2018年中级会计实务长期股权投资分录整理

1、借:长期股权投资 （债券公允价值*股数）长期股权投资知识点1:长期股权投资核算范围投资特点及核算方法相关概念核算方法控制（子公司）大于50%权力+可变回报成本法共同控制（合营企业）20%X =50%集体+致同意权益法重大影响（联营企业）20%X =50%参与+派岀代表重大影响以下（金融资产）20%获利+不务正业金融工具科目设置2成本法权益法长期股权投资一投资成本长期股权投资一投资成本（投资时点）-损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动）-其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动）-其他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动）知识点：投资的初始计量（成本法）50%企业合并方式

2、下取得的长期股权投资同一控制下企业合并长投账面价值（账面价值并账并表）1. 长投支付的现金/库存/债券/股本借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产 账面价值的份额+ 购买日最终控制方购买被合并方时 确认的商誉）贷：现金/库存/股本（面值）/债券（面值）资本公积-股本溢价（差额）2. 长投 支付的现金/库存/债券/股本借：长期股权投资资本公积（分顺序冲减）盈余公积（分顺序冲减）未分配利润（分顺序冲减）贷：现金/库存/股本（面值）/债券（面值）审计,法律服务等相关费用借：管理费用贷：银行存款权益性证券的发行费用借：资本公积-股本溢价（权益性证券的发行费用）盈余公积（分顺序冲减）未分配利润

3、（分顺序冲减）贷：银行存款发行债券直接相关的交易费用借:应付债券-利息调整贷:银行存款已经宣告但尚未发放的股利借:应收股利贷:银行存款非同一控制下企业合并（公允价值并账并表）=母公司初始投资成本（无差额）1. 长投 库存商品/存货借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）贷：主营业务收入（公允价格）借:主营业务成本贷:库存商品2. 长投 无形资产借:长期股权投资累计摊销贷:无形资产（公允价格）资产处置损益（或借方）3. 长投 固定资产借:长期股权投资（固定公允价值）贷：固定资产清理借：固定资产清理（公允价值）累计折旧贷：固定资产资产处置损益（或借方）4. 长投 可供岀售金融资产借:长期

4、股权投资贷:可供岀售金融资产投资收益原可供岀售金融资产的公允变动”其他综合收益”转投资收益5. 长投 发行债券/股票借:长期股权投资 （股票公允价值*股数）贷:股本（股票面值*股数）银行存款（发行股票有关费用）资本公积多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合 并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉 借：长期股权投资（合并日初始投资成本）贷：长期股权投资-成本-损益调整新增对价资产或负债的账面价值新增股本面值资本公积-股本溢价（差额）【注：资本 公积-股本溢价借方差额，则先冲减资本公积-股本溢 价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润

5、】合并方式以外取得的长期股权投资1. 以现金取得的长期股权投资借:长期股权投资-投资成本（账面价值=初始投资成本）贷:应付债券-面值（债券面值*股数）银行存款（发行债券有关费用）应付债券-利息调整发行股票直接相关的交易费用，顺序冲减“资本公积”“盈余公积” “未分配利润”因合并产生的审计费法律服务费评估等中介费 管理费用 多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）一：个别报表上A. 原投资为采用权益法核算的系长期股权投资购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本 借：长期股权投资（合并成本）贷：长期股权投资-成本-损益调整 主营业务收入等（结转成本略）处置投资时，全卖全转，其他综合收益 投

6、资收益卖一部分任然控制/任然能有重大影响，其他综 合收益/资本公积等 按处置比例转卖完改按金融工具计量的，按全卖，其他综合收 益资本公积全部结转B. 原投资是公允价值计量（其他金融工具）购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法 核算时转入当期损益20%-50%仅重大影响）购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利应收股利（实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润）贷：银行存款等2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资借:长期股权投资-投资成本（权益性证券公允价值-已宣告未发放股利购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利应收股

7、利（实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润）贷：股本资本公积-股本溢价发行权益性证券的手续费佣金等发行费借：资本公积-股本溢价盈余公积（分顺序冲减）利润分配一未分配利润（分顺序冲减）贷:银行存款知识点3 :长期股权投资后续计量-成本法（适用范围：子公司，大于 50%.被投资企业宣告发放现金股利借：应收股利（按照持股比例计算）贷：投资收益投资企业收到被投资企业发放的现金股利借:银行存款贷：应收股利贷：长期股权投资减值准备借：资产减值损失 计提减值损失知识点4 :长期股权投资后续计量-权益法（适用范围：合营企业，联营企业20%-50%初始投资成本的调整A. 长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业

8、净资产公 允价值份额，不做调整B. 若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入损益调整的调整顺流被投资单位实现净损益：（或相反方向）借：长期股权投资-损益调整（调整后的净利润 *持股比例） 贷：投资收益未实现的内部交易损益：逆流 （顺流则反）借：长期股权投资-损益调整（调整后的净利润 *持股比例） 贷：投资收益投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资企业净 资产公允价值-被投资企业净资产账面价值）*对外销售比例 【卖一件减一件】内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润-（内部交易收入-内部交易成本）*（ 1-对外销售比例）

9、发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款-预计负 债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】母子公司，全额抵消投资企业与联营公司，按比例抵消顺流，因公允多计的，在利润加回.因公允少记的，在净利润 的减去逆流，当未实现利润已实现时.需加回原减去的未实现 利润.投资企业联营/合营<逆流取得现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整借：银行存款贷：应收股利其他综合收益及其他权益变动的处理借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积3知识点5 :长期股权投资方法的转换1.公允价值计量转为权益法核算5% （金融资产）T 25

10、%V扈50% （权益法）当原来的岀售后按公允价值购回 （只调整个别报表，不涉 及合并报表）长期股权投资初始投资成本 =转换日原投资公允价值+新增投 资的公允价值确定长投：初始成本 可辨认资产份额无需调整，反之调整成本 多出部分入投资收益先确定转换金融资产，再确定可供的损益，最后确定新增长投 借:长期股权投资-投资成本贷:可供岀售金融资产（账面价值）投资收益（差额）银行存款原金融资产的公允价值变动其他综合收益转借：其他综合收益 贷：投资收益2.公允价值转为成本法（同一控制）5% （金融资产）t 60% （成本法）【涉及合并报表】转换日长期股权投资的初始投资成本 =转换日原持有股权的公 允价值+新

11、增投资的公允价值借：长期股权投资-投资成本（子公司净资产账面价值*持股比 例）资本公积（或反方向）贷：可供岀售金融资产-成本（账面价值）-公允价值变动损益银行存款（新增投资成本）3.公允价值转为成本法（非同一控制）5% （金融资产）t 60% （成本法）【个别报表购买日原投资账面价值与公允价值相等，合并报表无需调整】借：长期股权投资（旧的公允价值 +新投资成本） 贷：可供岀售金融资产-成本（公允价值）-金融资产变动损益银行存款（新增投资成本）合并日：借：其他综合收益（公允价值 -账面价值）贷：投资收益4.权益法转为成本法（同一控制）25% （权益法）t 60% （成本法）借：长期股权投资（子公

12、司净资产账面价值 *持股比例） 借或贷资本公积（倒推，合并对介的差额比例）贷：长期股权投资-成本（账面价值）-损益调整-其他综合收益（可能无）-其他权益变动（可能无）银行存款（新增投资成本）5.权益法转为成本法（非同一控制）25% （权益法）t 60% （成本法）【个别报表保持原投资账面价值，合并报表原投资调整到公允】借：长期股权投资（账面价值 +新的投资成本） 贷：长期股权投资-成本（账面价值）-损益调整-其他综合收益-其他权益变动银行存款（新增投资成本）76.权益法核算转为公允价值计量20% （权益法）-5% （金融资产）个别报表剩余投资调整至公允.不涉及合并报表6.成本法核算转为公允价值

13、计量60% （成本法）-5% （金融资产）【个别报表剩余投资调整到公允，合并报表无需调整】8.成本法核算转为权益法核算（售岀股权）60% （成本法）-20% （权益法）【个别报表剩余投资追溯调整权益法账面，合并报表剩余投资调整到公允】第一步：确认投资处置收益借：银行存款（岀售价格-长期股权投资账面价值*岀售比例） 贷：长期股权投资-成本（*岀售比例）- 损益调整（*岀售比例）- 其他综合收益（*岀售比例）- 其他权益变动（*岀售比例）投资收益第二步：原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投 资收益借：其他综合收益 （全部）资本公积-其他资本公积（全部）贷：投资收益（全部）第三步：剩余股权转

14、可供岀售金融资产借：可供岀售金融资产（转换日公允）贷：长期股权投资-成本（剩余投资账面价值）-损益调整（剩余投资账面价值）-其他综合收益（剩余投资账面价值）-其他权益变动（剩余投资账面价值）投资收益（公允价值-剩余投资账面价值）岀售部分：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益未售部分：借：可供岀售金融资产（剩余股权公允价值）贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）投资收益（差额）处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）剩余股权的账面价值 原投资时被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：借：长期股权投资-投资成本贷：盈余公积利润分配-未分配利润（若处置日与原投资日是同一

15、年度 ，则调营业外收入）追溯调整-剩余部分以前年度净利润份额调整留存收益借：长期股权投资-损益调整-其他综合收益-其他权益变动贷：盈余公积（以前年度确认的净利润份额调整）利润分配-未分配利润（以前年度确认的净利润份额调整）投资收益其他综合收益资本公积-其他资本公积（净利润需扣除已发放或已宣告未发放的现金股利）甲公司持有的股权价值：追溯调整视同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直 持有40%勺股权，因此甲公司的股权分成两个部分：9.成本法核算转为权益法核算（股权稀释）60% （成本法）-40% （权益法）要追溯调整旧的部分*40%+新的部分*40%旧的部分*40%+日的部分 *20%由于新增资的部分不需要甲公司另外付钱收购，因此相当于甲公司用旧的部分*20%置