关于政府收储与政府征收用土地过程中的税收政策

1、关于政府收储与政府征收用土地过程中的税收政策（一）关于企业增值税免税政策国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上 附着物补偿费有关营业税的批复 （国税函 2007969号）规定免征政 府拆迁补偿款的营业税。营改增后，关于企业取得拆迁补偿款是否缴纳增值税的问题，依 据营业税改征增值税试点过渡政策的规定执行，即土地所有者出 让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增 值税。因为财税【2016】36号文没有对房屋拆迁补偿是否该交增值税 予以界定，同时税收征管法第三条规定：税收的开征、停征、以 及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行，法律授权国务院 规定的，依照国务

2、院制定的行政法规的规定执行。依据财税 201636 号附件 3 营业税改征增值税试点过渡政策的规 定：土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税，因此。 贵公司将国有土地使用权交由土地收购储备中心收储， 取得的建筑物、 构筑物和机器设备的补偿收入征收增值税， 取得的其他补偿收入免征 增值税。纳税人享受土地使用权补偿收入免征增值税政策时，需要出具县 级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件， 包括县级（含） 以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件以及土地管理部门报 经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回 土地使用权文件。（二）关于企业土地增值税免税政策对于是

3、否交纳土地增值税，根据土地增值税暂行条例及土 地增值税暂行条例实施细则的相关规定，因城市实施规划、国家建 设而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权免征土地增值税。 但 此类情况下的免征是以原房地产所在地税务机关的批文为准， 因此企 业须向房地产所在地的税务机关提出免税申请，经税务机关审核后， 才能办理免征， 如果没有收到免征批文， 则会被视同房地产出售或转 让而交纳土地增值税。（三）关于企业印花税问题根据财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知 （财税 2006162号）第三条规定， 对土地使用权出让合同、 土地使用权转让 合同按产权转移书据征收印花税。 因此，土地部门收回土地所签订的

4、合同不属于应税合同，不用缴纳印花税。（四）关于企业补偿收入所得税问题根据国家税务总局关于发布 < 企业政策性搬迁所得税管理办法 > 的公告 （国家税务总局公告 2012年第 40 号）规定,符合政策性搬迁的 企业 ,企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额 ,为企业的搬迁所得。 企业应在搬迁完成年度， 将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计 算纳税。企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下 企业进行整体搬迁或部分搬迁。 企业由于下列需要之一， 提供相关文 件证明资料的，属于政策性搬迁：1、国防和外交的需要；2、由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；3、由政府

5、组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资 源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需 要；4、由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；5、由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施 的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；6、法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。因此，政府收回 土地使用权首先看是否属于政策性搬迁， 如果符合政策性搬迁， 在搬 迁完成年度 （最长 5 年）将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算 纳税；如果不符合政策性搬迁 ,应在取得搬迁收入当年将收入并入全 部收入计算缴纳企业所得税。政府指导的企业拆迁也称为企业政策性搬迁， 根据企业政策性 搬迁所得税管理办法 （国家税务总局公告 2012年第 40号）规定， 符合政策性搬迁企业的搬迁收入扣除搬迁支出后的余额为企业的搬 迁所得，这里“搬迁支出”指重置固定资产和技术改造及搬迁损失费 用，不包括安置职工的费用， 这与财政部和国家税务总局财税 , 2007?61号文规定的搬迁收入准予扣除安置职工费用，略有不同。企业应 在搬迁完成年度将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。搬迁完成年度是企业纳税义务发生的时间。上述 40