浅谈企业会计治理的由来及架构

1、浅谈企业会计治理的由来及架构随着市场经济的不断发展和完善，企业越来越 认识到会计信息系统对于公司经营管理效率及效果的 重要性，在公司治理不断向前发展的基础上，企业对 于会计活动的治理工作也在一直推进着，公司会计治 理就是在公司制度层次形成有关会计问题决策、监督 和执行的权责利分工及其制衡关系的制度安排，旨在 通过保障会计信息的质量而保护会计信息利益相关者 的权益，如何保证会计信息的高质量成为会计治理的 核心问题。尽管中国经济在持续稳健地成长，当今的实体经 济却面临着更为严峻的挑战，行业生产能力的过剩， 国外资本的介入等使经营的复杂程度和风险都进一步 提升，企业承受着更为沉重的利润压力。然而反映

2、企 业财务信息的报表又是外部投资者掌握企业信息的重 要桥梁，报表上呈现的信息的好坏直接影响到企业筹 资的有效性，迫于融资的压力以及企业内部管理层绩 效考核的要求等，企业财务舞弊和造假的案件近几年 来层出不穷且有愈演愈烈的趋势。从震惊世界的“安 然”公司财务造假事件到我国阳煤集团虚增收入42 亿元一案，可以发现全球都存在着企业通过各种手段 来操纵报表的现象。财务报表反映着企业的经营现状 并且暗示着企业未来的发展潜力，而这种非正常的信 息生成过程使得财务报表向外部投资者传递着有关企 业的错误的甚至是误导性的信息，直接的后果就是让 外部投资者的利益遭受损失。财务舞弊更会影响资本 市场的资源配置，使大

3、量的资源流向毫无效率的领域, 社会经济的发展也会因此遭受阻碍。所以，不论是从 保护外部投资者的角度，还是从保证经济真正的可持 续发展角度，对于企业会计活动的治理都是具有重要 意义的。简单的会计行为如果伴随着企业的不良动机 就会产生不同严重程度的经济后果，会计治理就是要 从源头保证会计行为的合法和公允，降低甚至消除经 济后果的不利影响。企业会计治理的重要性随着经济的发展逐渐被人 们所认识，而其作用的发挥需要一个健全的架构体制 作为支撑，现今我国的市场发育还不够健全，会计治 理过程中也遇到了很多问题，这些都会在治理架构的 不断改进与完善中得到解决。治理架构的第一个层面是宏观的会计治理。当市 场上的

4、企业或个人的经济行为对社会产生了恶劣影响 的时候，政府就应该进行相应的干预，采取宏观政策 来维护市场稳定。首先，政府应当制定一套规范财务 信息供给法规。我国的会计法、会计准则也在与国际 接轨的过程中不断发展完善，在保障会计信息质量的 能力上有了长足的进步，但是仍然有很多地方需要改 进。其次，政府需要建设一套保障会计法规实施的会 计法律、会计监管和司法体系。光有会计法和会计准 则的存在是远远不够的，还要能保证它们在市场的运 转机制中得到高质量的执行。我国的监管体系已经发 挥出了作用，比如证监会对于市场中违背公平、公正、 公开原则的行为的监管，但是发生频率越来越高的财 务造假案件也说明了我国的监管

5、水平还比较低，需要 进一步的完善。最后，就是构建弥补制度不完备的道 德和诚信体系。道德的约束比强制的法规要求往往更 具效力也更具有持久性，培养拥有良好的职业道德操 守的会计人员能够在很大程度上改善财务舞弊的现况。 制度的制定很难做到面面俱到，漏洞是难以避免的， 健全的道德和诚信体系能够起到弥补制度空缺的作用, 使得财务信息的质量得到相应的保证。治理架构的第二个层面是微观的会计治理，即企 业内部的会计治理。企业公司治理中“三权分立”的 治理结构使得企业各个部门之间能够相互监督从而避 免了由于权力的过度集中而导致的舞弊问题。会计治 理也一样，企业的管理层享有会计决策权，执行通用 会计准则和公司会计

6、决策的权力和责任就安排给公司 会计机构及其会计人员群体，以股东为核心的会计信 息的利益相关者就应该享有公司会计监督权。监督权 的行使主体必须做到具有会计专业知识和能力、秉持 独立、客观原则以及对企业运行情况具备一定的知情 权，具有了解企业信息的优势。然而，现今大多数企 业中运行的以股东为治理中心的公司会计治理机制中 所有监督权的行使主体都无法做到完全具备上述的三 个条件。企业的内部审计制度能够保证内控的有效施 行，但是内审仅仅是董事会和监事会领导下的具体工 作者，独立性的缺失使得它只能为监督主体提供信息 支持作用。企业的监事会及审计委员会具有了检查公 司财务、监督公司的内部审计制度及其实施等职

7、能, 起到一定的监督作用，对企业的信息也有充分的了解, 但是作为公司治理架构的一部分，这二者无法做到完 全独立于企业，客观和公正性难以得到保证，同时其 专业知识和技能水平也有限。注册会计师可以凭借其 专业胜任能力和独立性，通过审计契约行使会计监督 权，弥补企业会计监督权主体技术能力的不足，提高 了会计信息的可信性。但是注册会计师对企业信息的 占有存在相对劣势，同时审计成本的约束以及现代审 计委托关系的委托方存在功能缺位等问题也使其监督 效果受到限制。最后，独立监督主体如独立监事或董 事进入公司会计治理也是加强监督的有效方法之一， 他们具有独立化的立场以及专业化的技能，但同样对 企业交易和事项发

8、生过程的监督乏力，信息的获取不 够完整。因此，为了取得更好的会计治理效果，应当 建立一个以企业内部会计监督与外部监督主体环环相 连，在功能上互为补充的整体的治理形式，单独强调 其中任何一个环节都是难以达到其功能需要的，并且 在公司治理结构中要真正使监事会独立于企业管理层 以免于其控制。企业还要保障信息流通的准确迅速， 各部门应及时将正确的信息提供给财务部门，以使得 会计人员能够在准则的基础上有充分的信息作为支撑 做出正确的职业判断，保障会计确认与计量的合法与 公允。最后，要突出文化建设在会计治理中的作用。中 国公司治理文化深受“家文化”的影响，往往形成一 个以公司权利主体为权威的企业大家庭，对内维护公 司权威主体的绝对统治地位，维护公司利益，对外形 成一致防护，阻碍独立的监督主体获得充分信息和审 计证据，缺乏对信任委托契约的尊重和遵守以及对会 计法规的敬畏，这也是导致当今企业会计信息质量不 高的原因之一。建设一种健康的科学的公司治理文