第十五章 生产与薪酬循环审计

1、第十五章第十五章 生产循环审计生产循环审计 主要内容：介绍从领用材料生产计算完工产品成主要内容：介绍从领用材料生产计算完工产品成本，到结转已售商品生产成本的具体审计技能。本，到结转已售商品生产成本的具体审计技能。 重点掌握：存货盘点重点掌握：存货盘点, ,计价计价, ,截止测试截止测试 第一节第一节 生产循环的特性与测试目标生产循环的特性与测试目标主要业务活动关注实物流与价值流的分离( (一一) )凭证和记录凭证和记录n生产指令生产指令( (生产任务通知单生产任务通知单); );n领发料凭证领发料凭证( (材料发出汇总表材料发出汇总表, ,领料单领料单, ,限额领料单限额领料单等等); );n

2、产量和工时记录产量和工时记录( (工作通知单工作通知单, ,产量通知单等产量通知单等); );n工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表; ;n材料费用分配表材料费用分配表; ;n制造费用分配表制造费用分配表; ;n成本计算单成本计算单; ;n存货明细账存货明细账( (二二) )主要业务活动主要业务活动n1. 1.计划和安排生产计划和安排生产-生产计划部门生产计划部门n2. 2.发出原材料发出原材料 -仓库仓库n3.3.生产产品生产产品-生产部门生产部门 n4. 4.核算生产成本核算生产成本-财会部门财会部门 n5. 5.存储产成品存储产成品-仓库仓库 n6. 6.发出产成品发出产

3、成品 -发运部门发运部门重点把握生产通知料工费单据销货成本账户以凭证为准对以凭证为准对照检查账簿照检查账簿,防防低估行为低估行为以账为准对照检查以账为准对照检查凭证凭证,防高估行为防高估行为二二. .关键控制关键控制n实物流的控制：收、发、存的控制实物流的控制：收、发、存的控制n价值流的控制：主要表现为成本会计制度的控制测价值流的控制：主要表现为成本会计制度的控制测试，包含直接材料成本测试、直接人工成本测试、试，包含直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配测试四项内容。之间的分配测试四项内容。n方法主

4、要表现为抽查验证。方法主要表现为抽查验证。三三. .生产循环中的重大风险生产循环中的重大风险生产能力闲置损失的资本化问题生产能力闲置损失的资本化问题存货的异常增长存货的异常增长固定资产修理费的资本化固定资产修理费的资本化资产减值测试资产减值测试盈余管理盈余管理第二节第二节 销货成本实质性程序销货成本实质性程序n销货成本的实质性程序包括直接材料成本的实质性程序、直接人工成本的实质性程序、制造费用的实质性程序和主营业务成本的实质性程序 分析性程序分析性程序 注册会计师在生产循环测试中往往需大量运用注册会计师在生产循环测试中往往需大量运用分析性程序来获取测试证据，并协助形成恰当分析性程序来获取测试证

5、据，并协助形成恰当的测试结论。的测试结论。1. 1.简单比较法简单比较法n比较前后各期及本年度各个月份存货余额比较前后各期及本年度各个月份存货余额( (生产生产成本总额及单位成本成本总额及单位成本; ;制造费用总额制造费用总额; ;工资费用工资费用总额总额; ;主营业务成本总额及单位销售成本等主营业务成本总额及单位销售成本等) )及及其构成其构成, ,以确定总体合理性以确定总体合理性2. 2.比率分析法比率分析法nA.A.存货周转率存货周转率n是衡量销售能力和存货是否积压的指标是衡量销售能力和存货是否积压的指标. .n存货周转率存货周转率=(=(主营业务成本主营业务成本/ /平均存货平均存货)

6、 )* *100%100%n其波动可能意味着被审计单位存在以下情况其波动可能意味着被审计单位存在以下情况: :n(1)(1)有意或无意地减少存货储备有意或无意地减少存货储备; ;n(2)(2)存货管理或控制程序发生变动存货管理或控制程序发生变动; ;n(3)(3)存货成本项目发生变动存货成本项目发生变动; ;n(4)(4)存货核算方法发生变动存货核算方法发生变动; ;n(5)(5)销售额发生大幅度变动等销售额发生大幅度变动等B.B.毛利率毛利率n该指标是反映盈利能力的主要指标该指标是反映盈利能力的主要指标, ,用以衡量成用以衡量成本控制及销售价格的变化本控制及销售价格的变化. .n毛利率毛利率

7、=(=(主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本)/ )/主营业主营业务收入务收入100%100%n该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况情况: :n(1)(1)销售价格发生变动销售价格发生变动; ;n(2)(2)销售产品总体结构发生变动销售产品总体结构发生变动; ;n(3)(3)单位产品成本发生变动单位产品成本发生变动; ;n(4)(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动固定制造费用比重较大时销售数量发生变动. .制造费用项目分析表制造费用项目分析表 项 目本 年 数比 重(%)上 年 数增减比例（%） 工 资5000043.9

8、850000 房 租 费84007.39700020折 旧 费36996.6932.541557437.55修 理 费48134.2312904-62.7水 电 费13479.7111.8613749.6-1.96合 计113689.410099227.614.57直接材料成本的实质性程序n抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理恰当，是否与材料费用分配总表中该产品分配的直接材料费用相符。n检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。n分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。n抽查材料发出及领用的原

9、始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。n对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 直接人工成本的实质性程序 n抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与人工费用分配总表中该产品分配的直接人工费用相符。n将本年度的直接人工成本与前期比较，查明其异常波动的原因。n分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。n结合应付工资的检查，抽

10、查人工费用会计记录和会计处理是否正确。n对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。制造费用的实质性程序 n汇总或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。n审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否合理，并应注意是否存在异常会计事项，重点查明有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用。n必要时对制造费用进行截止测试，确定有无跨期入账的情况。n检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则。分配方法一经确定

11、，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无人为估计的情况。n对采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。主营业务成本的实质性程序 n获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。n编制生产成本计销售成本倒轧表，与总账核对相符。n分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。n结合生产成本的测试，抽查销售成本数额结转的正确性，并检查其是否与销售收入配比。n检查

12、主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回）是否有其充分理由。n确定主营业务成本在财务报表中已恰当披露。第三节第三节 存货的实质性程序存货的实质性程序1. 1.监盘监盘2. 2.计价测试计价测试3.3.截止测试截止测试一、存货一、存货监盘监盘存货监盘的意义存货监盘的意义n存货监盘存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的是指现场观察存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货进行适当检查。n监盘监盘=观察观察+检查检查+询问询问存货监盘计划存货监盘计划n注册会计师注册会计师通常只有一次机会通常只有一次机会通过存货监盘对有通过存货监盘对有关认定做出评价。关认定做出评价。n如果只有少数项目构成存货

13、的主要部分，如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位对单位价值较高的存货项目应实施价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序的实质性程序。但在大多数审计业务中，但在大多数审计业务中，以控制测试为主以控制测试为主的存货的存货监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、询问、观察和抽查观察和抽查。18n在编制存货监盘计划时，注册会计师应当在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列实施下列审计程序（审计程序（7个）：个）：（1）了解存货的内容、性质、各存货项目）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。的重要程度及存放场所。（2）了解与存货相关

14、的内部控制。）了解与存货相关的内部控制。（3）评估与存货相关的）评估与存货相关的重大错报风险重大错报风险和重和重要性。要性。n举例：举例：制造企业比批发企业制造企业比批发企业的存货具有更的存货具有更高的重大错报风险（成本归集制度差异）；高的重大错报风险（成本归集制度差异）；珠宝比铁制纽扣珠宝比铁制纽扣具有更高的重大错报风险具有更高的重大错报风险 （单位价值和盗窃因素）。（单位价值和盗窃因素）。（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。19（5）实地察看存货的存放场所实地察看存货的存放场所，特别是金额较大，特别是金额较大或性质特殊的存货。或性质特殊的存货。n对零售连

15、锁商店（存货多处存放），选择一定数对零售连锁商店（存货多处存放），选择一定数目的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，目的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，或者利用内部审计人员的工作或者利用内部审计人员的工作，对其他分店存货，对其他分店存货余额准确性做出评价。余额准确性做出评价。（6）利用专家的工作利用专家的工作，或其他注册会计师的工作。，或其他注册会计师的工作。n例如：例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计子器件、工程设计（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。n讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，

16、尽可能避讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。20n存货监盘计划应当包括下列存货监盘计划应当包括下列主要内容（主要内容（4项）项）：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排n目标：获取资产负债表日目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的有关存货数量和状况的审计证据审计证据，检查存货的数量是否真实完整，检查存货的数量是否真实完整，是否是否归属被审计单位归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。等状况。n时间：包括实地察看盘点现场、观察存货盘点

17、和时间：包括实地察看盘点现场、观察存货盘点和对已盘点存货实施检查的时间，应对已盘点存货实施检查的时间，应与被审计单位与被审计单位实施存货盘点的时间相协调实施存货盘点的时间相协调。（2）存货监盘的要点及关注事项）存货监盘的要点及关注事项n最好保持存货不发生移动最好保持存货不发生移动，难以避免的情况下实，难以避免的情况下实施必要的检查程序，确定设置了相应的控制程序。施必要的检查程序，确定设置了相应的控制程序。（3）参加存货监盘人员的分工）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围检查存货的范围21存货监盘程序存货监盘程序n对对所有权不属于被审计单位的存货所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、，

18、取得其规格、数量等有关资料，并数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围放、标明，且未被纳入盘点范围。 n对已盘点的存货进行适当检查（对已盘点的存货进行适当检查（10%以上）以上），将，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。成相应记录。n在检查已盘点的存货时，在检查已盘点的存货时，从存货盘点记录中选取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还还从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记

19、录，以测试存货盘点记录的完整性以测试存货盘点记录的完整性。22n如果检查时如果检查时发现差异发现差异，应查明原因，应查明原因，及时提请被及时提请被审计单位更正审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或。如果差异较大，扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。提请被审计单位重新盘点。n特别关注特别关注存货的状况和存货的移动存货的状况和存货的移动，观察被审计，观察被审计单位是否已经单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，防止遗漏或重复盘点残次的存货，防止遗漏或重复盘点。n获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记

20、录与会计记录存记录与会计记录期末截止是否正确期末截止是否正确。n特殊类型存货的监盘程序：（表特殊类型存货的监盘程序：（表17-4）23特殊类型存货特殊类型存货盘点方法与潜在问题盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序可供实施的审计程序木材、钢筋盘条、木材、钢筋盘条、管子管子通常无标签，但在盘点通常无标签，但在盘点时会作上标记或用粉笔时会作上标记或用粉笔标识；难以确定存货的标识；难以确定存货的数量或等级数量或等级检查标记或标识；利用专检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经家或被审计单位内部有经验人员的工作验人员的工作堆积型存货（如堆积型存货（如糖、煤、钢废料）糖、煤、钢废料）通常既无标签也不作

21、标通常既无标签也不作标记；在估计存货数量时记；在估计存货数量时存在困难存在困难运用工程估测、几何计算、运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货记录；如果堆场中的存货不高，可进行实地监存货不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加盘，或通过旋转存货堆加以估计以估计使用磅秤测量的使用磅秤测量的存货存货在估计存货数量时存在在估计存货数量时存在困难困难在监盘前和监盘过程中均在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查新称

22、量程序相结合；检查称量尺度的换算问题称量尺度的换算问题24散装物品（如贮窖存货，散装物品（如贮窖存货，使用桶、箱、罐、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液槽等容器储存的液体、气体、谷类粮体、气体、谷类粮食、流体存货等）食、流体存货等）在盘点时通常难以加以在盘点时通常难以加以识别和确定；在估识别和确定；在估计存货数量时存在计存货数量时存在困难；在确定存货困难；在确定存货质量时存在困难质量时存在困难使用容器进行监盘或通使用容器进行监盘或通过预先编号的清单过预先编号的清单列表加以确定；使列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖工程报告以及依赖永续存货记录；选永续存货记录；选择样品

23、进行化验与择样品进行化验与分析，或利用专家分析，或利用专家的工作的工作贵金属、石器、艺术品贵金属、石器、艺术品与收藏品与收藏品在存货辨认与质量确定在存货辨认与质量确定方面存在困难方面存在困难选择样品进行化验与分选择样品进行化验与分析，或利用专家的析，或利用专家的工作工作生产纸浆用木材、牲畜生产纸浆用木材、牲畜在存货辨认与数量确定在存货辨认与数量确定方面存在困难；可方面存在困难；可能无法对此类存货能无法对此类存货的移动实施控制的移动实施控制通过高空摄影以确定其通过高空摄影以确定其存在性，对不同时存在性，对不同时点的数量进行比较，点的数量进行比较，并依赖永续存货记并依赖永续存货记录录25n在被审计

24、单位存货盘点结束前，实施下列在被审计单位存货盘点结束前，实施下列审计程序：审计程序：（1）再次观察盘点现场，以）再次观察盘点现场，以确定确定所有应纳所有应纳入盘点范围的存货是否入盘点范围的存货是否均已盘点均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否点表单的号码记录，确定其是否连续编号连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。货盘点的汇总记录进行核对。26n如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，应

25、当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。n如果如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，注册会计师应当实施追加的审计程序，查查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整整。n如果认为被审计单位的如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位注册会计师应当提请被审计单位重新盘点重新盘点。27特殊情况的处理特殊情况的处理n如果因不可

26、预见的因素（如果因不可预见的因素（如木材被积雪覆盖如木材被积雪覆盖）导）导致致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师，注册会计师应当：应当：评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；盘点；同时测试在该期间发生的存货交易同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。据。28n

27、如果由于被审计单位如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问存货的性质（如涉及保密问题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致无法实施存货监盘无法实施存货监盘，注册会计师应当，注册会计师应当考虑实施替考虑实施替代审计程序代审计程序：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。）向顾客或供应商函证。29n对对委托

28、其他单位保管的或已作质押委托其他单位保管的或已作质押的存货，的存货，向向保管人或债权人函证保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，考虑实施流动资产或总资产的比例较大，考虑实施存货存货监盘或利用其他注册会计师的工作监盘或利用其他注册会计师的工作。n当当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响且该存货对本期财务报表存在重大影响时，注时，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的以获取有关本期期初存

29、货余额的充分、适当的审计证据：审计证据：（1）查阅前任注册会计师工作底稿；）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期存货盘点记录及文件；）复核上期存货盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；）检查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。）运用毛利百分比法等进行分析。 30存货监盘结果对审计报告的影响存货监盘结果对审计报告的影响 n如果如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保保留意见或无

30、法表示意见留意见或无法表示意见的审计报告。的审计报告。n如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注，注册会计师应当考虑出具册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见保留意见或否定意见的的审计报告。审计报告。n如果首次接受委托，按照准则规定实施审计程如果首次接受委托，按照准则规定实施审计程序后，仍序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出，注册会计师应当考虑出具具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表

31、示意见的审计报告。的审计报告。3132【例题例题】 F注册会计师负责对注册会计师负责对A公司公司2007年度财务报年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，表进行审计。在对存货项目审计过程中，F注册会计注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.下列对有关下列对有关存货审计存货审计的理解中，正确的有（）。的理解中，正确的有（）。A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘计师可以不对该存货进行监盘B.存货计价审计的样本应着重选择结存余额较大且价格存货计价审计的样

32、本应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目变化比较频繁的存货项目C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式式D.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作注册会计师只能利用其他注册会计师的工作33n答案：答案：BCn解析：由于不可抗力导致注册会计师无法亲临解析：由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师应考虑现场，注册会计师应考虑委托其他适当人员实委托其他适当人员实施存货监盘施存货监盘；对被审计单位委托其他单位保管；对被审计单位委托其

33、他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人向保管人或债权人函证或债权人函证，如果此类存货的金额占流动资，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。342.如果通过监盘发现如果通过监盘发现A公司公司存货账面记录与经监存货账面记录与经监盘确认的存货存在重大差异盘确认的存货存在重大差异，F注册会计师采注册会计师采用的程序有（）。用的程序有（）。A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性对存货进行分析程序，确认差异的真实

34、性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果如果A公司不采纳注册会计师的调整意见，应公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映映n答案：答案：BCDn解析：解析：分析程序所取得的证据，无助于确认差分析程序所取得的证据，无助于确认差异的真实存在异的真实存在。 353.在复核对在复核对A公司的公司的存货监盘存货监盘备忘录及相关备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中审计工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确不

35、正确的做法是（）。的做法是（）。A.监盘前将抽盘范围告知监盘前将抽盘范围告知A公司，以便其做公司，以便其做好相关准备好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求公司，要求A公司公司据以修正盘点表据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认推存货期初余额，并予以确认36n答案：答案：ACDn解析：抽盘的范围不能告知被审计单位，注册解析：抽盘的范围不能告知被审计单位，注册会计师应会计师应尽可能避免让

36、被审单位事先了解将抽尽可能避免让被审单位事先了解将抽取检查的存货项目取检查的存货项目；n抽盘记录属于审计工作底稿抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计，不应交给被审计单位；单位；n期初存货未能监盘时，应期初存货未能监盘时，应通过检查上期存货交通过检查上期存货交易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程序等方法对期初余额予以确认序等方法对期初余额予以确认。374.如果在接受委托前，如果在接受委托前，A公司已经完成期末存货盘公司已经完成期末存货盘点点，则，则F注册会计师应采取的正确做法有（注册会计师应采取的正确做法有（ ）。）。A.在评估存货内部控制的有效性

37、后，对存货进行适在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请在评估存货内部控制的有效性后，提请A公司另公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请由于存货内部控制存在重大缺陷，提请A公司另公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查择日期重新盘点，并进行适当抽查D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制计范围受到限制38n答案

38、：答案：ABCn解析：如果接受委托时被审计单位的期末存货解析：如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。负债表日之间发生的存货交易。n审计范围可能受到审计范围可能受到客观环境和管理层两方面造客观环境和管理层两方面造成的限制成的限制。存货内部控制存在重大缺陷，并

39、不。存货内部控制存在重大缺陷，并不能直接确认为审计范围受到限制。能直接确认为审计范围受到限制。39【例题例题】 N注册会计师正在拟定对注册会计师正在拟定对S公司存货的公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，若有，请予以更正。请予以更正。（1）N注册会计师在制定注册会计师在制定监盘计划监盘计划时，应时，应与与S公公司沟通，确定抽查的重点司沟通，确定抽查的重点。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师

40、应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目己将抽取测试的存货项目。 40（2）对于外单位存放于对于外单位存放于S公司的存货公司的存货，N注册会注册会计师计师未要求纳入盘点的范围未要求纳入盘点的范围，助理人员也，助理人员也未实未实施其他审计程序施其他审计程序。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，取得其规格、数量等有关资料，确定是否已

41、分别存放、标明，且未纳入盘点的确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应行有关补充程序。此外，注册会计师还应向委向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属。41（3）S公司的一批公司的一批重要存货重要存货，已经，已经被银行质押被银行质押，助，助理人员通过理人员通过电话询问电话询问了其真实性。了其真实性。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：如果存货已作质押，助理人员应当解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权向债权人函证与被质押的存货有关

42、的内容，取得书面证人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序据，必要时到银行实施监盘程序。（4）对存放在）对存放在露天的废钢材露天的废钢材，助理人员认为全部，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深请一位资深的收购员代为估算的收购员代为估算。n答案：妥当。答案：妥当。n解析：可将此收购人员作为解析：可将此收购人员作为专家专家看待，但在看待，但在聘请聘请前应了解其工作经历和经验，是否与前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在公司存在业务往来关系业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。核，或通过分析程序验证其估算的合理性。42二、存货的计价审计二、存货的计价审计1.1.样本的选择样本的选择n抽样时可采用抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目价格变化较频繁的项目。2.2.计价方法的确认计价方法的确认n没有足够理由，没有足够理由