如被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或拒绝、 妨碍检查，转移隐匿有关资料、资产，这是被审单位应承担的责任，审计 部门不能替代、减轻或免除被审单位责任。对于上述情况，朮计机关及m 计人员应根据审计法等冇关规定，在审计报告中如实反映冇关情况或 对报告反映内容进行限制，以避免被转嫁的审计风险。只有责任分清，才 能避免审计中带来不必要的风险。（六）提高审计人员自身索质。一是不断提高审计人员专业审计技能 和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育，组织审计人员进行审 计理论研讨；二是经常加强职业道德教育，牢固树立审计人员的廉洁自律 意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，不徇私情，秉公执法，达到遏制宙 计风险