中普审计汇总一部分税务人员行业检查要点及汇总一部分税务人员行业检查要点金融保

1、金融保险业营业税的检查发布日期:2004-4-23一、对金融业的营业税检査金融企业包括银行和非银行金融机构。金融企业的应税收入，包括贷款业务收入、租赁业务收入, 投资业务收入、证券业务收入、外汇业务（含外汇期货）收入、信托业务收入和手续费收入。应 重点检查“主营业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“汇兑收益”和“营业税金及附 加”等损益类账户，检查时应注意以下几个问题：1. 在口常会计核算过程中，対金融业务计算营业额的确定方法一是一般货款业务，一律以利息收入全额为营业额计算缴纳营业税。二是转贷外汇业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。三是对外汇、有价证券、期货买

2、卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为计税营业额缴纳营业税。 四是融资租赁业务，以具向承担者收収的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出 租货物的实际成本后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。出租货物的实际成本，包括由出租方 承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。五是金融机构在提供金融劳务的同时,销售账单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为, 应将此项销售收入并入营业额屮计算纳税营业税。2. 対金融业的一些特殊问题的检查一是金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额屮纳税。 二是金融企业从事外汇调剂业务取得的手续费收入，应全额按“金

3、融保险业”纳税。三是金融机构以资金入股形式对外进行投资，若参与接受投资方的利润分配，并共担风险的，不 缴纳营业税；若不承扒风险的，则应视为贷款业务，对其取得的固定收入，按“金融保险业”纳 税。四是金融企业购进的有价证券（包括国债和企业债券等）的利息收入比照存款利息收入不缴纳营 业税。但对其在未到期限内进行的债券买卖行为，则应纳税。五是对金融机构提供金融保险业劳务时，代收的邮电费也应并入营业额屮纳税。六是金融企业提供金融保险劳务时取得的邮电费收入，若在账务处理上直接冲减相关“费用”等 账户，在计算缴纳营业税时，仍应将这部分收入并入营业额一并纳税。七是委托贷款是金融企业根据客八的委托所发放的有条件

4、的贷款。根据金融企业会计制度规沱, 委托贷款利息不作为金融企业利息收和入账，收到收入后暂作为其他应付款项。委托贷款业务的 收入为手续费收入。检查企业有无将已实现的委托贷款手续费收入长期挂在“其他应付款”账户 上和将委托贷款未贷出z前所发生的利息支出直接冲减“其他应付款”账户的情况。另外，要检 查金融企业是否对委托贷款的业务代扣代缴了营业税。八是根据责权发生制核对企业应收示收利息是否及时记入利息收入，从2001年1月1日起对纳 税人发放贷款后，其贷款利息口结息日起，逾期未满180天（含180天）的应收未收利息，应以 取得利息收入权利的当天为其纳税义务发生时间。原有的应收未收贷款利息逾期180天（

5、不含180天）以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息, 不论该贷款本金是否逾期，其纳税义务发生吋间均为实际收到利息的当天。上述所称纳税仅指银行，不包括菲银行金融机构。九是对企业进行各项业务收取的手续费收入都应纳入账内核算，检查企业有无将手续费收和直接 作支出或者账外经营的情况。十是从2002年1月1 口起，金融企业应收未收核算期内发生的应收利息，均应按规定申报交纳 营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款木金到期（禽展期）后 尚未收冋的，按实际收到利息巾报交纳营业税。本规定屮所称金融企业是指商业银行、市场信用社和农村信用社、信托投资公司和财务公司。 対以房产和土地使用权抵

6、顶贷款的问题，且看下例：例：某化工有限公司于1995年6月以房产证、土地使用证件抵押向某工商银行取得贷款120万 元。由于企业经背不善，贷款不能及时归述，另外述欠银行利息30多万元，经多次催收无效， 工商银行向法院起诉，并于1998年10月法院判决如下：该化工有限公司以临街楼一幢和分厂2 000平方米土地折价归还贷款本息。资产评估折价如下：分厂未使用土地账面价值20力元，折价30力元。临街楼账面固定资产原值80万元，折价80万元。临街楼占用土地账面价值20万元，折价40万元。该企业作会计分录如下：借：短期借款某工商银行1200000贷：固定资产办公楼800000无形资产一土地使用权限40000

7、0检查人员于1998年12月对该化工有限公司的纳税情况进行检查，发现企业以房产、土地使用权 抵顶款本息的行为属销售不动产和转让无形资产（土地使用权）的行为，应有尽有按照规定征收 营业税。考虑到企业平常纳税态度较好，暂不罚款，企业应按章补缴5%的营业税。化工有限公司应作如下会计处理：1.用红字冲销原记账凭证。借：短期借款某工商银行（红字）1200000贷：固定资产办公楼（红字）1200000无形资产土地使用权（红字）12000002出售固定资产结转其账面原值的累计折旧。借：固泄资产清理60000累计折门20000贷：固定资产办公楼8000003. 以固定资产和无形资产收入抵顶银行借款和预付利息。

8、借：短期借款某工商银行1200000预提费用预提借款利息300000贷：固定资产清理800000其他业务收入转让无形资产7000004出售固定资产的净收益转作营业外收入（800000 600000 税金40000二160000元）。借：固定资产清理160000贷：营业外收入1600005 .结转转让无形资产的成本。借；it他业务支出400000贷：无形资产一一土地使用权4000006. 补提税金。销售不动产应缴纳营业税=800000x5% 40000 （元）转让土地使用权应缴纳背业税=700000 x 5%二35000 （元）借；固定资产清理40000其他业务支出35000贷：应交税金应交营业

9、税750007. 缴纳税金。借：应交税金应交背业税75000贷：银行存款75000二、对保险企业的营业税检查保险企业的应税收入，包括国内保险业务和境外保险机构以国内物品为档的提供的保险业务所取 得的保险收入。应重点检查“主营业务收入”、“营业外收入”和“主营业务税金及附加”等损 益类账户，检查时应注意以下儿个问题：一是检查企业的免税险种项目是否扩人了范围，应逐笔检查免税险种收入明细账以发现问题。二是检查保险营业税的确定范閘。根据保险企业会计制度规定，发生退保费和续保时的折扣和无 赔偿优待费在“主营业务收入”账户的贷方反映，要检查金业的纳税申报中是否扌ii除了奖励和返 述给投保人的无赠偿优待费等项冃，按余额缴纳营业税的情况。三是检查企业利用保险费投资情况。看金业反还性两全保险业务的保户储金的利息收入和运用保 户储金进行投资活动获得的收益，是否按规定从“主营业务收入”或“投资收益”账户及时转入 “主营业务收入”账户，有无将应实现的保费收入不结转，直接结转利润的情况。川是检査分期收保费的结转情况。因保户一次交费用困难采取分期收费的，应全额贷记“主营业 务收入”账户，检查企业有无将分期收取保费的业务长期挂在往來账上，不转收入的情况。五是检查分保