中国税制讲义(共79页).doc

1、中国税制6-10章讲义第六章所得税制本章学习提示 一、知识点（1）对所得额课征的意义 （2）对所得额课税的征收制度 （3）企业所得税制度 （4）个人所得税制度 （5）农业税制度 二、教学目标通过本章的学习，使学员掌握所得课税的基本理论、中国现行的所得税制度。在所得课税的基本理论方面，理解对所得课税的意义、各国对所得课税的征收制度。在中国现行的所得税制度中，掌握企业所得税、个人所得税和农业税的课税对象、纳税人、计算依据、应纳税额、纳税环节、减免税等税制要素，了解有关税种的改革趋势。第六章所得税制第一节 对所得额课税的意义所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和总收益额，其中，纯收益额亦称所得

2、额，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收益是指纳税人的全部收入。对所得额的课税不同于对流转额的课税，从一个工商企业来看，流转额是指企业商品或劳务的销售收入额，所得额则是指企业的利润额；流转额只与商品的销售收入有关，不受成本高低的影响，所得额则不同，它直接受成本规模的影响，在价格一定的情况下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，对所得额的课税能使税收收入比较准确地反映国民收入的增减变化情况；对所得额课税，属于直接税，税负不能转嫁，征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生直接的影响，有利于更好地发挥税收的调节作用；累进

3、性质的所得税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担的原则，有利于促进企业间的合理竞争。但对收益额的课税要受经济波动和企业经营管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定性；对所得额的课税，稽征技术也比较复杂，尤其是应纳税所得额的确定，涉及的内容比较多，核实的困难大，很容易造。偷漏税现象，要求具备比较高的税收管理水平。 第六章所得税制第二节 对所得额课税的征收制度一、分类征税制和综合征税制 1分类征税制 是将各类所得，分别不同的来源，课以不同的所得税。分类征税制的优点是课征简便；易于按各类所得的不同性质区别对待，采取不同的税率；能够控制税源，防止偷漏税款。但是，不利于实行累进税率，不能按纳税人的能力课

4、征，从而不能体现合理负担的原则。 2综合征税制 是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。实行综合征税制可以采用累进税率，根据纳税人的负担能力，体现合理负担的原则。但这种办法计算核实纳税人的总所得额比较困难和复杂，如果纳税人缺乏纳税观念，很容易造成偷漏现象。 合理的税率，可以形成一种激励机制，最大程度地刺激纳税人提高生产效率。目前企业所得税税率，通常有比例税率、累进税率和累退税率三种形式。而比例税率与累进税率是最常用的两种形式。税率的选择对纳税人的负担具有直接关系。固定的比例税率，可以刺激纳税人提高劳动生产率，带有明显的效率优势。但是，也有人认为，对不同收入的对象用同一比例税率征税，实

5、质上是具有累退性质，赋税也有失公平。采用累进税率，是依所得多少而课以不同税率的税收，所得越多，负担也越重，弹性较大，因而可以量能负担，但累进税率缺乏激励机制。比例税与累进税比较，其作用各有利弊，不能互相取代。税率的选择，各国有各自不同的情况，不应全盘肯定或否定某一种税率。 二、关于扣除费用的制度  对所得额课税首先要准确地确定应纳税所得额，应纳税所得额不同于实现所得额，要允许扣除为取得所得而支付的必要成本和纳税人及受其抚养的直系亲属的生活费用。扣除范围也不同，我国扣除费用的方法主要有两种：1实报实销法 是根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法，比较符合实际，但计算复杂。

6、2标准扣除法 是指对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准，作为固定数额。虽然计算简便，但不符合实际，而且不同的纳税人适用统一标准，不利于实行。别对待的政策。三、对所得额课税的征收方法  1源泉课征法也叫源课法。是在所得额发生的地点课征的一种方法。这种方法能控制税源，防止偷漏和拖欠，手续简便，能保证税款及时均衡地入库，但只适用于分类征税制度，适用比例税率，不能体现合理负担的原则。2申报法 又叫综合课税法。是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。这种方法一般适用于综合征税制，适用累进税率，符合按能

7、力负担的原则。但这种方法由纳税人自行申报，容易造成偷漏税现象。 第六章所得税制第三节 企业所得税税制（上）一、纳税人 凡是实行独立经济核算的企业和单位（外商企业除外）都是企业所得税的纳税人。所谓独立经济核算的企业和单位，是指同时具备三个条件的企业和单位。这三个条件是；在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。外商投资企业和外国企业不是企业所得税的纳税人，这主要是考虑外资企业所得税法是1991年4月9日七届人大四次会议通过的，时间不长，而且其中有不少税收优惠条款，不宜马上修改。企业所得税的纳税人主体包括：1国有企业。2集体企业。3私营企业。4联营企业。5股份制企业。6有生

8、产、经营所得和其他所得的其他组织。二、税率  企业所得税实行比例税率，法定税率为 33。企业所得税实行比例税率，其原因主要是，与累进税率相比，比例税率具有计算简便、透明度高等优点。按比例税率征税体现了税负的横向公平，有利于促进规模经济的发展。目前世界上多数国家的公司所得税都采用比例税率。企业所得税税率定为 33，其主要原因在于：一是考虑便于与外资企业所得税相衔接。二是考虑与国际上多数国家的税率接近，有利于扩大对外开放，有利于企业参与国际竞争。三是考虑与股份制试点企业的税率和大部分“税利分流”试点企业的税率相一致，企业所得税税率定为33，可以与之相适应；四是考虑与目前企业的实

9、际税负比较接近。企业所得税对规模较小、利润较少的企业实行低税优惠照顾。优惠税率定为两档，全年所得额在3万元（含3万元）以下的，暂按18税率征收；全年所得额在3万元以上10万元（含10万元）以下的暂按27税率征收。三、征税对象  企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。生产经营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通讯业、服务业以及其他行业的生产经营经国务院、税务主管机关确认的所得；其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产所得、特许权使用费以及营业外所得等经国务院、税务主管机关确认

10、的所得。1国内、外所得征税问题 企业的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。目前，世界多数国家为了行使税收管辖权，根据属人主义税收管辖权，居民公司负有无限的纳税义务，其来源于境内外的所得要合并缴税。为避免国际间的双重征税，多数国家都采取措施，对来源于境外所得已在国外缴纳的所得税予以免除。为了与国际惯例接轨，我国企业所得税法规定，纳税人的境外所得应与境内所得合并汇总计算纳税，对企业的境外所得已在国外缴纳的所得税款，采取抵免法，准予从其应纳税额中抵免，但抵免额不得超过其境外所得按企业所得税税率计算的应纳税额。抵免限额是指纳税人的境外所得，依照条例和细则的有关规定，扣除为取得该项所

11、得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税额。抵免限额应当分国不分项计算。其计算公式为：2联营企业所得征税的问题 （1）联营企业生产经营的所得，一律就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损由联营企业就地按规定进行弥补。 （2）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税，补缴所得税的计算公式如下： 四、计税依据（上）  企业所得税的计税依据是应纳税所得额即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。1应纳税所得额基本计算公式企业所得税税法

12、规定了应纳税所得额的基本计算公式：公式中各项目的基本概念如下： （1）收入总额，是指纳税人所取得的下列各项收入： 生产经营收入：是指纳税人从事各项主要经营而取得的收入，包括商品销售收入、劳务服务收入、营运收入、利息收入、工程价款结算收入、工业性作业收入、保费收人以及其他业务收入。财产转让收入：是指纳税人有偿转让其各类财产所取得的收入，包括转让固定资产、流动资产的收入。 利息收入：是指纳税人由资本孳生的收入，包括购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款而取得的利息等。租赁收入：是指纳税人提供或者转让专利权、专有技术。商标权、著作权等而取得的收入。股息收入：是指纳税人从股份制企业中分得的股息、红利

13、收入。其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入，因债权人原因确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育附加费返还款、包装物押金收入、接受的捐赠收入，等等。 （2）成本，是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接支出和各项间接费用，即生产经营成本。（3）费用，是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。（4）损失，是指纳税人在生产经营过程中的各项营业外支出等。 （5）税收调整项目金额，是指纳税人在确定纳税所得额时，按国家税收有关规定对一些项目和标准进行调整的差额。包括：纳税人没有按照有关规定核算收入、成本、费用、损

14、失的金额；纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的金额；纳税人按税收规定准予的税收抵免金额。 （6）所得税前允许列支的税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税，教育费附加可视同税金，准予税前扣除。企业缴纳的增值税，因其属于价外税，故不在扣除之列。2成本、费用的列支范围 （1）准予扣除的项目合理的借款利息。 利息支出的扣除，税法区别三种不同情况作了规定：如果纳税人向金融机构借款的，其利息支出可按实际发生数扣除，所谓金融机构是指：各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行及其综合

15、性银行；全国性保险企业、区域性保险企业；城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业性和综合性的非银行金融机构。如果纳税人向上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等非金融机构借款的，其利息不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。如果纳税人向银行之外的保险公司和非银行机构借款，其利息支出的扣除，必须限定于中国人民银行所规定的浮动利率之内，超过浮动利率的部分在计算应纳税所得额时，不允许扣除。这里所指的利息支出，是指纳税人固定资产建造、购进竣工决算后发生的固定资产贷款利息支出和流动资金贷款利息支。企业工资。纳税人支付给职工的工资（包括企业以

16、各种形式付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴等工资性支出），税务机关在计算应纳税所得额时按计税工资办理。计税工资的具体标准，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况提出，报财政部核定。企业福利费等。纳税人的职工工会经费，职工福利费、职工教育经费、分别按计税工资总额的2、14、1.5计算扣除。公益、救济性捐赠。税法规定只有国家规定的捐赠方法、捐赠对象、捐赠标准的公益性捐赠才允许作为扣除项目。其要点之一是必须通过非营利社会团体实施捐赠；二是接受捐赠的对象必须是公益性单位，受灾地区及贫困地区；三是规定了扣除限额。具体规定如下： 纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3以内，准

17、予扣除。这里所称公益、救济性质的捐赠，是指纳税人通过非营利的社会团体、国家机关向教育、卫生和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。所谓非营利的社会团体包括：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的非营利的公益组织等。纳税人直接向受捐人捐赠不允许扣除。合理的交际应酬费。根据企业在生产经营中需要进行交际应酬费的实际情况，税法对交际应酬费采用了既限定条件又限定金额准予扣除的办法：限定的条件是，必须是与生产、经营有关的业务招待费。并应由纳税人提供确定记录或单据。限定的金额按照全年营业收入来规定：全年营业收入在1500

18、万元以下的（不含1500万元），不超过年营业收入的5；全年营业收入在 1500万元（含1500万元）但不足 5000万元，不超过该部分营业收入的3；全年营业收入超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的，不超过该部分营业收人的2；全年营业收入在1亿元（含1亿元）以上的部分，不超过该部分营业收入的1。经税务机关审核，纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老保险基金、行业保险基金、医疗保险基金等允许扣除。 纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除；纳税人为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，在计算应纳税所得额时，准予按实扣除。纳税人根据生产经营需

19、要租入固定资产而支付的租赁费的扣除，分别按下列规定扣除：纳税人以经营租赁方式租人固定资产而发生的租赁，可以据实扣除；纳税人以融资租赁方式租人固定资产，其租赁费按该项固定资产提取的折旧分期扣除；承租方支付的利息、手续费等可在支付时直接扣除。准许计提坏账准备。纳税人按规定提取的坏账准备金和呆账准备金，在计算应纳税所得额时，准予扣除；不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除；纳税人已作为支出，亏损或呆账、坏账处理的款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度应纳税所得额。纳税人当期发生固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经

20、主管税务机关审核后，准予扣除。 纳税人在生产经营期间发生的外币存、借和以外币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而发生折合记账本位币的差额或发生的外汇调剂损益，均作为损益，计入当期所得或在当期扣除。纳税人支付给总机构的与本企业生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后准予扣除。（2）不允许扣除的项目资本性支出：指纳税人购置、建造固定资产、对外投资的支出。无形资产受让、开发支出：是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的费用。违法经营的罚款和被没收财物的损失：是指纳税人因违犯国家法律、法规和规定，被有关部门处以的罚款以及被没收

21、财物的损失。各项税收的滞纳金、罚金和罚款：是指纳税人违犯税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款，以及司法部门处的罚金。 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分：是指纳税人参加财产保险，遭受自然灾害或意外事故后，保险公司给予赔偿的部分。超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠：是指纳税人超过税法规定的标准、范围之外的捐赠。各种赞助支出：是指不作广告性质的赞助支出。与取得所得无关的其他各项支出：是指除上述各项支出之外的，与本企业取得收入无关的各项支出。 第六章所得税制第三节 企业所得税税制（下）四、计税依据（下） 3资产的税务处理 （1）提取固定资产折旧的依据和方法 固定资产的

22、标准。纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。固定资产的计价： 建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册所确定的价值入账； 自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计算； 购入的固定资产，按购入价加上发生的包装、运杂、安装费后的价值入账。从国外引进设备的入账价值包括：设备买价、进口环节的税金、国内运杂费、安装费； 以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保

23、险费、安装调试费等后的价值入账； 纳税人接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附单据的，按同类设备的市价确定； 盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价； 纳税人接受投资的固定资产，应当按资产新旧程度，以合同协议确定的合理价格或者参照有关的市场价格估定的合理价格确定； 在原有固定资产基础上进行改扩建，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。提取折旧的固定资产包括：房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租

24、赁方式租入的固定资产。不得提取折旧的固定资产包括：土地；房屋、建筑物以外未使用，不需用及经批准封存的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；提前报废的固定资产。提取折旧的方法：纳税入的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧，停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧；固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5以内，由企业自行确定，由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。 固定资产折旧年限，按照国家的有

25、关规定执行。固定资产的折旧，原则上采用平均年限法（直线法）和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可以由企业申请，逐级上报省、市、自治区税务局批准。（2）无形资产的摊销 无形资产是指纳税人长期使用，但是没有实物的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产的计价：无形资产按照取得的实际成本计价。其中，投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发的过程中实际支出计价；接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产市价计价，除企

26、业合并外，商誉不得作价入账。无形资产的摊销：无形资产的摊销，应当采取直线法计算；受让或投资的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照使用年限分期摊销，没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。 （3）递延资产的摊销 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 纳税人在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。所谓筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指纳税人在筹建期发生的费用，包括人员工资。办公费、

27、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计人固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。 （4）流动资产的盘存计价 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。纳税人各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法中任选一种。计价一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。4应纳税所得额计算方法应纳税所得额的具体计算方法，是以纳税人的利润总额为基础，加减税收调整

28、项目金额后的余额。具体计算公式为：应纳税所得额利润总额 士 税收调整项目金额 其中利润总额的计算按不同行业规定了计算方法：制造业:商业:服务业:其他行业参照上述公式计算。另外，企业若有对外投资，利润总额还应包括对外投资的净收益。 五、防止关联企业之间转移利润避税  1关联企业的认定 所谓关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织： 在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系； 直接或者间接地同为第三者拥有或者控制； 其他在利益上相关联的关系。 2关联企业业务往来的限定原则 纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取

29、或者支付价款、费用。 所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。税法并且规定，企业有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。 3税务机关的反避税措施（1）作为纳税人的企业和关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格，按照再销售给无关联企业关系的企业的价格应取得的收人和利润水平，按照成本的合理费用和利润，按照其他合理方法的顺序调整纳税人计税收入额或所得额，核定其应纳税额。 （2）纳税人与关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，超

30、过或低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务正常利率的，主管税务机关可以参照正常利率予以调整。 （3）纳税人与关联企业之间提供劳务，不按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用的，主管税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准予以调整。 （4）纳税人与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按照独立企业之间业务往来作价或收取支付费用的，主管税务机关可以参照没有关联关系的企业之间所能同意的数额予以调整。 六、税收优惠  1民族区域自治区需要加以照顾和鼓励的，经省、自治区人民政府批准可以实行定期减税或者免税。所谓民族区域自治区，是按照

31、中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的民族地区。 2法律、行政法规和国务院有关规定给予企业的减免税或者免税。 但是，为了有力地促进经济发展和维护社会安定团结，财政部、国家税务总局又下发文件，出台了一些减免税优惠政策。归纳起来，现行的企业所得税减免税优惠政策有以下几个方面： （1）国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业，减按15的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。 （2）为了支持和鼓励发展第三产业企业（包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税。（3）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主

32、要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税。 （4）在国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。 （5）企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入 在30万元以下的，暂免征收所得税。（6）企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。（7）新办的劳动就业服务企业，当年安置待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。（8）高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。（9）民政部门举办的福利生产企业可减征或免征

33、所得税。 （10）乡镇企业可按应缴税款减征10，用于补助社会性开支的费用，不再执行税前提取10的办法。 七、征收管理  1纳税地点企业所得税的纳税地点确定在企业生产经营场所所在地。就地纳税是一般原则，但也有特殊规定，对金融、保险、铁路运营、航空、邮电企业等仍由其负责经营管理与控制机构集中缴纳。2所得税缴纳企业所得税按年计算，按月或者按季预缴，年终汇算清缴，多退少补。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴。具体纳税期限由当地税务机关根据纳税人应纳税额的大小，分别核定。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数额预缴有困难的，可按当地税务机关认

34、可的其他方法分期预缴所得税。纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应于月份或季度终了后15日内，年度终了后45日内，向当地税务机关报送会计报表和纳税申报表；纳税人按照国家税务总局规定的“企业所得税纳税申报表”及有关规定计算申报纳税。3纳税年度税法规定我国纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。 纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月，应当以其实际经营期间为一个纳税年度；企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税人在年终汇算清缴时，调增的所得税税额，应作为递延所得税，在下一年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，应作

35、为预付所得税，在下一年度抵缴。 4.收入确定原则纳税人应税所得额的计算以权责发生制为原则。 （1） 可分期确定的收入。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收人的实现；建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；为其他企业的加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。（2）应计入收入的项目。纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收人处理；纳税人对外进行来料加

36、工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，也应作为收入处理。 纳税人变更会计方法，不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。税额计算。纳税人缴纳的税款，应以人民币为计算单位，所得为外国货币的，纳税人在汁算缴纳税额时，应按照国家外汇管理机关公布的当日外汇牌价折合人民币计算缴纳；纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。5税务管理企业所得税的征收管理，依照中华人民共和国征收管理法及其实施细则的规定执行。纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地税务机关办理所得税申报。企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内，向

37、当地税务机关办理当期所得税汇算清缴。 第六章所得税制第四节 外商投资企业和外国企业所得税一、国际税收的基本范畴 涉外税收是国家税收的组成部分，但是由于涉外税收主要是对本国境内的外国纳税人征税。所以就必然会涉及到本国政府与其他国家政府之间的经济权益的分配，也就是涉及到国际税收中的一些问题。国际税收是指由于对跨国所得征税而带来的有关国家之间的税收分配关系。处理这种国家之间税收分配关系的准则和规范，就是国际税收所要研究的对象。国家税收与国际税收的区别，并不是说，一个国家对外国纳税人课征的税收就是国际税收，对本国纳税人课征的税收就不是国际税收。一个国家不论是对外国人或本国人课税，都是这个国家政权管辖范

38、围以内的事，反映为这个国家政府与它的纳税人之间的征纳关系，从而是国家税收，而不是国际税收。只有当这个国家由于对纳税人（不论他是本国还是外国纳税人）的跨国所得征税，而涉及到与别国之间的税收分配关系时，才是国际税收。当然，国际税收不能离开国家税收而单独存在。 1、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面所行使的管辖权力，是国家主权的一个重要组成部分。一个国家的税收管辖，也可按照属地和属人两种原则确定。 按照属地原则确立的税收管辖权，就是地域管辖权，或称收入来源地管辖权。它认定地域概念，对凡属来源或存在于本国领土疆域范围内的应税收入、所得和财产，不论其属于本国人或外国人，都要征税。按照属人原则确立

39、的税收管辖权，就是居民（公民）管辖权，或称居住国管辖权。它认定人员概念，对凡属本国居民或公民的一切应税收入、所得或财产，不论其来源或存在于本国领土或疆域范围以内或以外，都要征税。 2、国际双重征税 国际双重征税，是指两个或两个以上国家向同一跨国纳税人的同一跨国所得所进行的交叉重叠征税。其产生的原因就在于：世界上大多数国家都在同时采用着居民（公民）管辖权和地域管辖权。在这种情况下，一个国家居民（包括自然人和法人）从其他非居住国家取得的收入，一方面居住国政府要行使居民（公民）管辖权，对来自非居住国的收入要征税；另一方面，非居住国政府也要行使地域管辖权，对这个外国居民来自该国的收入征税。这样，就不可

40、避免地要发生对同一跨国纳税人的同一笔跨国所得的双重交叉征税。国际双重征税，使跨国纳税人承担双重税负，造成国际间收入的税负重于国内收入税负，压抑了跨国投资的积极性，不利于国际投资的自由流动，影响了国际资金的充分运用。同时，也对国际间的技术交流不利，限制了国际经济交往，不利于对落后地区的经济开发。总之，直接影响国际经济的发展。国际双重征税是国际税收需要研究的核心问题。为了避免国际20世纪60年代以来，以解决国际双重征税为主要内容的双边税收协定的缔结，已成为国家间经济关系的一个显著特征。 3、税收抵免与饶让 （1）税收抵免 解决国际双重征税，世界各国普遍采用的方法是税收抵免。税收抵免，是指居住国政府

41、准许本国居民以其缴纳的非居住国所得税抵免一部分应缴纳的居住国所得税。只有可能造成双重征税的税种，主要是所得税才能抵免，对销售收入额或总收入额征收的税不能抵免。 税收抵免可分为直接抵免和间接抵免两类：直接抵免适用于个人及统一核算的经济实体的抵免，如个人在国外缴纳的所得税和公司、企业在国外分支机构缴纳的所得税的抵免。其计算公式如下： 居住国应征所得税=（居住国所得+非居住国所得）×居住国税率 一允许抵免额规定“允许抵免额”，主要是因为，在实行税收抵免时，并不是在非居住国缴纳了多少所得税就可以抵免多少，而是必须规定一个抵免限额，否则就会影响居住国的财政收入。抵免限额就是外国所得税在本国可以

42、抵免的最高额度。间接抵免一般适用于不同经济实体之间所缴纳的所得税的抵免，主要是公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税抵免，子公司不同于分公司，它只是母公司的投资单位，它与母公司不是统一核算的同一经济实体，而是两个不同的缴纳人。所以，母公司从子公司得到的，只是子公司缴纳所得税后按照股份分配的一部分股息。因此，对母公司从子公司取得的股息计征所得税时，应该予以抵免的，不能是子公司缴纳的全部所得税，只能是这部分股息所分担的所得税额。间接抵免时，不是根据实纳税额直接进行，而是按换算的股息应分担的税额进行间接抵免。其计算公式为：母公司承担的外国子公司的税收外国子公司所得税 ×母公司股息/外国子公司

43、税后所得间接抵免时，汇总并人母公司所得额的国外所得，不能只是母公司得到的股息，而是要把这部分股息还原成所得额，再计入母公司的所得额中，汇总进行抵免。其还原公式为：母公司来源于外国子公司的所得 母公司股息 母公司承担的外国子公司的税收 这样，就可以按照母公司汇总的国内外所得及母公司所在国税率计算的税额，抵免母公司承担的外国子公司所得税。间接抵免时，对于母公司承担的外国子公司所得税的抵免，也规定有抵免限额。 （2）税收饶让税收饶让是指居住国政府对本国纳税人在非居住国得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。税收饶让同双重征税的免除，特别是其中的税收抵免，有着密切的关系。

44、 按照国际税收抵免通例，除了在非居住国缴纳的所得税超过居住国抵免限额的情况外，在非居住国投资的税负和在居住国投资的税负，通过抵免以后，一般都是相等的，即使非居住国税负本来低于居住国税负，居住国在计算总的税额时，仍然要补足征收。这种税负拉平的趋势，常常使发展中国家吸引外国投资的努力受到破坏。所以，为了使发展中国家对外国投资者减免税的优惠措施，不因投资国家不予抵免而变得无效，需要实行税收饶让的办法。根据这个办法，资本输出的发达国家作为居住国，不仅对本国居民已纳的非居住国税款给予抵免，而且对发展中国家的非居住国采取优惠措施而减免的税款，视同已纳税，也给予免税。 二、我国涉外税收制度的建立 

45、 1、涉外税制建立的原则 我国涉外税收制度建立的原则是：“维护国家权益，税负从轻，优惠从宽，手续从简”。这一原则体现了两个方面的内容。 （1）维护国家权益行使征税权力，是国家主权的一个重要组成部分，这是任何一个主权国家都应该享有的权力。一个主权国家，不但要对本国的企业和个人行使征税权，也要对在本国境内的外国企业和个人行使征税权，还要对不在本国境内而有来源于本国收入的外国企业和个人行使征税权。涉外税收也是维护中家经济利益的重要手段。 （2）税负从轻、优惠从宽、手续从简，以利于对外开放。我国涉外税收制度的建立，必须有利于对外开放，这是涉外税收的一个重要作用。实行对外开放，简单明确地说就是

46、，争取利用国际上的资金和先进技术，来帮助我们发展经济。因为外国投资者在我国投资，主要是为了取得利润，也就是说，只有能够获得高于国际平均水平的利润，外国投资者才有可能到我国来投资。税负从轻，是指我国涉外税的税率水平，不但低于发达的资本主义国家，也低于一般的发展中国家。优惠从宽，是指我国涉外税收规定的优惠待遇较多：如对新办企业的优惠；对特定企业的优惠；鼓励再投资的退税；对在特区和沿海开放城市兴办的外资企业的优惠以及个人所得税扣除费用数额从宽的规定等，为外国投资者提供了较多的优惠条件。手续从简，是指我国涉外税在应纳税所得额的计算、税务登记和征收管理手续上，力求简便易行。2、修改合并两个涉外企业所得税

47、法1980年9月10日全国人大五届三次会议通过了中外合资经营企业所得税法，1981年12月13日五届四次会议又通过了外国企业所得税法。1991年4月9日经全国人大七届四次会议通过，公布了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（草案），同年7月1日起施行。 三、纳税人  纳税人包括外商投资企业和外国企业。1、外商投资企业是指 （1）中外合资经营企业。是由一个或几个境外公司、企业或其他经济组织或个人，经我国政府批准，在中华人民共和国境内，同一个或几个中国的公司、企业或其他经济组织，按照平等互利的原则，由合资双方共同投资、共同经营、共负盈亏、共担风险的有限责任企业。 （2）

48、中外合作经营企业。是指境外的企业和其他经济组织或个人按平等互利原则，同中国的企业或其他经济组织在中国境内共同举办的企业。它是一种契约式的合营，合作双方以各自的法人身份共同签署合作经营合同，在合同中约定投资或合作条件、收益或产品的分配、风险和亏损的分担、经营管理的方式和合作企业终止时财产的归属等各方权利义务。 （3）外资企业。是指外国或港澳台的投资者（包括海外公司、企业、其他经济组织和个人）按我国法律，经我国政府批准，在我国境内设立的经济实体，企业全部资本为海外投资者所有，独立经营，独立核算，自负盈亏。 上述三种企业都是外商在我国境内开办的企业，目前在行政法规中统称为外商投资企业。 税法规定，外

49、商投资企业的总机构设在中国境内，就其来源于中国境内、境外的所得征税。外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，都应由总机构汇总缴纳所得税。这是按照属人（居住国）税收管辖权所作的规定。即凡本国的法人，不论其所得来源于国内还是国外，都要征税。按照国际通行的原则，对本国法人的划分一般有两种标准：一种是法律标准，即以是否在本国各级政府注册为依据。另一种是户籍标准，即以企业的总机构是否设在本国境内为依据。我国实行的是注册地与总机构所在地双重标准，也就是限于按照我国法律登记组成企业法人，并把总机构设在我国境内，才成为我国居民法人。它是按照我国法律成立的企业法人，总机构又设在我国境内

50、，按照属人主义税收管辖权，其征税范围应包括世界范围，因此，这个总机构，连同它在我国境内、境外的分支机构，都是外商企业所得税的纳税人，其所得税应由总机构汇总缴纳。但是，对中外合作经营企业中，有的由合作各方自负盈亏，自担风险，不组成一个法人实体，合作各方仍然分属于各自出资者的法人实体，合作企业本身既不是一个独立的法人实体，也不构成总机构设在中国境内，因此仅就其来源于中国境内所得征税。为了避免国际双重征税，外商企业所得税采用了税收抵免法。税法规定：外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。同时税法也规定了抵免限额，这个抵免限额就是依照外商企业所得

51、税法规定计算的应纳税额，即依照税法和细则的有关规定扣除为取得该项所得应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。抵免限额应当分国不分项计算，其计算公式为：境外所得税税款扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额 2、外国企业是指 （1）在中国境内设立机构、场所、从事生产、经营的外国公司、企业和其他经济组织；外国企业在中国境内设立机构，是指其生产经营机构，通常称为常设机构。按照国际税收惯例，一个国家对本国境内的外国企业的生产经营所得征收所得税，应遵循两个原则：一是只能对外国企业设在本国的常设机构征收所得税；二是只能对归属于该机构的所得征收所得税。关于常设机构的概念，国际通行的原则认为应具备三个含义，即：有一个从事营业活动的场所；这个营业活动场所不是临时的，而是具有相对的固定性或永久性；这个场所应该是企业进行全部或部分营业活动的场所。参照这一原则，我国税法规定，所谓设立机构是指外国企业在我国境内设有从事生产经营的机构、场所或营业代理人。具体包括：生产经营机构。指各种管理机构、营业机构、办事机构等；生产经营场所。包括工厂、开采自然资源的场所及承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所；营业代理人。是指具有下列任何一种受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他