归集和分配辅助生产费用

1、1是指为基本生产车间、企业行政管理部门是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。v辅助生产提供的产品和劳务，辅助生产提供的产品和劳务，。v辅助生产费用辅助生产费用是指辅助生产车间为开展生产活动而是指辅助生产车间为开展生产活动而发生的费用或辅助生产车间生产的产品或提供的劳发生的费用或辅助生产车间生产的产品或提供的劳务的成本。务的成本。2一、辅助生产费用归集的核算一、辅助生产费用归集的核算 两种账务处理程序及账户设置两种账务处理程序及账户设置: :1、辅助生产只生产一种产品或提供单一劳务，且辅助生、辅助生产只生产一种产品或提供单

2、一劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少时：产车间规模很小、制造费用很少时： 不设置不设置“制造费用辅助生产车间制造费用辅助生产车间”账户账户要素费用账户要素费用账户生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本（按费用项目设专栏）本（按费用项目设专栏）借：生产成本借：生产成本辅助生产成辅助生产成 本本车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款 累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等32、提供多品种产品或劳务的辅助生产，在辅助生产车间、提供多品种产品或劳务的辅助生产，在辅助生产车间的制造费用数额较大时：（的制造费用数额较大时：（“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产

3、成本”明细账按成本项目设专栏。）明细账按成本项目设专栏。） 设置设置“制造费用辅助生产车间制造费用辅助生产车间”账户账户 要素费用账户要素费用账户生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本A生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本B制造费用制造费用辅辅助生产车间助生产车间4（1 1）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款、累计折旧、银行存款等应付账款、累计折旧、银行存款等（2 2）借：生产成本）借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本劳务劳务( (产品产品) ) 劳务劳务( (产品产品) ) 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间（

4、辅助）车间 5二、辅助生产费用分配的核算二、辅助生产费用分配的核算 辅助生产费用的分配，辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。过程。v辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从件等，完工时，从“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账账户的贷方，分别转入户的贷方，分别转入“原材料原材料”、“周转材料周转材料”账账户的借方。户的借方。 6v辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输辅助生产提供的劳务作业，如

5、供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从间按一定的标准和方法进行分配后，从“生产成本生产成本辅辅助生产成本助生产成本”账户的贷方转入账户的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”等账户等借方。等账户等借方。v辅助生产费用的分配方法通常有：辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法。配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法。7（一）

6、直接分配法（一）直接分配法v特点特点：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。辅助生产费用。例例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为为3600元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为5600元。各辅助生产车间元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：供应劳务数量见下表：受益单位受益单位供水车间（立方米）供水车间（立方米）供电车间（度）供电

7、车间（度）基本生产基本生产甲产品甲产品80005000辅助生辅助生产车间产车间供水供水2000供电供电1000基本生产车间基本生产车间40003000行政管理部门行政管理部门30002200专设销售机构专设销售机构30001000合计合计19000132008辅助生产部门名称辅助生产部门名称供水车间供水车间供电车间供电车间合合 计计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用360056009200供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）基本生产基本生产甲产品甲产品耗用数量耗用数量80005000分配金额分配金额基本生产车间基本生产车间耗用数量耗

8、用数量40003000分配金额分配金额行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量30002200分配金额分配金额专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量30001000分配金额分配金额合合 计计辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法20.5160025008001500600110060050036005600410023001700110092009根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4100 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间

9、2300 管理费用管理费用 1700 销售费用销售费用 1100 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 3600 供电车间供电车间 560010v原理：原理：v优缺点及适用情况：优缺点及适用情况：优点优点:计算简单计算简单缺点缺点:不够准确不够准确适于适于:辅助生产部门内部相互提供劳务不多的情形辅助生产部门内部相互提供劳务不多的情形练习练习辅助生产费用辅助生产费用 分配率分配率待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用辅助生产单位以外各受辅助生产单位以外各受益单位耗用的劳务总量益单位耗用的劳务总量某受益单位应分某受益单位应分配辅助生产费用配辅助生产费用该受益单位耗用该

10、受益单位耗用某种劳务数量某种劳务数量=辅助生产费辅助生产费用分配率用分配率11（二）交互分配法（二）交互分配法1、概念：、概念：见教材见教材2、特点：、特点：分两次进行分配：分两次进行分配：（1）第一次分配（交互分配）第一次分配（交互分配） 只限于各辅助生产部门之间交互分配费用只限于各辅助生产部门之间交互分配费用（2）第二次分配（对外分配）第二次分配（对外分配） 各辅助生产部门分配前的费用，加上分入费用，各辅助生产部门分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出实际费用，再按直接分配法分减去分出费用，计算出实际费用，再按直接分配法分配给辅助生产部门之外的受益单位。配给辅助生产部门之外的受益

11、单位。 12例例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为3600元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为5600元。各辅助生元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：产车间供应劳务数量见下表：受益对象受益对象供水车间（立方米）供水车间（立方米）供电车间（度）供电车间（度）基本生产基本生产甲产品甲产品80005000辅助生辅助生产车间产车间供水供水2000供电供电1000基本生产车间基本生产车间40003000行

12、政管理部门行政管理部门30002200专设销售机构专设销售机构30001000合计合计190001320013项项 目目交互分配交互分配对外分配对外分配辅助生产成本辅助生产成本 供水供水供电供电合计合计供水供水供电供电合计合计待分配费用待分配费用360056009200劳务供应总量劳务供应总量1900013200费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）辅助生辅助生产车间产车间耗用耗用供水车间供水车间数量数量20002000金额金额供电车间供电车间数量数量10001000金额金额金额合计金额合计基本生产基本生产甲产品甲产品数量数量80005000金额金额基本生产车间耗用基本生产车间耗用数量数

13、量40003000金额金额行政管理部门耗用行政管理部门耗用数量数量30002200金额金额专设销售机构耗用专设销售机构耗用数量数量30001000金额金额 合合 计计0.18950.4242189.5848.4189.5848.4848.4189.54258.94941.118000112000.23660.44121892.82206946.41323.64098.82270709.8970.641680.44709.9440.861150.764258.94941.19200辅助生产费用分配表（一次交互分配法）辅助生产费用分配表（一次交互分配法）920014根据辅助生产费用分配表，编制下列

14、会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：（1）交互分配：）交互分配： 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 848.4 供电车间供电车间 189.5 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 189.5 供电车间供电车间 848.4（2）对外分配：）对外分配： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4098.8 制造费用制造费用 2270 管理费用管理费用 1680.4 销售费用销售费用 1150.76贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4258.9 供电车间供电车间 4941

15、.1153、原理：、原理：（1）交互分配：）交互分配： 交互分配率待分配费用交互分配率待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量 （2）对外分配：）对外分配：费用分配率交互分配后的实际费用费用分配率交互分配后的实际费用辅助生产车间以外各受益位耗用劳务总量辅助生产车间以外各受益位耗用劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配后的实际费用交互分配前的费用分配转入的费用分配转入的费用分配转出的费用分配转出的费用4、优缺点及适用范围：、优缺点及适用范围：优点优点:提高了分配结果的客观性和准确性；提高了分配结果的客观性和准确性；缺点缺点:须进行两次分配，计算工作量较大；不是完全准确；须进行两次

16、分配，计算工作量较大；不是完全准确；适于适于:各辅助生产单位之间相互提供劳务较多各辅助生产单位之间相互提供劳务较多某辅助生产部门应某辅助生产部门应分配的费用分配的费用 该辅助生产部门接该辅助生产部门接受的劳务量受的劳务量 该劳务对应的交该劳务对应的交互分配率互分配率16（三）代数分配法（三）代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。产成本费用进行分配的方法。1、原理：、原理：（1 1）为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。）为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。（2 2）针对每种辅助生产产品或劳

17、务，分别得出一个成本方程。）针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用直接发生的费用+ +该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产劳务量产劳务量其他辅助生产车间其他辅助生产车间劳务的单位成本劳务的单位成本= =某辅助生产车间某辅助生产车间提供的劳务数量提供的劳务数量该辅助生产车间提该辅助生产车间提供劳务的单位成本供劳务的单位成本17例：例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供

18、水车间本月发生费用为费用为3600元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为5600元。各辅助生元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：产车间供应劳务数量见下表：受益对象受益对象供水车间（立方米）供水车间（立方米）供电车间（度）供电车间（度）基本生产基本生产甲产品甲产品80005000辅助生辅助生产车间产车间供水供水2000供电供电1000基本生产车间基本生产车间40003000行政管理部门行政管理部门30002200专设销售机构专设销售机构30001000合计合计190001320018假设假设x为每立方米水的成本，为每立方米水的成本，y为每度电的成本，联为每度电的成本，联立方程式如

19、下：立方程式如下：3600+2000y=19000 x5600+1000 x=13200y解得：解得：x=0.2360Y=0.442119项项 目目供水车间供水车间供电车间供电车间合合 计计数量数量费用费用数量数量费用费用待分配的数量和费用待分配的数量和费用19000190003600360013200132005600560092009200实际单位成本实际单位成本辅助生产成本辅助生产成本-供水车间供水车间20002000辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间10001000基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品8000800050005000制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间4

20、0004000 3000 3000管理费用管理费用3000300022002200销售费用销售费用3000300010001000合合 计计19000190001320013200辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法）0.23600.4421236884.2884.223618882210.54098.59441326.32270.3708972.621680.62708.2442.381150.584484.2583610320.220根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录:借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间

21、884.2 供电车间供电车间 236 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4098.5 制造费用制造费用 2270.3 管理费用管理费用 1680.62 销售费用销售费用 1150.58 贷：贷： 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4484.2 供电车间供电车间 5836212、优缺点及适用范围：、优缺点及适用范围：v优点：分配结果最为准确；优点：分配结果最为准确；v缺点：辅助生产部门较多时，计算工作复杂；缺点：辅助生产部门较多时，计算工作复杂；v适用：已实行电算化的企业适用：已实行电算化的企业22（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法1、原理：、原理：v先根据劳务的计划单位成本和

22、各受益单位的受益量进行分配；v然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。两种处理办法：1）将差额分配给辅助生产单位以外的受益对象；2）为简化起见，差异全部计入“管理费用”23例例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为3600元，供电车间本月发生费用为5600元。假定供水车间每立方米水的计划单位成本为0.2元，供电车间每度电的计划单位成本为0.4元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：受益对象供水车间（立方米）供电车间（度）基本生产甲产品80005000辅助生产车间供水200

23、0供电1000基本生产车间40003000行政管理部门30002200专设销售机构30001000合计190001320024项目供水车间供电车间费用合计数量费用数量费用待分配的数量和费用1900036001320056009200计划单位成本0.20.4辅助生产成本供水车间2000辅助生产成本供电车间1000基本生产成本甲产品80005000制造费用基本生产车间40003000管理费用30002200销售费用30001000按计划成本分配合计1900013200 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）80080020020

24、016002000360080012002000600880148060040010003800528090804400580010200+600+520+112025根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：（1）按计划成本分配）按计划成本分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3600 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 800 供电车间供电车间 200 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 1480 销售费用销售费用 1000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 3800 供电车间供电车间 5280（2）调

25、整辅助生产成本差异）调整辅助生产成本差异 借：借： 管理费用管理费用 1120 贷：贷： 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 600 供电车间供电车间 520262、优点及适用范围：、优点及适用范围：v优点：计算不复杂；能反映和考核辅助生产成优点：计算不复杂；能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；各受益单位不承担辅助生本计划的执行情况；各受益单位不承担辅助生产费用的超支和节约差异，便于分析和考核各产费用的超支和节约差异，便于分析和考核各受益单位的成本；受益单位的成本；v适用：制定的计划单位成本较为准确的情况。适用：制定的计划单位成本较为准确的情况。27（五）顺序分配法（阶梯法）（五）顺

26、序分配法（阶梯法）1、原理、原理:各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少的在前先行分配；受益多的在后分配受益少的在前先行分配；受益多的在后分配 2、特点：、特点：排在前面的辅助生产部门分给排在后面的排在前面的辅助生产部门分给排在后面的辅助生产部门费用，但后者不分给前者辅助生产部门费用，但后者不分给前者分配率分配率（某辅助生产车间直接发生费用分配转入（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）费用）（提供劳务总量（提供劳务总量-前序辅助耗用量）前序辅助耗用量）某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量分分配率配率 28例：例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为3600元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为5600元。各辅助生元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：产车间供应劳务数量见下表：受益对象受益对象供水车间（立方米）供水车间（立方米）供电车间（度）供电车间（度）基本生产基本生产甲产品甲产品80005000辅