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1、第四章第四章制造业企业制造业企业 主要经济业务核算主要经济业务核算（二）（二）4.6 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算内容销售过程的核算内容 销售收入的确认与计量销售收入的确认与计量 销售成本的计算与结转销售成本的计算与结转 销售费用的归集与结转销售费用的归集与结转 各种销售税金的计算与缴纳各种销售税金的计算与缴纳 销售货款的结算销售货款的结算 4.6.1 销售收入的确认与计量销售收入的确认与计量收入确认与计量的基本含义收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入应否确认及在什么时间入账；收入计量收入确认即收入应否确认及在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。即收入以多大的金额入

2、账。销售收入确认的基本原则销售收入确认的基本原则 权责发生制原则权责发生制原则 配比原则配比原则 收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。销售收入的计量销售收入的计量 应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的销售价格与销售的数量确定。销售价格与销售的数量确定。4.6.2 主营业务收入的核算主营业务收入的核算账户设置账户设置 “主营业务收入主营业务收入”账户账户性质：收入类（

3、损益类）性质：收入类（损益类）用途：用途：用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入现的收入 结构：结构：明细核算：按已售产品的类别设置明细帐户明细核算：按已售产品的类别设置明细帐户借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 已实现的主营业务收已实现的主营业务收入入 4.6.2 主营业务收入的核算主营业务收入的核算账户设置账户设置 “应收账款应收账款”账户账户性质：资产类性质：资产类用途：用途：核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取

4、（而未收）的款项。或接受劳务单位收取（而未收）的款项。 结构：结构：按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账户按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账户 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方应向购货单位收取的应向购货单位收取的款项款项 已收回的款项已收回的款项 期末余额：尚未收回期末余额：尚未收回的款项的款项 4.6.2 主营业务收入的核算主营业务收入的核算账户设置账户设置 “应收票据应收票据”账户账户性质：资产类性质：资产类用途：用途：核算企业因销售商品而收到购买单位开出并承核算企业因销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增

5、减变动及其结余情况情况 。结构：结构：借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方企业收到购买单位开企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票出并承兑的商业汇票 票据到期收回购买单票据到期收回购买单位款位款 期末余额：尚未到期期末余额：尚未到期结算应收票据的金额结算应收票据的金额 4.6.2 主营业务收入的核算主营业务收入的核算账户设置账户设置 “预收账款预收账款”账户账户性质：负债类性质：负债类用途：用途：用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况货款的增减变动及其结余情况 结构：结构：明细核算：按照购货单位设置明细账户明细核算：按照购货单位

6、设置明细账户 借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方销售实现时冲减的预销售实现时冲减的预收货款收货款 预收购买单位的订货预收购买单位的订货款款 期末余额：企业预收期末余额：企业预收款的结余额款的结余额 4.6.2 主营业务收入的核算主营业务收入的核算账务处理账务处理 向兴业工厂销售向兴业工厂销售A产品产品50台，每台售价台，每台售价12 800元，元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。全部款项收到一张已承兑的商业汇票。借：应收票据借：应收票据 640 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 640 000 公司按照合同规定预收兴华工厂订购公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货产品的货款款2

7、50 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：预收账款贷：预收账款兴华工厂兴华工厂 250 000 4.6.2 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 公司赊销给某机车厂公司赊销给某机车厂A产品产品120台，发票注明的价台，发票注明的价款款1 536 000元。元。借：应收账款借：应收账款某机车厂某机车厂 1 536 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 536 000 本月预收兴华工厂货款的本月预收兴华工厂货款的B产品产品80台，现已发货，台，现已发货，发票注明的价款发票注明的价款280 000元。原预收款不足，其差元。原预收款不足，其差额部分当

8、即收到存入银行。额部分当即收到存入银行。借：预收账款借：预收账款兴华工厂兴华工厂 250 000 银行存款银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280 000 4.6.2 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票1 536 000元，用以抵偿其所欠本企业的货款。元，用以抵偿其所欠本企业的货款。借：应收票据借：应收票据 1 536 000 贷：应收账款贷：应收账款某机车厂某机车厂 1 536 000 公司赊销给光明商店公司赊销给光明商店45台台A产品，发票注明的货款产品，发票注明的货款576 000元，公司

9、用银行存款代光明商店垫付元，公司用银行存款代光明商店垫付A商商品运费品运费3 500元。元。借：应收账款借：应收账款光明商店光明商店 579 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 银行存款银行存款 3 500 4.6.3 主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本的含义主营业务成本的含义 与产品（商品）销售业务相关的销售成本，即已与产品（商品）销售业务相关的销售成本，即已销售商品的销售商品的( (生产生产) )制造成本。制造成本。 不包括发生的销售费用等不包括发生的销售费用等主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 主营业务成本主营业务成本= =单位生产成本销售数

10、量单位生产成本销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法等方法确认其单位成本。加权平均法等方法确认其单位成本。4.6.3 主营业务成本的核算主营业务成本的核算账户设置账户设置 “主营业务成本主营业务成本”账户账户 性质：性质：损益类损益类 用途：用途：用来核算企业已售产品（包括产成品、工业性用来核算企业已售产品（包括产成品、工业性劳务等）的生产成本及其结转情况劳务等）的生产成本及其结转情况 结构：结构：明细核算：按照产品类别设置明细账户明细核算：

11、按照产品类别设置明细账户借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方已售产品的实际生产已售产品的实际生产成本成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 4.6.3 主营业务成本的核算主营业务成本的核算账务处理账务处理 公司在月末结转本月已销售的公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售产品的销售成本。其中成本。其中A产品的单位成本为产品的单位成本为7 200元，元，B产品产品的单位成本为的单位成本为16 000元。元。 A产品销售成本产品销售成本=（50+120+45） 7 200=1548 000元元 B产品销售成本产品销售成本=16 00080= 1280 000元元

12、借：主营业务成本借：主营业务成本 A产品产品 1 548 000 B商品商品 1 280 000 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 1548 000 B商品商品 1280 0004.6.4 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 企业在销售商品过程中，实现了商品的销售企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，按国家税法规定应该向国家征税机关缴额，按国家税法规定应该向国家征税机关缴纳各种销售税金及附加；纳各种销售税金及附加；包括消费税、营业税、城市维护建设税、资包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等源税以及教育费附加等 ；这些税金及附加一般是根据当月销售额或税这些税金及附

13、加一般是根据当月销售额或税额，按照规定的税率计算并于下月初缴纳的。额，按照规定的税率计算并于下月初缴纳的。因而计算税金及附加时，一方面形成企业的因而计算税金及附加时，一方面形成企业的一项负债，另一方面作为企业发生的一项费一项负债，另一方面作为企业发生的一项费用支出。用支出。 4.6.4 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算账户设置账户设置 “营业税金及附加营业税金及附加 ”账户账户 性质：性质：损益类损益类 用途：用来用途：用来核算企业应由已售产品负担的在销售环节核算企业应由已售产品负担的在销售环节缴纳的税金与附加的计算及其结转情况。缴纳的税金与附加的计算及其结转情况。 结构：结构：明细核

14、算：按照产品类别设置明细账户明细核算：按照产品类别设置明细账户借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方按照有关的计税依据按照有关的计税依据计算出的各种税金及计算出的各种税金及附加额附加额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 4.6.4 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算账户设置账户设置 “应交税费应交税费 ”账户账户 性质：性质：负债类负债类 用途：用途：用来核算企业按照税法规定应交纳的各种税款用来核算企业按照税法规定应交纳的各种税款的计算和实际交纳情况的计算和实际交纳情况结构：结构：明细核算：按照税种设置明细账户明细核算：按照税种设置明细账户借方借方 应交

15、税费应交税费 贷方贷方实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费的数额的数额企业计算出来的各种企业计算出来的各种应交而未交的税费数应交而未交的税费数期末余额：期末尚未期末余额：期末尚未交纳税金的结余额交纳税金的结余额4.6.4 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算账务处理账务处理 公司经计算，本月销售公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建产品应缴纳的城建税税24 930元，教育费附加元，教育费附加10 670元，另外元，另外A产品产品应缴纳的消费税为应缴纳的消费税为137 600元（假设元（假设A产品为应产品为应税消费品）。税消费品）。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 173 200

16、贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 137 600 应交城建税应交城建税 24 930 教育费附加教育费附加 10 6704.6.5 销售费用的核算销售费用的核算销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各项经费。包括：各项经费。包括： 产品自销发生的运输费、装卸费、包装费、保险产品自销发生的运输费、装卸费、包装费、保险费等；费等； 产品促销发生的展览费、广告费、租赁费等产品促销发生的展览费、广告费、

17、租赁费等 为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务招待费等经常性费用。福利费、业务招待费等经常性费用。 4.6.5 销售费用的核算销售费用的核算账户设置账户设置 “销售费用销售费用 ”账户账户 性质：性质：损益类损益类 用途：用途：用来核算企业在销售商品过程中发生的各项销用来核算企业在销售商品过程中发生的各项销售费用及其结转情况售费用及其结转情况 结构：结构：借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方当期产品销售过程中当期产品销售过程中发生的各种销售费用发生的各种销售费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 4.6.5

18、 销售费用的核算销售费用的核算账务处理账务处理 公司用银行存款公司用银行存款12 000元支付销售产品的运输费元支付销售产品的运输费 借：销售费用借：销售费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 公司用银行存款公司用银行存款60 000元支付销售产品的广告费元支付销售产品的广告费 借；销售费用借；销售费用 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资人员的工资52 800元，提取的福利费元，提取的福利费7 392元。元。 借：销售费用借：销售费用 60 192 贷：应付职工

19、薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 52 800 福利费福利费 7 3924.6.6 其他业务收支的核算其他业务收支的核算 其他业务（也称附营业务）是指企业在经营过程中其他业务（也称附营业务）是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销以及材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销以及提供非工业性劳务等活动。提供非工业性劳务等活动。 对于不同的企业而言，主营业务和其他业务的内容对于不同的企业而言，主营业务和其他业务的内容划分并不是绝对的划分并不是绝对的 ，即便在同一个企业里，不同期，即便在同一个企业

20、里，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。 由于其他业务不属于企业主要的经营业务范围，按由于其他业务不属于企业主要的经营业务范围，按照重要性原则的要求，对其他业务的核算采取比较照重要性原则的要求，对其他业务的核算采取比较简单的方法。简单的方法。 4.6.6 其他业务收支的核算其他业务收支的核算账户设置账户设置 “其他业务收入其他业务收入”账户账户性质：损益类（收入类）性质：损益类（收入类）用途：用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的实现及其结转情况 。结构：结构：明细

21、核算：按其他业务的种类设置明细帐户明细核算：按其他业务的种类设置明细帐户借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 已实现的其他业务收已实现的其他业务收入入 4.6.6 其他业务收支的核算其他业务收支的核算账户设置账户设置 “其他业务成本其他业务成本”账户账户性质：损益类（成本费用类）性质：损益类（成本费用类）用途：用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务支出用来核算企业除主营业务以外的其他业务支出的发生及其转销情况的发生及其转销情况 结构：结构：明细核算：按其他业务的种类设置明细帐户明细核算：按其他业务的种类设置明细帐户借方借方 其

22、他业务成本其他业务成本 贷方贷方当期发生的其他业务支当期发生的其他业务支出，包括材料销售成本、出，包括材料销售成本、提供劳务的成本费用等提供劳务的成本费用等 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 4.6.6 其他业务收支的核算其他业务收支的核算帐务处理帐务处理 公司销售一批原材料，价款公司销售一批原材料，价款65 800元，款项收到元，款项收到存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 65 800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 65 800 公司月末结转本月销售材料的成本公司月末结转本月销售材料的成本42 000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 42 0

23、00 贷：原材料贷：原材料 42 0004.7 财务成果的核算财务成果的核算财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。 是按照配比原则的要求，将一定时期内存在因果关系的是按照配比原则的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果；收入与费用进行配比而产生的结果； 是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标 。财务成果核算的内容财务成果核算的内容 利润形成的核算利润形成的核算 企业在一定会计期间经营成

24、果的计算与确定企业在一定会计期间经营成果的计算与确定 利润分配核算利润分配核算 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。 包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。4.7.1 利润的构成与计算利润的构成与计算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的利得和损失等。利润的分步计算利润的分步计算 营业利润营业利润=营业收入营业成

25、本营业税金及附营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加销售费用管理费用财务费用资产减值资产减值损失公允价值变动损益投资收益损失公允价值变动损益投资收益营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 利润总额利润总额=营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用4.7.2 期间费用的核算期间费用的核算 期间费用的含义期间费用的含义 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品的成本，期间费用是指不能直接归属于某个特定产

26、品的成本，而应直接计入当期损益的各种费用。而应直接计入当期损益的各种费用。与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用；用；不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）期间费用的内容期间费用的内容 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用4.7.2 期间费用的核算期间费用的核算帐务处理帐务处理 公司办公室一行五人出差归来报销差旅费公司办公室一行五人出差归来报销差旅费4 680元，原借款元，原借款5 000元，余额退回现金。元，余额退回现金。借：管理费用借：管理费用 4 680

27、库存现金库存现金 320 贷：其他应收款贷：其他应收款（借款人）（借款人） 5 000 公司用银行存款公司用银行存款24 800元支付管理部门通信费用元支付管理部门通信费用（电话费）。（电话费）。 借：管理费用借：管理费用 24 800 贷：银行存款贷：银行存款 24 8004.7.2 期间费用的核算期间费用的核算 公司经计算，本月应缴纳的车船使用税公司经计算，本月应缴纳的车船使用税5 800元，元，房产税房产税16 000元。元。借：管理费用借：管理费用 21 800 贷：应交税金贷：应交税金应交车船使用税应交车船使用税 5 800 应交房产税应交房产税 16 000 收银行收款通知，本月银

28、行存款利息收入收银行收款通知，本月银行存款利息收入2600元元借：银行存款借：银行存款 2 600 贷：财务费用贷：财务费用 2 6004.7.3 营业外收支的核算营业外收支的核算 企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。和营业外支出。 营业外收入包括：处置固定资产净收益、罚款收入、教营业外收入包括：处置固定资产净收益、罚款收入、教育费附加返还款等；育费附加返还款等； 营业外支出包括：固定资产盘亏支出、处置固定资产的营业外支出包括：固定资产盘亏支

29、出、处置固定资产的净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。 营业外收支的偶发性很强，每项收入、支出彼此孤营业外收支的偶发性很强，每项收入、支出彼此孤立。立。在会计核算过程中，一般按照营业外收支具体项目在会计核算过程中，一般按照营业外收支具体项目发生的时间，计入当期损益。发生的时间，计入当期损益。 4.7.3 营业外收支的核算营业外收支的核算账户设置账户设置 “营业外收入营业外收入”账户账户性质：损益类（收入类）性质：损益类（收入类）用途：用途：用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况情况 。结构：结构：明细核算

30、：按收入的具体项目设置明细帐户明细核算：按收入的具体项目设置明细帐户借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 已实现（取得）的营已实现（取得）的营业外收入（增加数）业外收入（增加数）4.7.3 营业外收支的核算营业外收支的核算账户设置账户设置 “营业外支出营业外支出”账户账户性质：损益类（成本费用类）性质：损益类（成本费用类）用途：用途：用来核算企业各项营业外支出的发生及其结转用来核算企业各项营业外支出的发生及其结转情况情况 。结构：结构：明细核算：按支出的具体项目设置明细帐户明细核算：按支出的具体项目设置明细帐户借方借方 营业外支出营业

31、外支出 贷方贷方当期发生的项营业外支当期发生的项营业外支出（增加数）出（增加数）期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 4.7.3 营业外收支的核算营业外收支的核算账务处理账务处理 公司收到某单位的违约罚款收入公司收到某单位的违约罚款收入52 000元，存入元，存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 52 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 52 000 公司用银行存款公司用银行存款27 000元支付税收罚款滞纳金。元支付税收罚款滞纳金。 借：营业外支出借：营业外支出 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 0004.7.3 营业外收支的核算营业外收支的核算 企业

32、原材料仓库发生火灾，损失甲材料企业原材料仓库发生火灾，损失甲材料3500公斤，公斤，共计共计70 000元，应收保险公司赔款元，应收保险公司赔款50 000元，其元，其余确认为非常损失。余确认为非常损失。借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 50 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 20 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 70 000 仓库保管员李某违规吸烟，根据规定罚款仓库保管员李某违规吸烟，根据规定罚款500元，元，李某当即交付现金。李某当即交付现金。借：现金借：现金 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 5004.7.4 所得税费用的核算所得税费用的核算 所得税

33、是企业按照国家税法的有关规定，对企业某所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税。的所得税税率计算缴纳的一种税。对于一个经营实体而言，向国家缴纳了所得税，意对于一个经营实体而言，向国家缴纳了所得税，意味着其资源的流出、经济利益的减少，而且税收又味着其资源的流出、经济利益的减少，而且税收又具有强制性和无偿性，所以，会计上将所得税作为具有强制性和无偿性，所以，会计上将所得税作为经营实体的一种费用看待经营实体的一种费用看待 。所得税的计算所得税的计算 所得税额所得税额=应纳税所得额所

34、得税率应纳税所得额所得税率注：注：本课程中一般假定以本课程中一般假定以利润总额利润总额作为计算应交所得税基作为计算应交所得税基数。数。4.7.4 所得税的核算所得税的核算账户设置账户设置 “所得税费用所得税费用”账户账户性质：损益类（成本费用类）性质：损益类（成本费用类）用途：用途：用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况除的所得税费用的计算及其结转情况 。结构：结构：借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方按照应纳税所得额计算按照应纳税所得额计算出的所得税费用额出的所得税费用额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的

35、所得税数额账户的所得税数额 4.7.4 所得税的核算所得税的核算帐务处理帐务处理 经计算，公司本期实现的利润总额为经计算，公司本期实现的利润总额为3 000 000元，按照元，按照25%的税率计算本期的所得税的税率计算本期的所得税 本期应纳所得税税额为本期应纳所得税税额为750 000（300000033%）元）元借：所得税费用借：所得税费用 750 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 750 000 4.7.5 净利润形成的核算净利润形成的核算 按照我国企业会计制度的要求，企业一般应按照我国企业会计制度的要求，企业一般应当按月核算利润，按月核算利润有困难的，当按月核算利润，

36、按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或者按年核算利润。经批准，也可以按季或者按年核算利润。 为核算企业一定时期内财务成果的具体形成为核算企业一定时期内财务成果的具体形成情况，在会计上需设置情况，在会计上需设置“本年利润本年利润”账户。账户。 性质：所有者权益类性质：所有者权益类 用途：用来核算企业一定时期内净利润的形成或用途：用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。亏损的发生情况。 结构：结构： 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方期末转入的各项支出：期末转入的各项支出：（1）主营业务成本）主营业务成本（2）营业税金及附加）营业税金及附加（3）其他业务成本）其他业务成本（4）管

37、理费用）管理费用（5）财务费用）财务费用（6）营业费用）营业费用（7）营业外支出）营业外支出（8）所得税费用）所得税费用 期末转入的各项收入：期末转入的各项收入：（1）主营业务收入）主营业务收入（2）其他业务收入）其他业务收入（3）营业外收入）营业外收入 期末余额：累计亏损额期末余额：累计亏损额期末余额：累计净利润期末余额：累计净利润财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系本年利润本年利润各项成本、各项成本、 各项收入、各项收入、费用损失费用损失 收益的结转收益的结转的结转的结转累计亏损累计亏损 累计净利润累计净利润主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加其他业务

38、成本其他业务成本管理（财务、营业）费用管理（财务、营业）费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益4.7.5 净利润形成的核算净利润形成的核算帐务处理帐务处理 公司在会计期末将本期实现的各项收入，包括公司在会计期末将本期实现的各项收入，包括主营业务收入主营业务收入5 202 000元、其他业务收入元、其他业务收入969 800元、营业外收入元、营业外收入190 976元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 5 202 000 其他业务收入其他业务收入 969 800 营

39、业外收入营业外收入 190 976 贷：本年利润贷：本年利润 6 362 7764.7.5 净利润形成的核算净利润形成的核算 公司在会计期末，将本期发生的各项支出，包括主公司在会计期末，将本期发生的各项支出，包括主营业务成本营业务成本2 668 000元、营业税金及附加元、营业税金及附加173 200元、其他业务成本元、其他业务成本75 500元、管理费用元、管理费用279 384元、元、财务费用财务费用7 500元、销售费用元、销售费用132 192元、营业外支元、营业外支出出27 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 3 362 776 贷：主营业务成

40、本贷：主营业务成本 2 668 000 营业税金及附加营业税金及附加 173 200 其他业务成本其他业务成本 75 500 管理费用管理费用 279 384 财务费用财务费用 7 500 销售费用销售费用 132 192 营业外支出营业外支出 27 000 4.7.5 净利润形成的核算净利润形成的核算 通过上项结转，我们可根据通过上项结转，我们可根据“本年利润本年利润”账户的借、贷方的记账户的借、贷方的记录确定利润总额。公司实现的利润总额为录确定利润总额。公司实现的利润总额为3 000 000（6362776-3362776）元。）元。 根据利润总额就可以计算所得税，所得税作为一项费用应在根

41、据利润总额就可以计算所得税，所得税作为一项费用应在会计期末转入会计期末转入“本年利润本年利润”账户，以便计算净利润账户，以便计算净利润 。 公司在会计期末将本期的所得税费用公司在会计期末将本期的所得税费用750 000元转入元转入“本年本年利润利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 750 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 750 000 所得税费用转入所得税费用转入“本年利润本年利润”账户之后，就可以根据账户之后，就可以根据“本年本年利润利润”账户的借、贷方记录的各项支出和收入计算确定企账户的借、贷方记录的各项支出和收入计算确定企业的净利润额，即：业的净利润额，即： 净利润净利润=

42、6 362 776-3 362 776-750 000=2 250 000（元）（元）4.7.6 利润分配的核算利润分配的核算利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。 利润分配的顺序利润分配的顺序 企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：的亏损，对于剩余部分，应按照下列

43、顺序进行分配： 提取盈余公积提取盈余公积 盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取 （10%），作为企业的发展和后备基金。），作为企业的发展和后备基金。 向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利 4.7.6 利润分配的核算利润分配的核算账户设置账户设置 “利润分配利润分配”账户账户 性质：所有者权益类性质：所有者权益类 用途：核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补用途：核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况 。结构：结构：借方借方 利润分配利润分配

44、 贷方贷方 （1）实际分配的利润额）实际分配的利润额（2）年末从）年末从“本年利润本年利润”帐户转入的亏损帐户转入的亏损年末从年末从“本年利润本年利润”帐帐户转入的全年净利润户转入的全年净利润年末余额：未分配的年末余额：未分配的利润利润年内各期余额：已分配年内各期余额：已分配的利润额的利润额年末余额：未弥补的亏年末余额：未弥补的亏损额损额本年利润本年利润各项成本、各项成本、 各项收入、各项收入、费用损失费用损失 收益的结转收益的结转的结转的结转利润转出利润转出 亏损转出亏损转出主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本管理（财务、营业）费用管理（财务、营业）

45、费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用利润分配利润分配主营业务收主营业务收 入入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益4.7.6 利润分配的核算利润分配的核算账户设置账户设置 “盈余公积盈余公积 ”账户账户 性质：所有者权益类性质：所有者权益类 用途：用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金用途：用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定盈余公积和法定公益金的增减变动及其结余包括法定盈余公积和法定公益金的增减变动及其结余情况情况 结构：结构：借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方实际使用的盈余公积实际使用的盈余公积金金 提取的盈余公积金即提取的盈余公积金即盈余公

46、积金的增加盈余公积金的增加 期末余额：结余的盈期末余额：结余的盈余公积金余公积金 4.7.6 利润分配的核算利润分配的核算账户设置账户设置 “应付利润应付利润”账户账户 性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业按照董事会或股东大会决议分配用途：用来核算企业按照董事会或股东大会决议分配给投资人利润的增减变动及其结余情况给投资人利润的增减变动及其结余情况结构：结构：借方借方 应付利润应付利润 贷方贷方实际使用支付给投资实际使用支付给投资人的利润人的利润应付给投资人利润的应付给投资人利润的增加增加 期末余额：尚未支付期末余额：尚未支付给投资者的利润给投资者的利润4.7.6 利润分配的核算利润分配的核算帐务处理帐务处理 公司经董事会决议，决定按全年净利润的公司经董事会决议，决定按全年净利润的10%提取提取盈余公积金，按全年净利润的盈余公积金，按全年净利润的5%提取法定公益金提取法定公益金（京连股份公司本年（京