【培训课件】小企业会计准则讲解

1、讲解讲解http:/ 录http:/ 案例一：浏阳花炮公司案例一：浏阳花炮公司2013年职工人数年职工人数18人，营业收人，营业收入入500万元；万元； 2013年职工人数年职工人数18人，营业收入人，营业收入2100万元；万元； 2013年职工人数年职工人数80人，营业收入人，营业收入1500万元；万元；2013年职工人数年职工人数250人，营业收入人，营业收入5000万元；万元；2013年年职工人数职工人数300人，营业收入人，营业收入6000万元。请问：上述情万元。请问：上述情形企业分别属于那种类型？哪些情形可能符合小型微形企业分别属于那种类型？哪些情形可能符合小型微利企业的标准？利企业

2、的标准？http:/ 工业企业划型标准：人数：工业企业划型标准：人数：20（含）（含）-300；营业收；营业收（万元）：（万元）：300（含）（含）-2000。低于低于任一任一下限为微型企下限为微型企业，业，同时同时高于上限（含）为大中型企业。高于上限（含）为大中型企业。http:/ 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。教学内容：概述教学内容：概述 实施条例实施条例第九十二条第九十二条符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：止行业，并符合下列条

3、件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元。万元。http:/ 据资料统计，在我国据资料统计，在我国477万企业中，小微企业数量占万企业中，小微企业数量占97.21%，从业人员占，从业人员占52.95%，资产总额占，资产总额占41.97%。调查：浏阳花炮企业中，职工人数调查：浏阳花炮企业中，职工人数300人以上的年营人以上的年营业收入应当是怎样一个规模？业收入应当是怎样一个规模？http:/ 一、一、小企业会计准则小企业会计准则第三条第三条 符合本准则

4、第二条规符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会企业会计准则计准则。二、二、会计法会计法第八条第八条 国家实行统一的会计制度。国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。并公布。（财会【（财会【2011】17号）根据号）根据会计法会计法及其他有关法及其他有关法律和法规，财政部制定了律和法规，财政部制定了小企业会计准则小企业会计准则http:/ 爷爷：会计法？小企业会计制度小企业会计准则哥哥：具体准则爸爸：企业会计准则基本准则干爹：企业所得税法一http:/

5、 会计分录题：会计分录题：1、花炮企业采购原材料纸、花炮企业采购原材料纸30万元，取得增值税专用发万元，取得增值税专用发票，尚未付款。票，尚未付款。2、支付上述款项。、支付上述款项。3、取得花炮销售收入、取得花炮销售收入100万元，成本为万元，成本为60万元，已开万元，已开具增值税专用发票，货款已收到。具增值税专用发票，货款已收到。4、计提相关税费。、计提相关税费。http:/ 30 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5.1贷：应付账款贷：应付账款35.1教学内容：会计学基本原理教学内容：会计学基本原理 2、支付上述款项。、支付上述款项。借：应付账款借：应付账款35.

6、1贷：银行存款贷：银行存款35.1http:/ 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本60贷：库存商品贷：库存商品60教学内容：会计学基本原理教学内容：会计学基本原理 http:/ 150,000 应交城建税应交城建税 2,690 应交教育费附加应交教育费附加 8,070 应交地方教育费附加应交地方教育费附加5,380借：所得税费用借：所得税费用15,000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税15,000教学内容：会计学基本原理教学内容：会计学基本原理 http:/ 注：所有者权益类科目相当于企业对股东的负债。注：所有者

7、权益类科目相当于企业对股东的负债。教学内容：会计学基本原理教学内容：会计学基本原理 http:/ 基本准则基本准则第十六条企业应当按照交易或者事项的第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的者事项的法律形式法律形式为依据。为依据。注：这里的法律包括注：这里的法律包括税法税法。在在小企业会计准则小企业会计准则中，实质重于形式原则被弱化，中，实质重于形式原则被弱化，在制定理念中较更多的考虑了税法形式上的规定。在制定理念中较更多的考虑了税法形式上的规定。 http:/ 企业会计准则企业会计准则当期确认主营

8、业务收入当期确认主营业务收入170万元，另万元，另外外30万元，计入万元，计入“财务费用财务费用”的贷方，冲减财务费用。的贷方，冲减财务费用。小企业会计准则小企业会计准则和和企业所得税法企业所得税法则在每期收款则在每期收款时确认主营业务收入时确认主营业务收入50万元。万元。http:/ http:/ 案例三：浏阳股份有限公司为上市公司，年利润案例三：浏阳股份有限公司为上市公司，年利润1000万元，全部固定资产为一座商场，商场万元，全部固定资产为一座商场，商场2003年以历史年以历史成本入账价值成本入账价值1000万元，已提折旧万元，已提折旧500万元。由于房地万元。由于房地产的升值，产的升值，

9、2013年该商场公允价值为年该商场公允价值为5000万元。仅从万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？ http:/ 小企业会计准则小企业会计准则统一采用历史成本对会计要素进行统一采用历史成本对会计要素进行计量。计量。第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产不计提资产减值准备减值准备。第四十七条第一款第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发生各项流动负债应当按照其实际发生额入账。额入账。第五十二条第一款第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额非流动负债应当按照其实际发生额入账。入账。http:/

10、 新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目库存库存现金现金 现现 金金银行存款银行存款 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 其他货币资金其他货币资金短期投资短期投资 短期投资短期投资 短期投资跌价准备短期投资跌价准备应收票据应收票据 应收票据应收票据应收账款应收账款 应收账款应收账款 预付账款预付账款 应收股利应收股利 应收股息应收股息 应收利息应收利息http:/ 其他应收款其他应收款 其他应收款其他应收款 坏账准备坏账准备 材料采购材料采购 在途物资在途物资 在途物资在途物资原原 材材 料料 材材 料料 材料成本差异材料成本差异库存商品库存商品 库存商品库存商品商品进销差价商品进销

11、差价 商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资 委托加工物资委托加工物资 委托代销商品委托代销商品 周转材料周转材料 低值易耗品低值易耗品 消耗性生物资产消耗性生物资产 存货跌价准备存货跌价准备 待摊费用待摊费用http:/ 长期债长期债券券投资投资 长期债长期债权权投资投资长期股权投资长期股权投资 长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 累计折旧累计折旧在建工程在建工程 在建工程在建工程工程物资工程物资 工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理 固定资产清理固定资产清理 生产性生物资产生产性生物资产 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧无形

12、资产无形资产 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 待处理财产损益待处理财产损益http:/ 短期借款短期借款 短期借款短期借款应付票据应付票据 应付票据应付票据应付账款应付账款 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付工资应付工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付福利费应付福利费 应交税金应交税金 应交税费应交税费 其他应交款其他应交款http:/ 新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目 应付利息应付利息应付利润应付利润 应付利润应付利润其他应付款其他应付款 其他应付款其他应付款 预提费用预提费用 待转资产价值待转资产价值 递延收益递延收益长

13、期借款长期借款 长期借款长期借款长期应付款长期应付款 长期应付款长期应付款http:/ 新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目实收资本实收资本 实收资本实收资本资本公积资本公积 资本公积资本公积 （只核算资本溢价）（只核算资本溢价）盈余公积盈余公积 盈余公积盈余公积 （取消法定公益金）（取消法定公益金）本年利润本年利润 本年利润本年利润利润分配利润分配 利润分配利润分配http:/ 新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目生产成本生产成本 生产成本生产成本制造费用制造费用 制造费用制造费用 研发支出研发支出 工程施工工程施工 机械作业机械作业注：成本类会计科目属于过渡性会计科目，在借贷注

14、：成本类会计科目属于过渡性会计科目，在借贷记账法中相当于资产类科目。记账法中相当于资产类科目。http:/ 新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目主营业务收入主营业务收入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益 投资收益投资收益营业外收入营业外收入 营业外收入营业外收入http:/ 新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目主营业务成本主营业务成本 主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 主营主营业务税金及附加业务税金及附加销售销售费用费用 营业营业费用费用管理费用管理费用

15、 管理费用管理费用财务费用财务费用 财务费用财务费用营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出 所得税所得税费用费用 所得税所得税目 录http:/ 资产负债表资产负债表利润表利润表附注附注现金流量表现金流量表http:/ 资产负债表资产负债表资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益利润表利润表收入收入=成本费用成本费用+利润利润http:/ 财务报表税务检查流程图税务检查流程图科目余额表总账、明细账记账凭证记账凭证原始凭证会计做账流程图会计做账流程图目目 录录http:/ 小企业会计准则小企业会计准则：会计学与会计学与企业所得税法企业所得税法的博弈、妥协与平衡。的博弈、妥协与平衡。http:

16、/ 案例四：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数案例四：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数40人，人，年营业收入年营业收入800万元，向钱多多银行申请贷款万元，向钱多多银行申请贷款100万元，万元，尚在审批阶段。由于花炮燃放造成尚在审批阶段。由于花炮燃放造成pm250，2013年年12月月26日政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃日政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。放。 2013年底库存花炮账面余额为年底库存花炮账面余额为100万元，可变现万元，可变现净值为净值为0元。元。2014年年1月月26日，政府强制销毁税专花炮日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮公司库存花炮100万元。万元

17、。http:/ 2013年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失 100万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备花炮花炮 100万元万元 2014年年1月月26日：日：借：存货跌价准备借：存货跌价准备花炮花炮 100万元万元 贷：存货贷：存货花炮花炮 100万元万元http:/ 故事：浏阳花炮公司由股东张三和李四投资成立，委托故事：浏阳花炮公司由股东张三和李四投资成立，委托坑爹坑爹进行经营管理，委派进行经营管理，委派剩女剩女担当会计。如果您是担当会计。如果您是股东股东张三张三，您希望，您希望剩女剩女如何进行会计核算？作为股东，您希如何进行会计核算？作为股东，您希望会计为您做些

18、什么？望会计为您做些什么？http:/ 初级目的：提供初级目的：提供真实真实、完整的会计资料、完整的会计资料终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对企业会企业会计信息计信息的需要的需要http:/ 2014年度年度申报税前扣除。申报税前扣除。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企前款所称历史成本，是指企业

19、取得该项资产时实际发生的支出。业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间企业持有各项资产期间资产增值或者减值资产增值或者减值，除国务院，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整不得调整该资产的计税基础。该资产的计税基础。 http:/ 企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011第第25号）号）第四条第四条 企业实际资产损失，应当在其企业实际资产损失，应当在其实际发生实际发生且会且会计上已作损失处理的年度申报扣除；计上已作损失处理的年度申报扣除； 第二十七条第二十七

20、条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （二）（二）企业内部关于存货报废、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说毁损、变质、残值情况说明明及核销资料；及核销资料； http:/ 2013年年12月月31日：不作会计处理。日：不作会计处理。 2014年年1月月26日：日：借：营业外支出借：营业外支出 100万元万元 贷：存货贷：存货花炮花炮 100万元万元http:/ 小企业会计准则小企业会计准则第六条第六条 小企业的资产应当按照小企业的资产

21、应当按照成本计量成本计量，不计提不计提资产资产减值准备。减值准备。第十五条第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。应当计入营业外支出或营业外收入。http:/ 按照第一种方法，按照第一种方法，及时计提资产减值准备。及时计提资产减值准备。从从理论上理论上来讲，企业采用来讲，企业采用企业会计准则企业会计准则进行会进行会计处理，银行才能根据企业的会计报表作出正确的贷计处理，银行才能根据企业的会计报表作出正确的贷款发放决策。款发放决策

22、。http:/ 答案显然是答案显然是否定否定的。的。在现实生活中，银行不会完全相信小企业的会计报在现实生活中，银行不会完全相信小企业的会计报表。银行家通过会计报表了解企业的一些基本情况。表。银行家通过会计报表了解企业的一些基本情况。银行家会实地考察企业的生产经营情况，根据会计银行家会实地考察企业的生产经营情况，根据会计报表作出自己的判断。报表作出自己的判断。http:/ 答：更简单明了，更简化操作。答：更简单明了，更简化操作。实际工作中，小企业的会计核算质量极差，实际工作中，小企业的会计核算质量极差，倒逼政府制定更简易可行的会计核算方法。倒逼政府制定更简易可行的会计核算方法。http:/ ht

23、tp:/ 答：依然能满足企业内部和企业外部（税务和银行）答：依然能满足企业内部和企业外部（税务和银行）两方面对企业会计信息的需要两方面对企业会计信息的需要 。http:/ 答：答：小企业会计准则小企业会计准则虽由财政部制定施行，虽由财政部制定施行，实际是国税总局推动制定的；制定者也很大一部实际是国税总局推动制定的；制定者也很大一部分是国税总局的专家。分是国税总局的专家。http:/ 为什么？为什么？http:/ 制定理念：平衡制定理念：平衡简化会计及税务处理简化会计及税务处理1.遵循会计学基本原理遵循会计学基本原理有助于银行提供信贷有助于银行提供信贷2.满足税收征管信息需求满足税收征管信息需求

24、http:/ 学习技巧学习技巧1.三问式学习方法三问式学习方法2.三步式学习方法三步式学习方法http:/ 小企业施行小企业施行小企业会计准则小企业会计准则以后，在企业所得税以后，在企业所得税汇算清缴时，还存在哪些涉税调整事项？汇算清缴时，还存在哪些涉税调整事项？目目 录录http:/ 小企业会计准则小企业会计准则正文正文小企业会计准则小企业会计准则附录附录（会计科目、主要账务处理（会计科目、主要账务处理和财务报表）和财务报表）应试小技巧：学习原文件应试小技巧：学习原文件http:/ 实战一：在对浏阳花炮公司的税务检查中发现，该公司实战一：在对浏阳花炮公司的税务检查中发现，该公司2013年年6

25、月月30日的资产负债表中货币资金为日的资产负债表中货币资金为-80,000元。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？元。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？可能存在的涉税事项有：可能存在的涉税事项有：（1）收款不入账，不计或者少计收入；）收款不入账，不计或者少计收入；借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（2）虚列支出）虚列支出借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金http:/ 1.现金日记账和银行存款日记账：现金日记账和银行存款日记账：出纳出纳现金明细账和银行存款明细账：现金明细账和银行存款明细账：会计会计较真实的会计信息，为税务检查提供思路和线索。较真实的会计

26、信息，为税务检查提供思路和线索。2. 银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制方法编制方法注：注：“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为记账依据。3.其他货币资金其他货币资金核算内容：银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；核算内容：银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金存款；外埠存款；信用证保证金存款；外埠存款；备用金备用金（也可增设（也可增设备用金备用金一级科目）一级科目）http:/ 案例六：浏阳花炮公司为增值税一般纳税企业。案例六：浏阳花炮公司为增值税一般纳税企业。2013年年8月月10日，对甲公司销售花炮一批，成本为日，对甲公司销售花炮一批，成本为6

27、0万元，万元，增值税专用发票上销售价格为增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为万元，增值税额为17万元，发票已交给甲公司万元，发票已交给甲公司 。2013年年12月月31日甲公日甲公司仍未付款，经调查得知，甲公司因经营困难，面临司仍未付款，经调查得知，甲公司因经营困难，面临破产。破产。2014年年2月月20日，甲公司申请破产，浏阳花炮日，甲公司申请破产，浏阳花炮公司收回公司收回10万元。请问：万元。请问：（1）企业会计准则企业会计准则如何进行会计处理？如何进行会计处理？（2）企业所得税法企业所得税法如何进行税法处理？如何进行税法处理？（3）小企业会计准则小企业会计准则如何进行会计处理

28、？如何进行会计处理？http:/ 实战二：浏阳花炮公司资产负债表中其他应收款有较大实战二：浏阳花炮公司资产负债表中其他应收款有较大金额长期挂账，该公司可能存在哪些涉税事项？金额长期挂账，该公司可能存在哪些涉税事项？ 答案提示：其他应收款主要包括各种应收的赔款、应答案提示：其他应收款主要包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。在税务工作中，面向职工收取的各种垫付款项等。在税务工作中，面对的企业经常将支付给职工的福利和奖金、支付给对的企业经常将支付给职工的福利和奖金、支付给民间借贷者的利息和支付给股东的股息红利等长期民间借贷者的利息和支付给股东的股息红利等长期挂记其他应收款，以达到逃避缴

29、纳税款的目的。挂记其他应收款，以达到逃避缴纳税款的目的。 http:/ 实战三：在一次税务检查中发现，实战三：在一次税务检查中发现，2013年底浏阳花炮年底浏阳花炮公司的存货突然大量增加。经调查询问发现，该企业公司的存货突然大量增加。经调查询问发现，该企业该月在采购及生产经营并没有大的举动。请问：该公该月在采购及生产经营并没有大的举动。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？司可能存在哪些涉税事项？答案提示：在一次税务稽查中，我们发现某企业存在答案提示：在一次税务稽查中，我们发现某企业存在上述问题。最终核实的情况是，该企业为调节当年上述问题。最终核实的情况是，该企业为调节当年的利润，延迟缴纳税款，该

30、企业未及时确认的利润，延迟缴纳税款，该企业未及时确认12月份月份的销售收入。为了逃避税务机关的检查，相应的也的销售收入。为了逃避税务机关的检查，相应的也未结转主营业务成本，因此造成库存商品虚高。未结转主营业务成本，因此造成库存商品虚高。设问：如果年底存货大量减少，可能存在什么问题？设问：如果年底存货大量减少，可能存在什么问题？http:/ 1.购买固定资产作为不动产时，支付的增值税计入固定购买固定资产作为不动产时，支付的增值税计入固定资产成本；作为不动产时，支付的增值税可以抵扣。资产成本；作为不动产时，支付的增值税可以抵扣。2.按照历史成本计量，不计提资产减值准备。按照历史成本计量，不计提资产

31、减值准备。http:/ 3.月初折旧，月末摊销（月初折旧，月末摊销（无形资产无形资产）。在折旧方法的）。在折旧方法的选择上，鼓励企业选择与税法规定一致的方法，减选择上，鼓励企业选择与税法规定一致的方法，减少涉税调整。少涉税调整。企业所得税法企业所得税法固定资产最低折旧年限：固定资产最低折旧年限：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；(二二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具

32、，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；(五五)电子设备，为电子设备，为3年。年。http:/ 案例七：浏阳花炮公司案例七：浏阳花炮公司2013年年2月月6日与政府签订城镇日与政府签订城镇土地使用权出让合同，金额土地使用权出让合同，金额3000万元，面积万元，面积4万平方万平方米，土地使用税米，土地使用税4元元/；2013年年10月月8日办理好国土日办理好国土证，缴纳契税证，缴纳契税120万元，其他支出万元，其他支出80万元。万元。请问：请问：（1）企业如何进行会计处理？）企业如何进行会计处理？（2）企业）企业2013年如何计算城镇土地使用税？年如何计算城镇土地使用税？http:/ 答

33、案提示：答案提示：（1）2013年年10月月8日日借：无形资产借：无形资产320万万贷：银行存款贷：银行存款320万万（2）企业）企业2013年如何计算城镇土地使用税？年如何计算城镇土地使用税？从从2013年年3月起计征城镇土地使用税。月起计征城镇土地使用税。40,000 4元元/ 10/12=133,333.33元元http:/ 案例八：案例八：2012年企业新型技术研究阶段年企业新型技术研究阶段“研发支出研发支出”科目支出的科目支出的360万元研发费用分别是万元研发费用分别是 ：列支直接消耗：列支直接消耗的材料和动力费用的材料和动力费用75万元；列支研发人员工资、奖万元；列支研发人员工资、

34、奖金、津补贴金、津补贴110万元以及社保费万元以及社保费10万元；列支研发成万元；列支研发成果论证、评审验收费果论证、评审验收费55万元；列支研究开发项目在万元；列支研究开发项目在用建筑物的折旧费用建筑物的折旧费15万元；列支研发人员培训费、万元；列支研发人员培训费、专家咨询费专家咨询费45万元；分摊生产车间的设备折旧费、万元；分摊生产车间的设备折旧费、制造费制造费30万元；列支科技部门会议费、差旅费、办万元；列支科技部门会议费、差旅费、办公费公费20万元。请问：万元。请问：2012年研发支出加计扣除金额年研发支出加计扣除金额是多少？是多少？ （75+110+55 ）50%=120万元万元ht

35、tp:/ 案例九：浏阳花炮公司案例九：浏阳花炮公司2013年筹建期间发生业务招待年筹建期间发生业务招待费费20万元，广告和业务宣传费万元，广告和业务宣传费30万元，请问：公司万元，请问：公司可以如何进行会计和税务处理？可以如何进行会计和税务处理？答：答：小企业会计准则小企业会计准则未对企业筹办期间的开办费未对企业筹办期间的开办费用如何核算进行明确，参照用如何核算进行明确，参照企业会计准则企业会计准则的规的规定。定。企业会计准则企业会计准则明确规定企业在筹建期间内明确规定企业在筹建期间内发生的开办费在发生的开办费在“管理费用管理费用”会计科目核算，直接会计科目核算，直接费用化，不再通过费用化，不

36、再通过“长期待摊费用长期待摊费用”先资产化然后先资产化然后再分期摊销。再分期摊销。借：管理费用借：管理费用50万万贷：银行存款贷：银行存款50万万http:/ 税务处理：税务处理：（一）国税函（一）国税函 200998号：企业可以在开始经营之日号：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（二）国税函（二）国税函201079号：企业自开始生产经营的年号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经度，为开始计算企业损益

37、的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损计算为当期的亏损 。http:/ 税务处理：税务处理：（三）（三）2012国税函国税函15号：企业在筹建期间，发生的号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。计入企业筹办费，并按有关规定在

38、税前扣除。http:/ 案例十：浏阳花炮公司案例十：浏阳花炮公司2013年年8月月10日资产盘点，盘盈日资产盘点，盘盈产成品价值产成品价值8万元；盘亏设备一台，原价万元；盘亏设备一台，原价20万元，累万元，累计折旧计折旧10万元。万元。8月月20日批准处理，由仓管员赔偿设日批准处理，由仓管员赔偿设备盘亏备盘亏5万元。请问：该公司如何进行会计处理？万元。请问：该公司如何进行会计处理？8月月10日：日：借：库存商品借：库存商品8万万 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 8万万借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理非流动资产损益待处理非流动资产损益 10万万

39、 累计折旧累计折旧10万万贷：固定资产贷：固定资产 20万万http:/ 8月月20日：日：借：待处理财产损益借：待处理财产损益8万万贷：营业外收入贷：营业外收入 8万万借：其他应收款借：其他应收款 5万万 营业外支出营业外支出 5万万贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益10万万1.过渡性会计科目，用于核算资产盘盈、盘亏、毁损过渡性会计科目，用于核算资产盘盈、盘亏、毁损和报废和报废 等，期末无余额。等，期末无余额。2.资产盘盈过渡后计入资产盘盈过渡后计入“营业外收入营业外收入”，资产盘亏、，资产盘亏、毁损和报废毁损和报废 过渡后一般计入过渡后一般计入“营业外支出营业外支出”。http:/ 实战

40、四：企业资产负债表中预收账款有较大金额长期挂实战四：企业资产负债表中预收账款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？营业税中有哪些账，该企业可能存在哪些涉税事项？营业税中有哪些对预收账款征税的情形？对预收账款征税的情形？ 答案提示：预收账款主要包括小企业按照合同规定预答案提示：预收账款主要包括小企业按照合同规定预收的购货款、工程款等。在税务工作中，企业经常收的购货款、工程款等。在税务工作中，企业经常将收到的购货款和工程款等长期挂记预收账款，不将收到的购货款和工程款等长期挂记预收账款，不及时结转收入，以达到逃避缴纳税款的目的。及时结转收入，以达到逃避缴纳税款的目的。 http:/ 预收账

41、款缴纳营业税的情形：预收账款缴纳营业税的情形： 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第二十五条第二十五条 纳税人纳税人转转让土地使用权让土地使用权或者或者销售不动产销售不动产，采取预收款方式的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供纳税人提供建筑业建筑业或者或者租赁业租赁业劳务，采取预收劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。天。对于房地产企业，预收账款还涉及到预征的企业所得对于房地产企业，预收账款还涉及到预征的企业所得税和土地增值税。税和土地增值税。ht

42、tp:/ 实战五：企业资产负债表中其他应付款有较大金额长期实战五：企业资产负债表中其他应付款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？哪些价外费用挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？哪些价外费用应当计入营业税计税依据，缴纳营业税？应当计入营业税计税依据，缴纳营业税？答案提示：企业在预收账款上做文章逃避缴纳税款的答案提示：企业在预收账款上做文章逃避缴纳税款的故意不明显，而在其他应付款中做文章逃避缴纳税故意不明显，而在其他应付款中做文章逃避缴纳税款的故意明显，更容易认定为款的故意明显，更容易认定为逃税罪逃税罪。 http:/ 营业税的计税依据中的价外费用，包括收取的手续费、营业税的计税依据中的

43、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事

44、业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。http:/ 小企业的职工薪酬包括：小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（五）工会经费和职工教

45、育经费。（六）非货币性福利。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。http:/ 对于企业所得税而言，首先要检查对于企业所得税而言，首先要检查“五险一金五险一金”的缴的缴纳是否符合规定，有无超出比例，然后查看企业为纳是否符合规定，有无超出比例，然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过5%的比例，查看职工福利费（的比例，查看职工福利费（14%）、工会经费）、工会经费（2%）和职工教育经费（

46、）和职工教育经费（2.5%）是否符合比例并）是否符合比例并已实际支出。已实际支出。对于个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规定对于个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规定的的“五险一金五险一金”，重点关注企业提供的非货币性福，重点关注企业提供的非货币性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的旅游费用等。掌握年并确认的是企业为职工负担的旅游费用等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。终奖和其他奖金不同的计税方式。http:/ 1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的

47、各种税费。包括：税费。包括：增值税增值税、消费税、营业税、城市维护建、消费税、营业税、城市维护建设税、设税、企业所得税企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过过“应交税费应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记核算，在缴纳税款时，贷记“银行银行存款存款”。印

48、花税借记印花税借记“营业税金及附加营业税金及附加”，耕地占耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。 http:/ 案例十一案例十一:甲公司投资甲公司投资100万元与他人合作在长沙市成万元与他人合作在长沙市成立双金实业有限公司，甲公司持有双金实业有限公立双金实业有限公司，甲公司持有双金实业有限公司司40%的股权。双金公司的股权。双金公司2013年底账簿列示：未分年底账簿列示：未分配利润配利润140万元，盈余公积万元，盈余公积122.5万元，股权溢价形万元，股权溢价形成的资本公积成的资本公积50万元。万元。第一情形：双金公司的未分配利润第一情形：双金公司的

49、未分配利润140万元、盈余公万元、盈余公积积122.5万元、股权溢价形成的资本公积万元、股权溢价形成的资本公积50万元万元（三项共计权益（三项共计权益312.5万元，按出资比例计算甲公万元，按出资比例计算甲公司应享有的份额为司应享有的份额为125万元）均不分配，万元）均不分配，2012年年1月月9日，甲公司将持有的双金公司全部股权以日，甲公司将持有的双金公司全部股权以400万万元转让给他人。元转让给他人。http:/ 第二情形：第二情形：20142014年年1 1月月3 3日，双金公司将未分配利日，双金公司将未分配利润润140140万元、盈余公积万元、盈余公积6060万元、股权溢价形成的万元、

50、股权溢价形成的资本公积资本公积5050万元（共计万元（共计250250万元）按持股比例向万元）按持股比例向全体股东转增股本。次日在工商局办妥变更登全体股东转增股本。次日在工商局办妥变更登记。甲公司记。甲公司20142014年年1 1月月9 9日将持有的双金公司全日将持有的双金公司全部股权以部股权以400400万元转让给他人。万元转让给他人。请分别计算上述两种情形中转让股权应缴纳的企请分别计算上述两种情形中转让股权应缴纳的企业所得税（不考虑其他股权转让税费，假定无业所得税（不考虑其他股权转让税费，假定无其他纳税调整事项）其他纳税调整事项）http:/ 答案提示：第一种情形：答案提示：第一种情形：

51、应纳税所得额为：应纳税所得额为：400-100=300万元；万元；应纳税额为：应纳税额为：30025%=75万元。万元。第二种情形：第二种情形：1.股息分红：股息分红：应纳税所得额为：（应纳税所得额为：（250-50）40%=80万元，免企万元，免企业所得税。业所得税。2.股权转让：应纳税所得额为：股权转让：应纳税所得额为：400-100-（250-50）40%=220万元；万元；应纳税额为：应纳税额为：22025%=55万元。万元。http:/ (国税函国税函201079号号)第四条第二款规定：被投资企第四条第二款规定：被投资企业将股权业将股权(票票)溢价所形成的资本公积转为股本的，溢价所形

52、成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。也不得增加该项长期投资的计税基础。课后思考题：企业将盈余公积和未分配利润等转为资课后思考题：企业将盈余公积和未分配利润等转为资本公积做法，会计上是否允许？涉及哪些纳税事项？本公积做法，会计上是否允许？涉及哪些纳税事项？http:/ 1.主营业务收入：销售商品或者提供劳务等；其他业务主营业务收入：销售商品或者提供劳务等；其他业务收入：出租固定资产、出租无形资产、销售材料收入：出租固定资产、出租无形资产、销售材料 等。等。2.通常，小企业应当在发出商品通

53、常，小企业应当在发出商品且且收到货款或取得收收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。款权利时，确认销售商品收入。（一）（一）（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的合同约定的收款日期收款日期确认收入。确认收入。（四）（四）http:/ 3.商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确认收入金额。商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确认收入金额。现金折扣在实际发生时，计入财务费用。现金折扣在实际发生时，计入财务费用。4.小企业已经确认销售商品收入的售出商

54、品发生的销小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时售），应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时折让，应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。http:/ 1.主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本和其他业务成本。2.收入配比原则：确认收入的当期结转相应的营业成本。收入配比原则：确认收入的当期结转相应的营业成本。http:/ 1.本科目核算小企业开

55、展日常生产经营活动应负担的消本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教和教育费附加、育费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等相关税费。等相关税费。 2.与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在在“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目核算，等科目核算，不在本科目核算。不在本科目核算。 http:/ 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维