市场机制下政府审计对象研究

1、  市场机制下政府审计对象研究   自从1983年9月国家审计署成立以来，我国审计法规先后经历了“暂行规定”。“审计条例”和“审计法”三个阶段。审计法规中对政府审计对象的规范经历了一个不断演进的过程。各阶段审计法规中对审计对象规定的共同之处在于，都是依照宪法的要求，明确规定对国务院各部门和地方各级人民政府的财政、财务收支，进行审计监督，并对其他有关方面的审计事项作出规定。 我国不同阶段审计法规对审计对象规定不同之处主要有以下几点：第一，从审计对象所涉及到的单位来看，“暂行规定”里面表述的是指同国家财政有关的单位；“审计条例”所表述的是有国家资产

2、的单位；“审计法”规定应当接受审计的单位比上述两方面都广，包括了同国家财政无关以及也不占有国家资产的有关单位（如管理 社会 捐赠基金的单位）。第二，从审计对象所涉及到的具体 内容 来看，“审计法”和“审计法实施条例”的规定比前面两个法规的规定要详尽得多，特别明确国有资产占控股地位或主导地位的 企业 要接受审计机关的审计，还明确规定了要对社会保障基金和社会捐赠基金进行审计。第三，从审计对象所涉及到的层次来看，“暂行规定”只提出对财务计划、信贷计划的执行及其结果，进行审计监督；“审计条例”则规定对财政预算的执行和财政决算。信贷计划的执行及其结果，进行审计监督。但是，都没有明确规定对中央预算和中央银

3、行的审计 问题 。“审计法”则明确规定，审计署在国务院总理的领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，并对中央银行的财务收支，进行审计监督。地方各级审计机关分别在本级行政首长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况进行审计监督。使审计监督的层次得以明确，这是一大进步。 通过上述情况的考察。就政府审计对象的确定，可以得出以下几点结论：第一，政府审计对象的确定，受特定社会 政治 、 经济 制度的制约。政治、经济制度的基本走向，决定政府审计对象的基本内容、第二，政府审计对象的确定，服从并服务于国家权力机关特定政治、经济目的的需要。政府审计各项工作的开展，都是为了特定的政治、经济目的。第三

4、，审计对象的确定要靠立法给予保证。法规的权威性及其规定的详尽程度，决定着实际能够接受审计的单位的层次和审计的具体内容。 法律 的保障是有效执行审计的前提。第四，政府审计对象的具体内容不是一成不变的，它要随着国家政治。经济体制的变革和经济及社会 发展 的需要而做出相应的调整。第五，政府审计监督对象层次的高低及其作用的发挥，还受审计机关隶属关系的 影响 。当审计机关隶属于最高权力部门时，审计监督的对象及其作用的发挥最有保证。 当前，我国正处于社会主义市场经济体制的初创时期，社会的政治、经济。文化等各方面正经历着深刻的变革，所面临的突出任务涉及到国有企业的改革、政府职能的转变等。在新形势下

5、，需要认真 研究 如何使政府审计部门的工作更好地适应社会发展的需要。就政府审计对象的确定来看，以下几个问题值得考虑： （一）审计机关审计监督对象的高层次及监督的效力问题。各级审计机关均隶属于本级政府，其对本级预算执行情况的监督实质上是一种内部审计，监督的有效性如何保证，值得研究。世界各国的经验证明，实行财政同级审很难行得通。对政府预算执行情况的监督，只有实行实质上的外部审计，才有可能达到满意的结果。（二）审计机关对企业的审计监督问题。“审计法”规定，审计机关对国有企业进行审计监督，并对国有资产占控股地位或者主导地位的企业进行审计监督。但是，对那些占有国有资产，而国有资产又不占控股地位

6、或主导地位的企业，审计机关能否进行审计，也值得研究。特别是今后随着企业改革的深化，对国有企业的出售问题如何审计，也需要研究解决。在新形势下，审计机关对企业的审计问题，除“审计法”的规定之外，还应考虑以下几方面：第一，对国有资产不占控股地位或主导地位的企业，根据需要（比如当国有资产的权益受到损害，而有关方面又不能妥善处理时），审计机关可以介入其审计工作，但无论何时都不能由审计机关包办其审计工作。第二，对出售国有企业的全过程，审计机关应进行必要的审计监督，以防止在出售过程 中国 有资产的流失，并保证国有资产出售给适当的经营者。第三，对要出售给民间经营的特定国有企业，为保证企业出售后的有效经营，不损

7、害社会公共利益，在出售时国家可以和有关购买者之间签订特别协议，授权国家审计机关进行审计。第四，对纯粹民营性企业，只要这些企业的经营活动对社会公众利益、对社会经济发展、对国防事业等方面具有特别意义，法律也可以授权审计机关对其进行审计。  转贴于 （三）政府审计向 社会 责任审计领域的延伸 问题 。我国现行 法律 、法规规定的审计机关的审计对象，主要局限在 经济 领域内，对经济领域以外的， 目前 又急需要进行监督检查的一些问题，能否由审计机关进行审计监督，还没有明确的规定。审计机关审计监督的基本特征，在于它是一种高层次的经济监督。随着社会的进步，公众对经济领域以外的，与社会 发展 密切相

8、关的各种问题，越来越重视，也就相应地扩大了政府的受托责任，要求政府对有关问题进行监管。有政府活动的地方，就应该有政府审计。政府审计向非经济领域延伸，开展对有关社会责任问题的审计，正日益受到世界各国审计机关的重视。我国政府审计部门应当考虑把社会责任审计问题（比如环境审计、社会公益事业审计等）纳入审计范围。  企业 改制是推动企业转换经营机制一项重要措施。加强政府审计部门在企业改制过程中的审计工作十分必要。根据企业改制的不同形式，政府审计部门在企业改制过程中的审计工作就有所不同。在审计对象的确定上，应当明确，任何一个国有企业的改制（无论其规模大小），都必须经过必要的审计，这一点应当作出强

9、制性规定。对其规模或 影响 较大国有企业的改制，应当由审计机关直接介入其审计工作，审计结果由审计机关直接向政府有关部门报告；对其规模或影响较小的国有企业的改制，可以由审计机关委托社会审计组织或相应的内部审计机构进行审计，其审计结果经审计机关核实后，由审计机关向政府有关部门报告。 审计机关参与企业改制过程的审计，可以分为三个阶段：改制前的审计、改制中的审计和改制后的审计。就整个改制过程来看，审计机关审计的 内容 主要应包括以下几方面： （一）审查企业改制过轻的合法性。主要内容包括：企业改制的方式和 方法 是否按照有关部门的授权进行；有关部门制定的规则和程序能否保证企业改制工作

10、的顺利进行；企业改制的程序和所采取的步骤是否符合法律和规章的要求；企业改制过程的透明度如何是否贯彻公开、公正和公平的原则；在出售企业（资产）之前，是否及时地通知所有潜在的购买者，所有有关方面在获得有关资产出售方面的信息时机会是否均等；企业改制过程是否按照经批准的规则和程序进行；等等。 （二）审查企业改制过程中有关事项处理的合规性。主要内容包括：企业改制前对资产的评估情况如何，有关资产评估机构的技术胜任能力如何； 会计 处理和资产评估所采用的方法是否合规，方法的 应用 前后是否一致；企业所有的资产和负债是否都重新进行了评估，是否以确定的资产负债表日的资产价值为依据，谈定出售企业（资产）

11、的条件；企业改制协议规定的程序与有关部门的规定是否一致，公共利益的保障程度如何；收购企业（资产）时有关购买和付款条件是否合理，这些条件的确认是否经过了专家的评价；等等。 （三）审查企业改制过程中有关资产处置和收支事项的合法性。主要内容包括：审查被出售的国有资产的保管是否适当，有无被任意处置；国有资产所有权转移的程序和情况是否符合政策和法规，是否符合协议的规定；有关方面对改制过程中的收支事项有无合理的计划和控制；国有资产的出售在经济上是否合算，资产的定价是否合理；企业改制过程中有关支出是否必要，有无超过规定的标准；出售国有资产的收人是否全部入帐，有无被截留或挪用；是否合理使用出售国有资产所取得的收入；等等。 （四）审查企业改制的效率及其目标的实现情况。除了审查企业改制的程序及其操作之外，审计机关应当更加重视审查企业改制的效率及