论当前高校主要财务风险及其防范

1、    论当前高校主要财务风险及其防范    摘要当前，高校应注意的主要风险有：招生能力、应收学费、工资津贴支出、社会保障支出、基建支出、银行贷款、管理观念、财务信息失真、现金流量管理等方面的风险，风险防范也应围绕这些方面展开。关键词高等学校财务风险风险防范近年来，我国高等教育取得了超常规的发展，高等教育实力大大增强。超常规的发展需要有超常规的资金支持。为了增加高等教育发展的资金供应，促使高校多渠道筹集资金，除事业收费仍进行严格控制以外，国家对高校办学、招生、后勤、财务等进行了系列改革，扩大了高校在办学、招生、财务等方面的自主权，筹资增加了社会性，管理增

2、加了市场性。实践证明，高校管理体制与制度方面的改革促进了高校多渠道资金筹集，有力地推动了我国高等教育的发展。然而，高校自主权的扩大，市场成分的增加，也带来了另一方面的问题高校财务风险骤然升高。一、高校财务收入风险及其防范高校财务收入的风险是指高校在取得收入过程中的不确定性，尤其是不利因素方面的不确定性。从高校收入渠道看，高校财务收入有财政拨款、事业收费、科研收入、校产经营收入、税收返还收入、社会捐助收入等多个渠道。但真正对高校发展起重要作用的收入，从当前实际情况看却主要是财政拨款和事业收费。据有关学校的财务数据，在2000年到2002年之间，财政拨款收入约占学校总收入的40%55%，事业收入约

3、占37%48%，两者合计约占总收入的88%92%。因此，高校财务收入风险主要来源于财政拨款的变动性和事业收入的不确定性。当前高等学校超常规发展过程中，以下两个方面的风险正在增加，应特别引起重视。预期招生能力变动的风险。根据目前的财政拨款方式和收费制度，影响财政拨款和事业收费最基础的变量是高校的招生人数或在校生人数。事业收费与在校生人数是成严格正比例关系的，在校生人数乘以收费标准即是事业收费的总量。而各地高等教育的经费拨款也是与在校生人数密切相关的，在大多数情况下，虽不是严格意义上的正比例关系，但在校生人数增长，高校的总拨款收入一般也随之增长。高校的在校生人数又取决于什么?除了国家招生政策、学校

4、生源等因素以外，高校的招生能力是最终的决定因素，也是一个刚性的决定因素。在当前高等教育的超常规发展过程中，学校超常规的资金供应很大一部分来自于银行贷款，而银行贷款的偿还主要依靠学校的未来收入。因此，学校的发展在一定程度上取决于学校的预期收入，而学校的预期收入又反过来取决于学校预期发展的如期实现。例如，一所学校向银行贷款2亿元进行新校区建设，新校区2年建设完成，以后每年偿还5千万元贷款及其利息，若一切均如期实现，则该银行贷款可在借入后的第6年末偿还完毕。但若新校区在2年内因种种原因没有如期建成，未能达到预期的招生规模，则从第3年开始就无法按期偿还贷款，此时，财务支付风险接踵而至。鉴于此，各高校应

5、注意高校基本建设周期的控制，严格按照预定的建设项目进行建设，要以形成有效招生能力和按时招生为建设的基本目标，采取科学的建设项目管理方法，按质、按量、按时完成建设任务。应收学费的风险。高校的财政拨款是由各级财政或教育部门按计划下拨的，一般能按时到账，也即财政拨款转化为高校现金流入几乎是没有风险的。但事业收费则不同，它是一笔一笔向学生收取的。在校生人数与收费标准的乘积仅仅是应收的学费，应收学费是否能转化为有效的具有现金流量的收入，取决于学生家庭的经济能力和信用。当前，由于高校事业收费已经占到高校总收入的近50%甚至以上，应收学费及其可能产生的坏账应引起注意。应收学费风险的防范应从加强学生收费管理开

6、始。首先，应做好收费信息的收集与整理工作，搞清学生的学籍、专业、班级，学生的升、留、病、转、退、休等情况，搞清学费、住宿费、代办性收费的收费标准。其次，做好应收学费的核算工作，有必要采用“权责发生制”代替“收付实现制”进行核算，以全面反映学生交费和欠费信息。再次，财务、学工、教务等部门应密切配合，做好催收工作。最后，学校应积极与相关银行配合，采取各种可能的措施，降低助学贷款风险，增加银行的助学贷款额度，努力为学生争取更多的助学贷款，加速学校资金回笼。此外，生均财政收入下降的风险也愈来愈突出。近年来，虽然高校财政拨款收入总额逐年增长，但生均财政拨款却呈逐年下降趋势。以某省数据为例，2001200

7、3年某省高校预算类生均事业经费连续出现了负增长，2000年为6795元生，20012003年分别为5421元生、4481元生、4238元生，2003年生均财政拨款仅仅只有2000年的60%，平均每年下降了14.58%。二、高校财务支出风险及其防范高校财务支出风险，是指高校发生财务开支时，支出金额因种种原因造成的不确定性，尤其是不利因素的不确定性。高校财务支出从经济性质上看，主要包括教职工的工资、津贴、奖金、福利、社会保障等人头费支出；教学科研各项业务活动的业务支出；自筹基建支出等。当前，高等学校尤其要注意的是工资性支出、社会保障支出、基建支出三个方面的风险。工资性支出风险。随着高校人事、工资制

8、度的改革，各高校均加大了人事工资费用的支出力度，以利于人才的引进和保有。近年来，高校人头费支出一般要占到高校总支出的50%以上。工资性支出增加的风险在于：(1)在正常情况下，教师工资的增长应高于公务员工资的增长，因而随公务员工资的增加而呈现出持续上升的趋势。(2)迫于人才竞争压力，各高校会出台种种加薪的方式吸引人才，如岗位津贴、职务津贴、学科带头人补贴、引进人才补贴、各种奖金等等。这些工资性质的支出增长速度很快，并具有“攀比”而造成的“拉动效应”。目前，专职教师的收入构成中，真正的工资收入(即传统工资单上的这一块工资)仅仅占大约13左右，23的收入属于津贴或奖金。因此，高校在编制预算、安排人事

9、开支时应充分考虑工资、津贴等的快速增长，留有余地。社会保障支出风险。关于社会保障，已经实行社会养老统筹的教职工，其退休以后学校就不再负担退休金，由社会养老机构解决；未实行社会养老统筹的职工，其退休后的退休金显然只能由高校自己解决。按国家规定，高校应该实行全员的养老保险制度，应该为教职工建立社会保障基金。然而，目前迫于支出上的压力，仍有部分省份或学校未实现职工的社会养老统筹，这就意味着这部分高校的职工在未来退休的时候，其退休金仍然要由高校自己承担。从财务角度看，应该建立而未建立的养老基金就是高校存在的一项不可忽视的“隐形负债”，也是高校的一项重要的支出风险。实质上看，养老基金的缺失，不仅仅虚减了

10、目前的高校支出、虚增了办学效益、加大了未来高校的支出，而且还侵害了教职工的合法权益。教职工的劳动报酬不仅仅包括工资、津贴、奖金，还包括了社会福利费用，尤其是养老保险费用。尽管高校承诺今后将负担退休职工的退休金，但高校与国家社会保障机构相比，更难保证退休金的及时、足额发放，大大增加了教职工的养老风险。预防社会保障支出风险的根本性举措就是要按国家规定尽快建立全员的养老基金，若一次建立养老基金支出太大，可以从某个年龄段开始建立，逐渐过渡到全部职工。当然，高校建立自己的养老基金，提前考虑养老问题，也是一个可行办法。基建支出风险。基建支出风险，是指高校在基本建设过程中，偏离高校原有的基本建设目标，盲目追

11、求高标准、大规模，造成基建支出的膨胀甚至失控。新校区、大学城的建设是这一轮高等教育发展的显著特点。为了满足不断增长的在校生对教育资源的要求，几乎各个高校均展开了规模空前的基本建设，高校基建支出骤然升高，基本建设支出高涨的风险陡然显现。某些高校在基本建设过程中，存在着攀比的心理，这里要国内一流，那里要50年不落后，在不知不觉中建设成本上升了，建设工期拉长了，最后严重影响到预期收入的取得和贷款的按期偿还。基建支出风险的防范应注意：认真进行基建项目的可行性研究和决策，不盲目上项目，在充分研究的基础上确定建设方案；建设方案不随意调整，必要的调整须经过一定的审核程序；不盲目提高建设标准，不盲目扩大建设规

12、模；以形成有效招生能力为目标进行建设项目的科学管理，保质保量按时完成基本建设。三、高校贷款风险及其防范当前，高校的银行负债已经是一个不容忽视的问题。高校的资产负债率轻的在20%30%，重的可能高达50%以上，其绝对金额都以“亿元”作为计量单位。银行贷款是高校的一项债务，债务的特点是到期要还本付息。银行贷款的风险就在于高校是否能“按期还本付息”。因此，高校贷款的风险主要来自于：(1)高校能否按期取得预期的财务收入。倘若高校基本建设未能按期完成、或者未能达到预期的招生人数，则收入就面临风险，进而造成高校贷款偿还的风险。(2)高校能否实现预期的经济效益。高校取得的收入并非全部能用于偿还银行贷款，收入

13、必须先保证高校教学科研活动的正常开支，必须保证高校基本设施、设备的正常工作状态，然后才能考虑还款。也就是说，高校收入首先必须保证高校的运转支出，其节余额才能用于归还贷款。显然，收支节余越大，则高校的经济效益越好，贷款越容易偿还，风险则越小。(3)来自于金融领域的风险。理论上讲，只要能按期取得足够的稳定的收支节余，银行贷款偿还应无问题。但是，高校也是国民经济的一个细胞，不可能不受经济系统波动的影响。金融政策是影响高校贷款风险的一个重要方面，应引起各高校的密切关注。银行贷款风险的防范，除了前面已论及的进行项目可行性分析以保证项目决策的正确性、加强基建项目的建设管理以保证项目按时竣工并形成预期收入、

14、加强教学科研等各项管理工作以保证预期经济效益的实现等以外，当前更重要的是要合理控制贷款规模和保持高校适当的财务弹性。目前，银行对高校贷款期限一般不超过8年(含宽期限5年)，最高资产负债率控制在55%。若以8年为限，如高校总资产为10亿元(新项目建成以后)，根据目前的财政政策和收费标准，高校的总收入大概在3.5亿到4亿之间。再假定每年的结余额中，除利息支出外，还有15%可以用于偿还借款。则平均每年偿还额为o.5亿元到0.6亿元之间，8年可偿还总额为4亿元到5亿元之间，也即是最大贷款总额在4亿5亿元之间。这样，允许的最大资产负债率为40%50%，接近银行规定的最高不超过55%的比率。可见，银行许诺

15、的偿还期和高校自身的结余率是确定合适资产负债率的关键。关于高校的财务弹性，是指贷款风险来临时财务应付风险的周转能力。财务弹性大，财务的周转余地就大，化解风险的能力就强。高校财务弹性的提高，可以从以下几个方面进行：(1)多家银行贷款，分散贷款风险。(2)贷款长短期限搭配，均衡现金支出流量。(3)争取展期条件，取得迂回空间。(4)加强现金流量管理，建立现金支付危机预警机制。四、高校财务内部管理风险及其防范财务管理观念误区是高校财务内部管理的首要风险。从某种意义上讲，不良管理观念是导致风险的根本原因。这些不良观念，将会导致高校银行贷款规模的失控，建设成本的膨胀，最后招致高校财务上的贷款风险。财务风险

16、预防应从观念上、思想上入手，让管理者从内心深处感到风险管理的重要性。高校财务会计信息失真是高校财务内部管理的重要风险。目前，我国高校财务会计核算体系几乎仍然基于原有的计划经济体制，严重滞后于在市场经济体制下高校管理工作的需要。如，会计核算仍然基于收付实现制基础，使得许多重要的收入信息、负债信息、资产信息得不到及时正确的反映；又如，会计报表体系仍然采取“财务报表”与“基建报表”相互分离的模式，使得作为基本报表的财务会计报表无法全面反映高校财务状况；再如，许多高校固定资产缺乏明细核算，高校财务会计报表上的固定资产与实物严重不符，无法反映高校真实的资产状况等等。财务会计信息的扭曲与不全面，必然影响到基于财务会计信息的决策，给高校财务带来风险。高校财务轻视现金管理是高校财务不可忽视的风险。财务风险，一般总是首先表现为现金流量上的风险，即现金的流入不足以应付现金的支付(流出)。高校财务风险也是一样，当高校的正常现金收入无法满足偿还到期