长期股权投资成本法与权益法转换的会计核算

1、长期股权投资成本法与权益法转换的会计核算 一、长期股权投资核算方法适用范围的调整 长期股权投资的核算方法一般可分为成本法和权益法两种。成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的安排额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计量，其后依据投资企业享有被投资单位全部者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核心思想是从

2、投资企业角度，将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视同一体，因此要求投资的账面价值随着被投资单位全部者权益（公允价值）的变动而变动。成本法、权益法的适用范围是建立在推断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度的基础上的。新颁布的企业会计准则第2号长期股权投资（以下简称“新投资准则”）规定，当投资企业对被投资单位能够实施掌握或投资企业对被投资单位不具有共同掌握或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量这两种状况时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同掌握或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。 二、长期股权投资核算方法转换的会计处理 长期股权投

3、资按对被投资单位财务和经营决策产生的影响程度，分为掌握、共同掌握、重大影响和无掌握、无共同掌握且无重大影响四种类型。实务中，区分投资企业和被投资企业关系的标准有两种：一种是法律上的标准（如持股比例），主要依据投资企业所持有的被投资企业的股权比例来推断；另一种是经济实质上的标准。持股比例并非是打算长期股权投资目的和采用相应会计处理方法的肯定标准。在推断投资企业和被投资企业的关系时，要求考虑多方面因素，从经济实质动身，依据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的影响程度来确定投资企业与被投资企业关系。即在推断投资企业与被投资企业关系时应遵循实质重于形式的基本原则。由于削减投资或追加投资等各种原因，致

4、使投资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变化时，应依据权益法和成本法适用的范围，重新推断新的影响程度下原来的核算方法是否仍旧适用。这样，就产生了成本法和权益法相互转换的会计处理问题。 长期股权投资发生变化导致会计核算方法转变的状况主要有以下几种：一是投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同掌握或重大影响到掌握；二是投资企业对被投资单位财务和经营政策从掌握到共同掌握或重大影响；三是投资企业对被投资单位财务和经营政策从不具掌握、共同掌握和重大影响到共同掌握或重大影响；四是投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同掌握或重大影响到不具掌握、共同掌握和重大影响。新投资准则规定，从非掌握变为掌握

5、，从而形成企业合并的，长期股权投资应从权益法转换为成本法，并进行追溯调整；除此以形状成的长期股权投资成本法与权益法之间的转换，一律采用将来适用法。也就是说，对于以上四种情形，除第一种情形新准则要求采用追溯调整外，其他情形采用将来适用法，不再追溯调整。 （一）从非掌握到掌握，形成企业合并对于非同一掌握下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果根据成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。对于同一掌握下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果根据成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股

6、权投资初始投资成本与被投资企业全部者权益账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 甲、乙公司属于非同一掌握下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，20x9年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%，并能够掌握乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资各明细科目的余额如下：“长期股权投资乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资乙公司（其他权益变动）”500万元

7、，未提减值预备，投资期间乙公司未发放现金股利。该40%的股权在20x9年1月2日时的公允价值为8800万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。则甲公司会计处理如下： （1）追溯调整时 借：长期股权投资乙公司80000000 盈余公积1000000 资本公积5000000 利润安排未安排利润9000000 贷：长期股权投资乙公司（成本）80000000 （损益调整）10000000 （其他权益变动）5000000 （2）追加新的投资时 借：长期股权投资乙公司45000000 贷：银行存款45000000 （3）调整公允价值与账面价值的差额时 借：长期股权投资乙公司80

8、00000 贷：营业外收入8000000 甲、乙公司属于同一掌握下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，20x9年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%，并能够掌握乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资乙公司（其他权益变动）”500万元，未提减值预备，投资期间乙公司未发放现金股利。追加投资时，乙公司的全部者

9、权益账面价值为25000万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。则甲公司会计处理如下： （1）追溯调整时 借：长期股权投资乙公司80000000 盈余公积1000000 资本公积5000000 利润安排未安排利润9000000 贷：长期股权投资乙公司（成本）80000000 （损益调整）10000000 （其他权益变动）5000000 （2）追加新的投资时 借：长期股权投资乙公司45000000 贷：银行存款45000000 （3）调整长期股权投资的账面价值与乙公司全部者权益账面价值的差额时 借：长期股权投资乙公司25000000 贷：资本公积万元25000000

10、（二）其他状况下，成本法与权益法之间的转换除从非掌握转为掌握外，其他状况下的成本法与权益法的转换，一律按转换前长期股权投资的账面价值作为转换后的新的投资成本。 甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的60%，甲公司能够掌握乙公司的财务和经营政策，因此股权投资采用成本法核算，20x9年10月28日，甲公司转让其持有乙公司的40%股权，转让股权后，甲公司不再能掌握乙公司的财务和经营政策，但仍旧能够对其产生重大影响，转让后，甲公司对乙公司的长期股权投资账户余额为8000万元，已计提减值预备500万元，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。则甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资乙公司（成本）75000000 长期股权投资减值预备5000000 贷：长期股权投资乙公司80000000 借：长期股权投资乙公司（成本）5000000 贷：营业外收入5000000 （40000×20%7500500万