企业并购与合并报表ppt课件

1、第二章第二章 企业并购与合并报表企业并购与合并报表第一节 企业并购与合并报表的出现v第一节 企业并购与合并报表的出现v一 企业并购：ABABABAAB+=+=C+=+吸收合并新设合并控股合并二、我国关于企业合并的准那么v企业会计准那么第20号v企业会计准那么第33号防止和防止企业集防止和防止企业集团人为支配利润，团人为支配利润，粉饰会计报表粉饰会计报表满足企业集团管理满足企业集团管理当局对企业集团的当局对企业集团的全面了解和决策的全面了解和决策的需求需求三、 合并报表的意义及其局限性意义意义合并会计报表的局限性 1 2 3合并报表中的数字是母子公司混合数，不能反映每个法律实体的长短期偿债才干子

2、公司的少数股东难以从合并报表中直接得到他们需求的对决策有用的信息不能为股东预测和评价母公司和一切子公司未来的股利分派提供根据第二节 企业并购的会计方法及其选择v一、企业并购的购买法v二、企业并购的权益结合法v三、新始法v四、购买法与权益法的选择一、企业并购的购买法转让资产转让资产承当负债承当负债发行股票发行股票购买型并购购买型并购购买法的根本内容购买法的根本内容含义含义IAS No.22IAS No.22： 购买是指经过转让资产、承当负购买是指经过转让资产、承当负债或发行股票等方式，由一个企业债或发行股票等方式，由一个企业收买企业获得对另一个企业被收买企业获得对另一个企业被收买企业净资产和运营

3、的控制权的收买企业净资产和运营的控制权的企业合并。企业合并。支付对价支付对价收买收买B B企业企业或或购买控股权购买控股权A A企业企业购买方购买方B B企业企业B B企业的股东企业的股东被购买方被购买方v购买法：把企业并购看作是购买方获得其他参与并购企业净资产的一项买卖，按公允价值记录并入的资产和负债，并确认商誉。留意：被并购企业的留存收益不能转入实施并购的企业。非同一控制下的合并运用此法一v资产、负债确实认：v发现的盘盈、盘亏、毁损、报废和无法归还的债务v 调整各工程价值，调理被并购企业的一切者权益可识别资产和负债公允价值确实认现行重置本钱现行重置本钱账面净值或净值账面净值或净值市价、可变

4、现净值市价、可变现净值公允价值公允价值存货存货应收账款应收账款有价证券有价证券普通固定资产普通固定资产可识别无形资产、自然资源可识别无形资产、自然资源普通负债普通负债现行重置本钱现行重置本钱评价价值评价价值账面价值或现值账面价值或现值估计金额或现值估计金额或现值或有负债或有负债二购买本钱购买本钱支付的现金或现金等价物的金额或交出的其他资产和承当负债的公允价值及与购买有段的直接费用负的为负商誉负的为负商誉正的为商誉正的为商誉购买本钱超越在购买本钱超越在被并购企业净资被并购企业净资产公允价值中享产公允价值中享有的权益份额的有的权益份额的差额为一项资产差额为一项资产商誉的处置以获取的对价与公允价值之

5、间差额来计量以获取的对价与公允价值之间差额来计量分期摊销直接冲销永久保管定期减值测试购买法的根本账务处置购买法的根本账务处置借：有关净资产借：有关净资产 获得的被并方可识别净资产公允价值获得的被并方可识别净资产公允价值 商誉商誉 差额差额 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用吸收合并的根本账务处置吸收合并的根本账务处置 了解关键了解关键合并本钱合并本钱=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用合并商誉合并商誉=合并本钱合并本钱 获得的被购买方可识别净资产公允价值获得的被购买方可识

6、别净资产公允价值被购买方可识别净被购买方可识别净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可识别净被购买方可识别净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合并购买方支付的合并对价对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万合并价差合并价差50万万举例举例 吸收合并吸收合并借：有关净资产借：有关净资产 520贷：银行存款贷：银行存款 550商誉商誉 30v请参看教材P42例题二、企业并购的权益结合法v按原来的账面价值记账，不确认商誉，被并购企业的留存收益全部并入，被并购企业当年的收益全部并入。同一控制下的企业适用，例如国有企业合并特点换出股本的账面价值与换入股本的账面价

7、值调股东权益换出股本的账面价值与换入股本的账面价值调股东权益一致合并前后的会计政策一致合并前后的会计政策内部买卖必需在编制合并报表抵消内部买卖必需在编制合并报表抵消报表工程按账面价值计量，无商誉报表工程按账面价值计量，无商誉1 12 23 34 4股权合并时的费用直接确以为当期费用5v参看教材P47购买法与权益法的选择v其主要差别：v对于并入的净资产是按照账面价值计量还是按照公允价值计量。v账面价值计量 确认商誉权益结合高报答率v公允价值计量 重编报表购买法低报答率第三节第三节 并购日的合并报表并购日的合并报表vv合并构成母子公司关系的，都该当编制合并资产负债表。v同一控制下的企业合并还要编制

8、合并利润表和合并现金流量表。一、合并报表实际-母公司实际1 12 23 34 4少数股权单少数股权单独列示在合独列示在合并资产负债并资产负债表的负债与表的负债与股东权益之股东权益之间，相当于间，相当于一种负债一种负债少数股权少数股权在子公司在子公司净收益中净收益中的应享有的应享有份额从合份额从合并净收益并净收益中扣除，中扣除，视同费用视同费用购买法下，购买法下，存在对子存在对子一、合并一、合并报表实际报表实际-母公司实母公司实际公司赞际公司赞同资产工同资产工程双重计程双重计价的问题价的问题对公司间未对公司间未实现利润，实现利润，只抵消或确只抵消或确认属于母公认属于母公司的份额司的份额二、合并报

9、表实际-经济实体实际 1 2 3 4少数股权属少数股权属于股东权益于股东权益少数股权在少数股权在净收益中应净收益中应享有的份额享有的份额在合并损益在合并损益表中是合并表中是合并净收益的组净收益的组成部分成部分购买型下，购买型下，净资产按公净资产按公允价值合并允价值合并对于公司对于公司间为实现间为实现利润，全利润，全部予以抵部予以抵销或确认销或确认我国合并报表的范围 合并报表合并报表 母公司直接或经过子公母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单位司间接拥有被投资单位半数以上的表决权半数以上的表决权Text 3 被母公司控制的其他企业母子公司 ABBCA51%90%70%ABC70%C30%35%7

10、0%*30%+35%=56%其他方式控制根据协议，持有根据协议，持有该被投资企业半该被投资企业半数以上的表决权数以上的表决权根据章程，根据章程，有权决议财有权决议财务和运营政务和运营政策策有权任有权任免权益免权益机构机构半数以半数以上表决上表决权权编制合并报表的步骤 1 1 2 3 4计算报表计算报表工程的合工程的合计数计数编制抵编制抵消分录消分录计算各个计算各个报表工程报表工程的合并数的合并数填入合并填入合并报表报表 子公司还该当提供不一致会不一致会计政策的计政策的阐明阐明不一致不一致会计期会计期间的阐间的阐明明内部买卖内部买卖相关事项相关事项一切者权一切者权益变动资益变动资料料其他其他购买

11、法下合并报表v1 1、发行股票、发行股票v借：长期股权投资借：长期股权投资v 贷：股本贷：股本v 资本公积资本公积v2 2、确认投资本钱与子公司账面净资产的差、确认投资本钱与子公司账面净资产的差- -合并价差合并价差v3 3、将投资本钱分摊到可识别资产和负债中，并确定商誉、将投资本钱分摊到可识别资产和负债中，并确定商誉v4 4、加计报表各工程的合计数、加计报表各工程的合计数v5 5、编制抵消分录、编制抵消分录v 借：股本借：股本- -子公司子公司v 资本公积资本公积- -子公司子公司v 留存收益留存收益- -子公司子公司v 合并价差合并价差v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -子公司子公司

12、v 少数股权少数股权v6 6、编表、编表借：存货借：存货 固定资产固定资产 商誉商誉 无形资产无形资产 贷：合并价差贷：合并价差摊销合并价差 下推会计v当母公司控制了某一子公司时，被并购公司的资产和负债就应采用与合并报表一样的计价根底，这样即确保了合并报表与被并购公司单独报表计价根底的一致性，又可简化合并程序，这种主张就叫下推会计。权益法结合法下的合并报表v见教材P67第四节 并购后的合并资产负债表和利润表 1 2 34 4合并资产负债表需求抵销的工程合并资产负债表需求抵销的工程母公司对母公司对子公司权子公司权益性资本益性资本投资与子投资与子公司一切公司一切者权益者权益内部内部债务与债务与债务

13、债务存货价值中包存货价值中包括的未实现内括的未实现内部销售利润部销售利润固定资产固定资产原价中包原价中包含的未实含的未实现内部销现内部销售利润售利润母公司对子公司权益性资本投资与子公司一切者权益v全资子公司下：全资子公司下：v借：股本借：股本v 资本公积资本公积v 盈余公积盈余公积v 合并价差合并价差v 贷：长期投资贷：长期投资v 合并价差合并价差v非全资子公司下：非全资子公司下：v借：股本借：股本v 资本公积资本公积v 盈余公积盈余公积v 未分配利润未分配利润v 贷：长期投资贷：长期投资v 少数股东权益少数股东权益内部债务与债务内部债务与债务 应抵销的工程有应抵销的工程有 应收应付款应收应付款应收应付票据应收应付票据预收预付款预收预付款债券投资与应债券投资与应付债券付债券应收应付股利应收应付股利应收应付利息应收应付利息其他应收应付款其他应收应付款分录：借：应付 贷：应收内部内部借：营业收入借：营业收入 贷：营业本钱贷：营业本钱 存货存货 存货价值中包括的未实现内部销售利润存货价值中包括的未实现内部销售利润借：营业收入借