第五章保险业会计

1、2021-11-11第五章第五章 保险会计保险会计2 第一第一节节 保险会计概述保险会计概述第二节第二节 财产保险财产保险业务核算业务核算第三节第三节 寿险业务核算寿险业务核算第四节第四节 出口信用保险业务核算出口信用保险业务核算第五节第五节 再再保险业务的保险业务的核算核算3第一节第一节 保险公司业务概述保险公司业务概述一、保险及保险公司保险：是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的 年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。保险公司：是指经保险监督管理机构批准设

2、立，并依法登记注册的经营保险业务的企业。4二、保险公司业务种类1、按保险对象分类：1）财产保险业务。即以投保人的财产及其有关利益为保险标的的保险。主要有：火灾保险、汽车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、家庭财产保险、出口信用保险等。 52）人身保险业务。即以人的身体或生命作为保险标的，当被保险人在保险期内因保险事故导致死亡、伤、残；或因疾病或因生存达到合同约定的 年龄时保险人给付保险金的保险。主要有：人寿保险（如死伤保险、生存保险、年金保险.)、健康保险和意外伤害保险等。3）责任保险业务4) 保证保险 62、按实施的形式分类：1）法定保险2）自愿保险3、按业务承保的方式分类：1

3、）原保险2）再保险3）重复保险4）共同保险7 第二节第二节 财产保险业务的核算财产保险业务的核算一、财产保险业务种类一、财产保险业务种类 财产保险即以投保人的财产及其有关利益为保险标的的保险。主要有：火灾保险火灾保险(企业财产保险、家庭财产保险、涉外财产保险）、汽车保险汽车保险（车辆损失险、第三者责任险）、海上保险海上保险（船舶保险、海上货运保险）、航空保险航空保险（飞机保险、航空运输货物保险、旅客责任险、机场责任险、飞机第三者责任险）、农业保险农业保险（家畜家禽保险、森林保险、生长期农作物保险等）、责任保险责任保险（公众责任保险、产品责任保险、职业责任保险、雇主责任保险）、信用保险信用保险（

4、出口信用保险、投资保险）、保证保险保证保险（合同保证保险、产品保证保险、忠诚保证保险）等。8二、财产保险业务的核算要求二、财产保险业务的核算要求1、正确及时核算保费和追偿款收入，维护保险公司利益；严格核算赔款支出和各项费用支出，节约资金使用，履行经济补偿职能。2、按权责发生制原则处理账项，做好年终账项结转工作，合理计提各项准备金，以保证财务稳定性。3、注意区分不同性质的财保业务会计核算上的差异。如：长期工程险业务按业务年度核算损益；家财两全险业务以保户储金的运用收益作为保费收入。9三三.保险保险业务收入的核算业务收入的核算1 1、保费、保费：是投保人依据保险合同向保险人支付的费用。保费收入是保

5、险公司建立保险基金的来源。保费收入的多少，反映保险公司承保业务能力的大小和保险责任的大小。102 2、保费的计算、保费的计算保费的数额一般由：保险金额、保险费率保险金额、保险费率和保险期三个因数决定。保费缴纳的方式：直接缴纳、以保户储金的运用收益缴纳。在直接缴纳下：保险费保险金额保险费保险金额保费率保费率保险金额保险金额是指一个保险合同项下保险公司承担赔偿或给付保险金责任的最高限额,即投保人对保险标的的实际投保金额 。11以保户储金的运用收益缴纳：保户储金保险金额保户储金保险金额规定的储金比率规定的储金比率运用收益：银行存款利息或投资收益无论保险期内是否发生保险事故，保险期满后投保人都可从保险

6、公司领取全部保户储金。应交保费保户储金应交保费保户储金月利率月利率时期时期会计科目会计科目1.应收保费应收保费2.预收保费预收保费3.保费收入保费收入4.保户储金保户储金应收保费应收保费l核算保险公司按照合同约定应向投保人收取的保费。 资产类科目，余额在借方。 :1.寿险合同：对于保单已到生效对应日，根据合同应收取续期保费，但保费尚未交来时（根据合同，通常有60天的宽限期）。2.非寿险合同：因保费收入按合同金额全额、一次性确认，保险公司收到的款项与合同金额如有差异应作为应收保费核算，实际收到款项时再冲减应收保费。预收保费预收保费l本科目核算保险公司收到的，未满足保费收和确认条件的款项。负债类科

7、目，余额在贷方。 预收保费（狭义）l预收保费（广义）预收保费（广义） 暂收保费l对应的业务逻辑：对应的业务逻辑：1.狭义预收保费：保单已出单，提前收到了下一期的保费，但尚未到此保单约定收取下一期保费的日期；2.暂收保费：保单未承保，用于新单收费。保费收入保费收入l本科目为损益类科目（收入），贷方为增加，借方为结转本年利润，期末应无余额。l保费收入为保险公司最重要的指标之一，一般要考虑其管理机构、销售渠道、险种类型及名称、缴费方式、投保人类型等相关信息。1.合同成立并承担相应的保险责任；2.与合同相关的经济利益很可能流入企业（如收到款项）；3.与合同相关的收入能够可靠地计量（金额可确定）。三个条

8、件同时具备才能确认保费收入三个条件同时具备才能确认保费收入。保费收入（续）保费收入（续）一次性收取保费：一次性收取保费：1.寿险：一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。2.非寿险：自承担保险责任日始，按照合同确定的应收金额确认保费收入，将所有应收但尚未收到的保费收入全额确认为应收保费。分期收取保费：分期收取保费：1.寿险：根据当期应收取的保费确定。2.非寿险：在保险合同成立日，按照保险合同确定的各期应收总额确认保费收入。保户每期交纳保费后冲减应收保费。l此科目通常借方核算结转“本年利润”的金额，贷方核算保险公司本期确认的保费收入。期末应无余额。保户储金保户储金l保户储金保户储金：核

9、算保险公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的本金部分。l保户投资款保户投资款：核算保险公司收到投保人投资型险种的投资本金。（分拆核算的时候使用，不分拆时都在保费收入中核算）l负债类科目，应为贷方余额，反映期末公司收取的投保人储金余额。3、财产保险业务收入核算、财产保险业务收入核算l（1）直接交纳保费l在保险实务中，会计部门在收到业务部门的“保费日报表”或“保费收据”等有关单证时，即使没有收到保费，也要确认收入。l借：应收保费l 贷：保费收入l收到保费时：l借：银行存款/库存现金l 贷：应收保费3、财产保险业务收入核算、财产保险业务收入核算l（2）分期缴费的保费收入核算l大保户和保额高的保户

10、，一般可以分期缴纳保费。签订报单时：l收到部分保费：l借：银行存款l 应收保费l 贷：保费收入l下期收到保费时：l借：银行存款l 贷：应收保费3、财产保险业务收入核算、财产保险业务收入核算l（3）以保户储金收益作为保费的核算l适用于财产保险中的两全保险。当财产发生保险责任范围内的损失时，保险公司给予赔偿；当保险期满，保险财产没有发生损失时，则可以领回全部保险金。l承保时：l借：银行存款/库存现金l 贷：保户储金XX两全险l将保户储金存入银行成为定期存款计算利息时，l借：应收利息l 贷：保费收入3、财产保险业务收入核算、财产保险业务收入核算l定期存款到期时：l借：银行存款活期户l 贷：银行存款储

11、金专户l 应收利息l 保费收入l保险期满，退还储金时：l借：保户储金l 贷：库存现金/银行存款4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l保单签发后到期满前，如果所保标的发生变化，如标的价值发生变化，占有性质改变，财产重新估价，企业关、停、并、转或停工1一个月以上等）都会发生保户中途要求加保或退保等情况。l中途加保的保费收入与投保时的保费收入核算一样。4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l中途退保或部分退保，按已保期限的长短计算退保费，并将所退保费直接冲减原来的保费收入。如果企业退保时尚有应收保费，应从所退保费中直接扣除。l两全保险的保户要求中途退保的，应将保险单及储金收据交回，按保

12、险费率计算应收保费（未满一年的按一年计算），扣除已转做保费收入的应收利息，差额作为保费收入，在储金内扣除，余额退还保户。4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l某公司发生财务困难，要求退保企业财产保险综合险，应退保费6000元，该公司尚欠保费2000元。其会计分录为：l借：保费收入财产综合险 6000l 贷：应收保费财产综合险 2000l 银行存款 40004.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l某家庭财产两全保险保户要求退保，投保时交储金2000元，已投保16个月，经业务部门审核同意退保，按保险费率计算，应收2年保费20元（注：其中已有10元上年作为应收利息处理了）。其会计分录为

13、：l借：保户储金家财两全险 2000l 贷：保费收入 10l 应收利息 10l 库存现金 198026练习一：根据下列业务编制会计分录。练习一：根据下列业务编制会计分录。1.会计部门收到业务部门交来财产保险基本险保费日报表，保费共计58000，约定3天后交费。 收到保费日报表时： 借：应收保费财产基本险 58000 贷：保费收入财产基本险 58000 3天后，收到保费时： 借：银行存款 58000 贷：应收保费财产基本险 58000272.会计部门收到业务部门交来财产保险综合险保费日报表，保费总额为36000元，该项业务分四次交费，当即交来9000元现金支付第一次保费。 收到保费日报表及第一次

14、保费时： 借：应收保费财产综合险 27000 银行存款 9000 贷：保费收入财产综合险 36000 此后，每次收到保费时： 借：银行存款 9000 贷：应收保费财产综合险9000283.家庭财产两全险的保单到期，以现金归还保户储金10000元。3年定期存款转为活期存款，利息为870元（其中540元已作应收利息）。 借：保户储金家财两全险 10000 贷：库存现金 10000 借：银行存款活期存款 10870 贷：银行存款储金专户 10000 应收利息 540 保费收入家财两全险 33029四、保险业务支出的核算四、保险业务支出的核算1、保险赔款是指保险标的发生了保险责任范围内的保险事故后，保

15、险人向被保险人支付的损失补偿金。2、赔款金额的计算财产保险赔款金额的确定方法主要有：比例赔款方式。第一责任赔款方式。限额赔款方式。30比例比例赔款方式一：赔款方式一： 损失程度保险标的受损价值/其受损当时市场完好价值100 保险赔偿保险金额损失程度此方法适用于定值保险，其保险金额保险价值31比例赔款方式二：比例赔款方式二：保险保证程度保险金额/其受损当时市场完好价值100 保险赔款保险标的的损失价值保险保障程度 此方法适用于不定值保险。若保险金额超过实际价值，超过部分无效。故保险保障程度最高为100%.当保险金额等于财产实际价值，按财产的实际损失价值十足赔偿；若保险金额低于财产实际价值，则按保

16、障程度赔偿。第一危险赔款方式第一危险赔款方式：指在财产保险中保险金额限度内的损失作为第一危险损失，超过保险金额限度内的损失作为第二危险损失第二危险损失。（家财险）限额责任赔偿损失：指保险人在财产损失超过一定的限度时才赔偿损失。（农业险）323、会计科目设置、会计科目设置赔付支付赔付支付预付赔付款预付赔付款损余物资损余物资应收代位追偿款应收代位追偿款手续费及佣金支出手续费及佣金支出“赔付支出赔付支出”l损益类费用类科目。本科目核算保险公司非寿险业务按保险条款规定支付的赔款等。l借方记发生的赔款支出、理赔勘查费、施救费用等。l贷方记收回损余物资转作物料用品、错赔和骗赔追回的赔款等。 l本科目应按险

17、种设置明细账。l期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。“预付赔付款预付赔付款” ” l资产类科目。l核算保险公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。l期末借方余额，反映实际预付的赔款。l本科目按照投保人或分保分出人设置明细账，进行明细核算。“损余物资损余物资” ” l资产类科目。核算保险公司按原保险合同承担赔偿保险金责任后取得的损余物资。企业会计准则25号原保险合同规定，保险承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。l借：损余物资l 贷：赔付支出l处置损余物资时：借：银行存款l

18、 赔付支出（或贷方）l 贷：损余物资l期末借方余额，反映企业承担赔偿保险金而取得的损余物资的价值。“应收代位追偿费应收代位追偿费” ” l资产类科目。l核算保险公司向赔案事故责任人追偿到的款项。l确认代位追偿时，借：应收代位追偿款l 贷：赔付支出l收到追偿款时，借：银行存款l 贷：应收代位追偿款l计提坏账准备时，借：坏账准备l 贷：应收代位追偿款l期末借方余额，反映企业已确认但尚未收回的应收代位追偿款项手续费及佣金支出手续费及佣金支出l用于核算保险公司发生的佣金和手续费支出。l佣金：通常支付给保险经纪人及保险个人代理人、专业代理人的称为佣金。l手续费：通常支付给保险兼业代理人的称为手续费。有时

19、，也将支付给专业代理人的也纳入手续费中核算。l保险代理手续费和经纪人佣金，只限于向具有合法资格只限于向具有合法资格的保险代理人、保险经纪人支付的保险代理人、保险经纪人支付，不得向其他人支付。4. 4.赔付支出核算赔付支出核算 l（1）支付赔款核算l某企业投保的车辆损失险出险，业务部门交来“赔款计算书”，应赔款317000元，经审核，开出转账支票赔款。其会计分录为：l借：赔付支出 317000l 贷：银行存款 317000l（2）预付赔款l某企业投保的企业财产险出险，尚未理清赔款金额，保险公司预先支付赔款400000元。1个月后，该案理赔结算完毕，保险公司应支付赔款1000000元，故保险公司再

20、支付600000元补足赔款。其会计分录为：l预付时：l借：预付赔付款企业财险 400000l 贷：银行存款 400000l理赔完毕，不足赔款时：l借：赔付支出企业财险 1000000l 贷：预付赔付款企业财险 400000l 银行存款 600000 4. 4.赔付支出核算赔付支出核算 l（3）损余物资l某企业投保的企业财产险出险，损失额达1200000元，保险公司以转账支票支付赔款，同时得到损余物资价值20000元。其会计分录为：l借：赔付支出企业财险 1200000l 贷：银行存款 1200000l借：损余物资 20000l 贷：赔付支出企业财险 200004. 4.赔付支出核算赔付支出核算

21、 l（4）代位追偿l追偿款在保险赔款金额以内，属于保险人所有；若追偿款收入超过保险人的赔款金额，则超过部分属于被保险人所有。l（4）代位追偿l某运输公司投保货物运输保险，运输途中发生保险事故，经查属于第三者责任。保险公司支付赔款后，取得了向第三者追偿的权利，经多方努力，追回第三者赔款15000元。保险公司已就该笔赔款确认了20000元的应收代位追偿款以及1500元的坏账准备。l确认代位追偿时：借：应收代位追偿款货运险 20000l 贷 ：赔付支出 20000l收回代位追偿款时：l借：银行存款 15000l 赔付支出 3500l 坏账准备 1500l 贷：应收代位追偿款货运险 200005. 5

22、.手续费及佣金支出手续费及佣金支出l某保险公司代理人，6月份收取了财产保险基本保险费100000元，保险公司按照5%支付手续费5000元，并于开出转账支票付讫，会计分录为：l保险公司收到保费时l借：银行存款 100000l 贷：保费收入财产基本险 100000l保险公司支付手续费时l借：手续费及佣金支出财产基本险 5000l 贷：银行存款 500044练习二练习二1、某企业财产保险基本险出险，一时不能结案，保险人按一定比例支付预付赔款190000元，开出转帐支票付讫。该赔案理算完毕，保险人应赔偿总额为249800元，业务部门交来赔款计算书，开出转帐支票付讫。 借：预付赔款财产基本险 19000

23、0 贷：银行存款 190000 借：赔款支出 财产基本险 249800 贷：预付赔款财产基本险 190000 银行存款 5980045五五. .财产保险业务准备金的核算财产保险业务准备金的核算l 财产保险准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或备付未来赔款，从所收取的保险费中按规定提取的资金准备。l 财产保险准备金是保险公司的一种资金积累，包括未到期责任准备金和未决赔款准备金。l 为了保证未来赔偿有充足的资金来源，保险公司需要计提财产保险准备金，确认负债，同时将计提的金额计入当期损益。46（一）未到期责任准备金的核算（一）未到期责任准备金的核算1、未到期责任准备的确认和计量 未到期责任准备金

24、，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的责任金。 根据企业会计准则第25号原保险合同的规定，保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。2、会计科目、会计科目1.未到期责任准备金未到期责任准备金2.提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金未到期责任准备金未到期责任准备金负债类负债类l本科目核算企业（保险）提取的原保险合同未到期责任准备金 。企业（再保险接受人）提取的再保险合同分保未到期责任准备金，也在本科目核算。 l本科目应当按照保险合同进行明细核算。 l未到期责任准备金的主要账务处理 ：l（一）确

25、认保费收入的当期，按保险精算确定的未到期责任准备金金额，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记本科目。 l（二）资产负债表日，按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，借记或贷记本科目，贷记或借记“提取未到期责任准备金”科目。 l（三）原保险合同提前解除的，按相关未到期责任准备金余额，借记本科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。 l本科目期末贷方余额，反映企业提取的未到期责任准备金结余。 提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金损益类损益类l本科目核算保险公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分包未到期责任准备金。l借方登记按规定提取的

26、未到期责任准备金；贷方登记按规定冲减的未到期责任准备金 l本科目应按险种和保险合同进行明细核算。l期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。l借：本年利润l 贷：提取未到期责任准备金503、未到期责任准备的账务处理、未到期责任准备的账务处理（1）未到期责任准备金的计提 借：提取未到期责任备付金 贷：未到期责任备付金（2）资产负债表日的处理。保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任备付金51（3）未到期责任准备金的转销。原保险合同提前解

27、除的，保险人应当转销相关未到期责任准备金金额，计入当期损益。 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任备付金（4）提取未到期责任准备金的期末结转。 借：本年利润 贷：提取未到期责任备付金52（二）未决赔款准备金的核算（二）未决赔款准备金的核算1、未决赔款准备金的确认与计量 未决赔款准备金，属于特别准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。 已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金； 已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿

28、险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金；53 理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金； 根据企业会计准则第25号原保险合同的规定，保险人应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。2、会计科目、会计科目1.未决赔款准备金未决赔款准备金2.提取未决赔款准备金提取未决赔款准备金未决赔款准备金未决赔款准备金负债类负债类l本科目核算保险公司为已经发生非寿险保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生非寿险保险事故但尚未提出保险赔款的赔案及

29、可能发生的理赔费用，按规定提取的未决赔款准备金。l再保险接收人提取的再保险合同未决赔款准备金，也改科目核算。l借方登记按规定冲减的未决赔款准备金；贷方登记按规定提取的未决赔款准备金 l本科目应按保险合同进行明细核算。l本科目期末贷方余额，反映企业提取的未决赔款准备金结余。 提取未到期赔款准备金提取未到期赔款准备金损益类损益类l本科目核算保险公司由于已经发生非寿险保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生非寿险保险事故但尚未提出保险赔款的赔案及可能发生的理赔费用，按规定提取的未决赔款准备金。l再保险接收人提取的再保险合同未决赔款准备金，也在该科目核算。l借方登记按规定提取的未决赔款准备金；贷方登记按

30、规定冲减的未决赔款准备金 l本科目应按险种和保险合同进行明细核算。l期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。573、提取未决赔款准备金的账务处理（1）未决赔款准备金的计提 借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金（2）未决赔款准备金重组行测试。58（3）未到期责任准备金的冲减。原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应冲减的相应未决赔款准备金余额。 借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金（4）提取未决赔款准备金的期末结转。 借：本年利润 贷：提取未决赔款准备金59期末，保险公司经估算，应提取财产保险未决赔款准备金140000元，并转回上年提

31、存的财产保险未决赔款准备金110000元。 借：提存未决赔款准备金 140000 贷：未决赔款准备金 140000 借：未决赔款准备金 110000 贷：转回未决赔款准备金 110000休息休息, ,休息一下休息一下61 第三节第三节 人寿保险业务的人寿保险业务的核算核算 在我国，全部保险业务划分为财产保险业务和人身保险业务。人身保险业务即以人的身体或生命作为保险标的，当被保险人在保险期内因保险事故导致死亡、伤、残；或因疾病或因生存达到合同约定的年龄时保险人给付保险金的保险。 主要有：人寿保险（如死伤保险、生存保险、年金保险.)、健康保险和意外伤害保险等。 本节着重介绍人寿保险业务的核算。62

32、一、寿险业务概述一、寿险业务概述 人寿保险是指以人的生命为保险标的的保险。当被保险人在保险期限内因保险事故致死或者生存到保险期满，保险人给付保险金。 人寿保险的分类标准多样（如：保险事故、保险期限、交费方式、给付保险金方式等）。最重要的分类是按保险事故分类，分为：1 1、生存保险、生存保险2 2、死亡保险、死亡保险3 3、两全保险、两全保险4 4、年金保险、年金保险63二、寿险保费收入和保险金给付的核算二、寿险保费收入和保险金给付的核算（一）寿险保费收入的核算（一）寿险保费收入的核算1. 1.科目设置科目设置 保费收入保费收入 预收保费预收保费 应收保费应收保费64（一）寿险保费收入的核算（一

33、）寿险保费收入的核算2. 2.保险业务发生时收取保费的核算保险业务发生时收取保费的核算。 某保险公司的会计部门根据业务部门送来的“简身险保费日结单”及所附收据存根和现金50000元，审查后办理入账。会计分录编制如下：借：库存现金 50000 贷：保费收入简身险 5000065（一）寿险保费收入的核算（一）寿险保费收入的核算3. 3.预收保费核算预收保费核算 某客户投保个人养老金险，该保户约定每个月缴费100元。2012年1月5日以现金预缴全年保费1200元。会计分录编制如下：借：库存现金 1200 贷：保费收入 100 预收保费某客户 1100 保险公司以后每月将预收保费转为实现的保费收入时，

34、应编制如下会计分录：借：预收保费某客户 100 贷：保费收入年金保险（个人养老金险）10066（二）保险金给付核算（二）保险金给付核算1. 1.满期给付满期给付 应设置“赔付支出赔付支出满期给付满期给付”账户，损溢类科目，核算保险公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，公司按照保险合同约定支付给保险人的期满保险金。 某客户投保保险金额为50000元的两全保险期满，尚有8000元的报单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息为406元，会计部门将贷款及利息扣除后办理给付，编制如下会计分录：借：赔付支出满期给付 50000 贷：保户质押贷款 8000 利息收入 406 库存现金 4159467（二）保

35、险金给付核算（二）保险金给付核算2. 2.死伤医疗给付死伤医疗给付 被保险人在保险期限内发生保险责任范围内的死亡、伤残等保险事故。保险公司按保险合同约定支付给受益人（或被保险人）保险金给付。 设置账户“赔付支出赔付支出死伤医疗给付死伤医疗给付” 某人简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付全部保险金50000元。该保护还有尚未归还的贷款1000元，借款利息为65元，均从应给付的保险金中扣除；另外还有当月应缴未缴的保费25元。会计部门审核后以现金支付余额，编制如下会计分录：68（二）保险金给付核算（二）保险金给付核算借：赔付支出死伤医疗给付简寿险 50000 贷：

36、保费收入 25 保护质押贷款 1000 利息收入 65 库存现金 48910 69（二）保险金给付核算（二）保险金给付核算3. 3.年金给付的核算年金给付的核算 年金给付是保险公司年金保险业务的被保险人生存至保单约定的年龄时保险人以分期方式给付保险金的保险给付。应设置账户“赔付支出赔付支出年金给付年金给付”某终身年金保险的被保险人生存至约定年金领取年龄，保险人审核后确认每月发给年金700元，知道被保险人死亡为止。其会计分录为：每月发放年金时： 借：赔付支出年金给付 700 贷：库存现金 70070（三）寿险公司其他业务的核算（三）寿险公司其他业务的核算1. 1.退保金业务的核算退保金业务的核算

37、企业会计准则第25号原保险合同规定：原保险合同提前解除的，保险人应当按照原保险合同约定计算确定应退还投保人的金额，作为退保费，记入当期损益。设置账户“退保金退保金”损益类科目。该科目核算寿险保单的投保人申请退保时，保险人按合同规定退还的保单的现金价值。借方登记退保金的实际金额，贷方登记期末结转至本年利润的金额。期末无余额。71（三）寿险公司其他业务的核算（三）寿险公司其他业务的核算某养老金险保户因经济困难要求退保，业务部门按规定的标准计算应退7000元，但退保户尚有2000元价款未还，借款利息为150元，财会部门审核无误后，扣除其借款本息，以现金支付退保金，编制会计分录。借：退保金 7000

38、贷：保户质押贷款 2000 利息收入 150 库存现金 485072（三）寿险公司其他业务的核算（三）寿险公司其他业务的核算2. 2.保户质押贷款业务的核算保户质押贷款业务的核算设置账户“保户质押贷款保户质押贷款” 资产类科目。核算保险公司根据寿险合同的规定对保户提供的保户质押贷款。也可通过“贷贷款款保户质押贷款保户质押贷款”科目进行核算。 某简易人寿保险保户，因经济上急需资金，持有关单证向保险公司申请借款10000元，经业务部门审查，同意此保户借款10000元，期限6个月，月利率0.4%。会计部门凭业务部门交来的有关单证，于12月1日给保户现金。其会计分录为：7312月1日以现金支付保户质押

39、贷款4000元时：借：保护质押贷款XX保户 10000 贷：库存现金 1000012月至次年4月各月末计算应收利息时：借：应收利息XX保户 40 贷：利息收入保户质押贷款 405月底保户用现金归还贷款本息时： 借：库存现金 10240 贷：保户质押贷款XX保户 10000 应收利息XX保户 200 利息收入保户质押贷款 4074（三）寿险公司其他业务的核算（三）寿险公司其他业务的核算3. 3.寿险保单转移的核算寿险保单转移的核算 被保险人某些原因迁居外省市，在允许的情况下，可以要求将其保险关系转移。 某人投保养老保险，今因工作调动，欲转移保险关系。该保户当年已交保费1000元，经查该保户以前年

40、度已提存寿险责任准备金3800元。保险公司办理转移手续，并以银行存款支付有关款项。其会计分录为：75（三）寿险公司其他业务的核算（三）寿险公司其他业务的核算转出保险公司的账户处理：借：保费收入养老保险 1000 保险责任准备金寿险责任准备金养老保险 3800 贷：银行存款活期户 4800转入保险公司账务处理：借：银行存款活期户 4800 贷：保费收入养老保险 1000 保险责任准备金寿险责任准备金养老保险 380076（三）寿险公司其他业务的核算（三）寿险公司其他业务的核算4. 4.寿险保单复效的核算寿险保单复效的核算保险法对于投保人没有按期交付保费后使得保单失效的细则进行了规定。某保户投保养

41、老保险，因经济原因，未按期缴费，致使保单失效。1年后该保护申请复效。经审查，保险公司同意复效，计算应补交保费1700元，利息65元，投保人交来现金。其会计分录为：借：库存现金 1765 贷：保费收入养老保险 1700 利息收入 65775. 5.保单红利支出的核算保单红利支出的核算 保单红利支出是根据保险合同的约定，按照分红保险产品的红利分配方法及有关精算结果而估算，支付给保单持有人的红利。 设置账户“保单红利支出保单红利支出”损益类科目，核算寿险公司按规定支付给投保人的红利。期末计算应付红利时：借：保户红利支出 贷：应付保户红利以后实际支付红利时：借：应付保单红利 贷：库存现金78（三）寿险

42、公司其他业务的核算（三）寿险公司其他业务的核算6. 6.佣金支出佣金支出与财险佣金支出核算一样。计算应付佣金时：借：手续费及佣金支出 贷：应付账款支付佣金时：借：应付账款 贷：库存现金79（四）寿险准备金的提转（四）寿险准备金的提转寿险责任准备金的提转寿险责任准备金的提转寿险责任准备金，是指保险人为履行尚未终止的人寿保险责任，从寿险保费中提取的准备金。提取时:借：提取保险责任准备金寿险责任准备金 贷：保险责任准备金寿险责任准备金冲减时：借：保险责任准备金寿险责任准备金 贷：提取保险责任准备金寿险责任准备金80 第四第四节节 再保险业务的核算再保险业务的核算一、再保险业务概述（一）概念及有关规定

43、 依据保监会2005年10月28日发布的再保险业务管理规定（保监会令【2005】第2号）：再保险再保险：是指保险公司将其承担的保险业务，部分转移给其他保险公司的经营行为。 保险公司：是指向投保人签发保单、直接承担保险责任的保险公司。再再保险公司：保险公司：是指专门从事再保险业务、不直接向投保人签发保单的保险公司。 81再保险分出再保险分出公司：公司：是指将其承担的保险业务，部分转移给其他保险公司的保险公司。再保险分入再保险分入公司：公司：是指接受其他保险公司转移的保险业务的保险公司。 分出业务，是指再保险分出公司转移出的保险业务。分入业务，是指再保险分入公司接受分入的保险业务。 保险保险联合体

44、联合体：是指为了处理单个保险人无法承担的特殊风险或者巨额保险业务，或者按照国际惯例，由两个以上保险公司联合组成、按照其章程约定共同经营保险业务的组织。 保险保险经纪人经纪人：是指接受再保险分出公司委托，为再保险分出公司与再保险分入公司办理再保险业务提供中介服务，并按约定收取佣金的保险经纪机构。 82（二）再保险的种类（二）再保险的种类按责任限额计算的基础不同分为比例再保险（以保险金额为基础）和非比例再保险（以赔款金额为基础）。1、比例再保险成数再保险、溢额再保险成数再保险成数再保险：即分出公司人以保险金额为基础，对每一危险单位按一定成数作为自留额，将其余的一定成数转让给分入公司，保险费和保险赔

45、款按同一比例分摊。溢额再保险溢额再保险：即分出公司以保险金额为基础，规定每一危险单位的一定额度作为自留额，并将超过自留额的部分即溢额，分给分入公司。分入公司按承担的溢额责任占保险金额的比例收取分保费和分担分保赔款、分保费用。83 在成数再保险中由于双方是按约定比率分配保费和分摊责任。对双方来说利害关系是一致的。一般分出公司自留比例约在4050之间，对分入公司的数量无限制。 为使再保险双方的责任控制在一定的范围内，在成数再保险合同中都对每一个危险单位或每一张保单规定了最高责任限额。 例如：一份成数再保险合同，双方约定，每一危险单位的最高限额为500万元，分出公司自留40，分入公司分入60，则，此

46、合同称为60的成数再保险合同。84原保险金原保险金 自留额自留额 分保额分保额 其它其它404016 16242410010040406060500500200200300300600600200200300300100100 成数再保险责任分配 单位：万元中的100万元如何处理？将放入其他合同或安排临时再保险，否则，仍由分出公司自负。85原保险金额原保险金额自留额（自留比）自留额（自留比） 分保额（分保比）分保额（分保比） 其它其它 4040（100） 0 010050（50）50(50%) 050050(10%)450(90%) 060050(9%)500(91%) 50 溢额再保险责任分

47、配 单位：万元超过合同容量的50万将放入其他合同或安排临时再保险，否则，仍由分出公司自负。862 2、非比例再保险、非比例再保险超额赔款再保险、超额赔付率再保险超额赔款再保险、超额赔付率再保险超额赔款再保险超额赔款再保险：即指双方签署协议，对每一危险单位损失或者一次巨灾事故的累计责任损失规定一个自赔额，自赔额以上至一定限度由分保接受人负责。前者叫做险位超赔再保险；后者叫做事故超赔再保险。例1：分出公司自赔额为100万元；分入公司接受大于100万元、小于300万元的赔款责任限额。假若：1、实际赔款额为100万元；2、实际赔款额为400万元；3、实际赔款额为600万元。例2：一次事故分出公司自赔额

48、为500万元，分保额为400万元。假设在一次巨灾事故中有三个危险单位受损87其损失金额分别为100万元、90万元和500万元，共计690万元；其损失金额分别为300万元、500万元和550万元，共计1350万元。超额赔付率再保险：超额赔付率再保险：即以一定时期（一般为一年）的累计责任赔付率为基础计算责任限额，当实际赔付率超过约定的赔付率时，超过部分由分入公司负责一定限额。 即只有在分出公司的自负赔款超过约定的赔付率时，分入公司才负责赔偿。故正确的确定赔付率限额很重要。一般在实收保费中，营业费用占25，净保险费占75。因此，划分分出公司和分入公司的责任可以以75的赔付率为准。 一般分入公司接受的

49、限额为营业费用的两倍，即已得保费的50。即只负责赔付率在75125之间的赔款，并有金额限制，在两者中以低者为限。88（三）再保险业务核算特点（三）再保险业务核算特点1、分别分入业务和分出业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。2、再保险业务资金结算是在保险公司之间进行的，一般通过分出公司编制“分保账单分保账单”进行。 分保账单？分保账单是再保险业务会计核算的主要凭证。其是由分保分出人的业务部门编制并寄送给分保接受人。双方在收支、损益核算上，借贷方向相反。89二、再保险业务的核算二、再保险业务的核算（一）设置和运用的账户1、“应收分保账款应收分保账款” 资产类账户，“应付分保账款应付分保账

50、款” 核算保险公司开展分保业务而发生的应收取的款项。该科目可按照再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。期末借方余额，反映保险公司从事再保险业务应收取的款项。2、“分出保费分出保费” 费用类账户 核算分出公司向分入公司分出的保费。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 903、“摊回赔付支出摊回赔付支出”收入类账户 核算分出公司向分入公司摊回的应由其承担的赔款。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。4、“摊回分保费用摊回分保费用”收入类账户 核算分出公司向分入公司摊回的应由其承担的各项费用。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 915、“预