部分国际财务会计课件

1、部分国际财务会计国际会计学 -国际财务会计会计学院部分国际财务会计第二部分第二部分 国际财务会计国际财务会计 外币业务会计外币业务会计 物价变动会计物价变动会计 国际财务报告国际财务报告 金融工具会计金融工具会计部分国际财务会计第五章第五章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务核算外币业务核算第二节第二节 外币报表折算外币报表折算部分国际财务会计第一节第一节 外币业务核算外币业务核算 相关概念相关概念 外币交易会计的基本程序外币交易会计的基本程序 外币交易会计的基本方法外币交易会计的基本方法 期汇合同的会计处理方法期汇合同的会计处理方法 外币交易会计的国际比较外币交易会计的国际比较部

2、分国际财务会计相关概念相关概念 外币与外币业务外币与外币业务外币（外币（foreign currency ) 企业记账本位币企业记账本位币(功能货币功能货币)以外的货币以外的货币外币业务（外币业务（foreign currency transactions) 是指企业以外币进行的款项收付、往来结是指企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等业务。算、接受投资以及筹资等业务。部分国际财务会计l外汇、汇率与外汇市场外汇、汇率与外汇市场外汇（外汇（foreign exchange) 以外币表示的、能用于国际结算的支付手段。以外币表示的、能用于国际结算的支付手段。 （一国持有的总额为国家外

3、汇储备）（一国持有的总额为国家外汇储备）汇率汇率(currency ratio)两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。标价方法。汇率可从不同角度进行分类。外汇市场（外汇市场（foreign exchange market) 能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络汇市场是由各商业银行组成的网络部分国际财务会计汇率的标价方法汇率的标价方法 直接标价法：直接标价法：以一定单位的外国货币为以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若

4、干本国货币的方标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。法（外币不变本币变）。 如：如：1:8( $1=￥8） 间接标价法：间接标价法：以一定单位的外国货币为以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方标准来计算应折合的若干本国货币的方法（本币不变外币变）。法（本币不变外币变）。 如：如：1:0.125（￥（￥1=$0.125)部分国际财务会计按外汇管理体制按外汇管理体制按外汇买卖成交时间按外汇买卖成交时间按外汇买卖成交价格按外汇买卖成交价格按会计记账作用按会计记账作用官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率历史汇率历史汇率现行汇率（即期汇率）现行汇率（即期汇率）期货汇率（远

5、期汇率）期货汇率（远期汇率）买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率记账汇率记账汇率账面汇率账面汇率固定汇率固定汇率变动汇率变动汇率汇汇 率率 分分 类类部分国际财务会计l外币折算、外币兑换与汇兑损益：外币折算、外币兑换与汇兑损益：外币折算外币折算(foreign currency translation)将一种货币计量单位（外币）换算表述为将一种货币计量单位（外币）换算表述为 另一种货另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。变。外币兑换外币兑换(foreign currency conversion) 将一种货币实际交换

6、为另一种货币的过程将一种货币实际交换为另一种货币的过程。是货币实。是货币实体的改变。体的改变。汇兑损益汇兑损益(exchange gains and losses)企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算分为折算损益和兑换损益损益和兑换损益部分国际财务会计外币交易会计的基本程序外币交易会计的基本程序 核算的时点核算的时点发生日发生日报表编制日报表编制日交易结算日交易结算日 核算观点：核算观点： 单一交易观（单一交易观（one-transaction appro

7、ach) 将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不的发生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点产生的折算差额调整购货成本和销货收入。同时点产生的折算差额调整购货成本和销货收入。 两项交易观（两项交易观（two-transaction approach) 将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点的发生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的折算差额作为汇兑损益产生的折算差额作为汇兑损益（当期化或递

8、延）（当期化或递延）。部分国际财务会计核算程序：核算程序：发生日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账。发生日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账。报表编制日（月末）：将外币账户的外币金额按期末汇率重新报表编制日（月末）：将外币账户的外币金额按期末汇率重新折算，折算后的金额与原先本位币金额的差作为期末汇兑损益折算，折算后的金额与原先本位币金额的差作为期末汇兑损益（调相关账户）（调相关账户）交易结算日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记交易结算日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账，并将报表编制日与交易结算日的汇率之差产生的汇兑损益账，并将报表编制日与交易结算

9、日的汇率之差产生的汇兑损益进行处理（调相关账户）。进行处理（调相关账户）。账户设置：账户设置：在资产、负债账户下设外币专户。在资产、负债账户下设外币专户。 思考：哪些账户是外币账户？思考：哪些账户是外币账户？设设“汇兑损益汇兑损益”账户账户部分国际财务会计egeg：20032003年年1212月月1 1日购货，价日购货，价$10 000$10 000，约定，约定20042004年年1 1月月3131日结算货款。日结算货款。1212月月1 1日、日、1212月月3131日、日、1 1月月3131月的汇率分别为月的汇率分别为1:81:8、1:8.31:8.3、1:8.41:8.4发生日：发生日：D

10、r：购货：购货 （10 000） 80 000 Cr：应付账款（：应付账款（10 000） 80 000报表编制日：报表编制日： Dr：购货：购货 3 000 Cr：应付账款：应付账款 3 000 交易结算日：交易结算日： Dr：购货：购货 1 000 Cr：应付账款：应付账款 1 000单一交易观：？单一交易观：？两项交易观？两项交易观？部分国际财务会计外币交易会计的记账方法外币交易会计的记账方法 外币交易的记账方法有两种外币交易的记账方法有两种统账制和分账制统账制和分账制 统账制统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益逐笔是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益逐笔结转（外币业务

11、增加用记账汇率，减少可采用先进先出法、加结转（外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先出法、加权平均法等）或月末集中结转权平均法等）或月末集中结转 。外币种类少且外币业务不多的。外币种类少且外币业务不多的企业采用。企业采用。 分账制分账制是指外币业务发生时以原币记账，若涉及两种货币时，是指外币业务发生时以原币记账，若涉及两种货币时，以以“货币兑换货币兑换”账户过渡，月末按期末汇率将各外币账户折算账户过渡，月末按期末汇率将各外币账户折算为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有外币业务的金融为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有外币业务的金融企业采用。企业采用。部分国际财务会计统账制下的逐笔结转

12、汇兑损益egeg：x x公司各外币账户的上月末余额公司各外币账户的上月末余额( (上月末汇率为上月末汇率为1:8.5)1:8.5)为：为： 现金现金us$(5 000) 42 500 us$(5 000) 42 500 应收账款应收账款甲甲us$(10 000) 85 us$(10 000) 85 000 000 短期借款短期借款us$ (20 000) 170 000 us$ (20 000) 170 000 应付账款应付账款乙乙us$( 8 000) 68 000us$( 8 000) 68 000 本月发生如下业务（以月初汇率为记账汇率，本月发生如下业务（以月初汇率为记账汇率，1:8.6

13、1:8.6，采用，采用加权平均法逐笔结转汇兑损益）加权平均法逐笔结转汇兑损益）1.31.3日，向美国甲公司出口商品一批计日，向美国甲公司出口商品一批计us$10 000us$10 000，已办妥出口交，已办妥出口交单；单；2.52.5日，收到美国甲公司货款日，收到美国甲公司货款us$2 000us$2 000；3.103.10日，归还美国乙公司货款日，归还美国乙公司货款us$5 000us$5 000；4.134.13日，从美国乙公司进口商品一批计日，从美国乙公司进口商品一批计us$4 000us$4 000，款未付；，款未付；5.185.18日，归还短期借款日，归还短期借款us$1 000u

14、s$1 000。月末汇率为月末汇率为1:8.81:8.8部分国际财务会计（1）Dr：应收账款：应收账款甲（甲（$10 000) 86 000 Cr：销售：销售 86 000（2）Dr：现金（：现金（$ 2 000) 17 200 Cr：应收账款：应收账款甲（甲（$ 2 000) 17 100（？）（？） Cr：汇兑损益：汇兑损益 100（3）Dr：应付账款：应付账款乙（乙（$5 000) 4 2500（？）（？） 汇兑损益汇兑损益 450 Cr：现金（：现金（$ 5 000) 42 650（？）（？）（4）Dr：购货：购货 34 400 Cr：应付账款：应付账款乙（乙（$4 000) 34 4

15、00（5）Dr：短期借款（：短期借款（$1 000) 8 500（？）（？） 汇兑损益汇兑损益 30 Cr：现金（：现金（$ 1 000) 8 530（？）（？）部分国际财务会计月末，按期末汇率对汇兑损益进行调整：月末，按期末汇率对汇兑损益进行调整：（6）Dr：现金：现金us$ 280us$ 280（？）（？） 应收账款应收账款us$ 4 500 us$ 4 500 （？）（？） 汇兑损益汇兑损益us$ 2 620us$ 2 620 Cr：应付账款：应付账款us$ 1 700us$ 1 700（？）（？） 短期借款短期借款us$ 5 700us$ 5 700（？）（？）思考：若采用月末集中结算

16、法，应如何进行账务处理？思考：若采用月末集中结算法，应如何进行账务处理？部分国际财务会计分账制的会计处理分账制的会计处理 账户设置账户设置货币兑换货币兑换 核算要点：核算要点： 1.涉及不同币种的货币性项目的，通过涉及不同币种的货币性项目的，通过“货币兑换货币兑换”账户核算；账户核算； 2.期末，将本位币以外的其他货币的期末，将本位币以外的其他货币的“货币兑换货币兑换”账户的余额按期末汇率折账户的余额按期末汇率折算为本位币金额，与本位币的算为本位币金额，与本位币的“货币兑货币兑换换”账户之差，为期末汇兑损益，进行账户之差，为期末汇兑损益，进行结转。结转。部分国际财务会计eg：某企业采用分账制，

17、以月初汇率（：某企业采用分账制，以月初汇率（$1=￥8；HK1=￥1）为记账汇率。本月发生以下业务：为记账汇率。本月发生以下业务：（1）4日，销售商品一批，价值日，销售商品一批，价值$10 000，货款已收到；，货款已收到；（2）12日，收到境外投资者投入资本日，收到境外投资者投入资本$20 000；（3）15日，以日，以$5 000进口一批商品；进口一批商品；（4）22日，以日，以$1 000购入购入HK8 000（5）28日，向银行借款日，向银行借款$6 000(1) Dr：现金：现金US$ $10 000 Cr：货币兑换：货币兑换US$ $10 000 Dr：货币兑换：货币兑换RMB ￥

18、80 000 Cr：销售收入：销售收入 ￥80 000 部分国际财务会计 （2）Dr：现金：现金US$ $20 000 Cr：货币兑换：货币兑换US$ $20 000 Dr：货币兑换：货币兑换RMB ￥160 000 Cr：实收资本：实收资本 ￥160 000（3）Dr：购货：购货 ￥ 40 000 Cr：货币兑换：货币兑换RMB ￥ 40 000 Dr ：货币兑换：货币兑换US$ $5 000 Cr：现金：现金US$ $5 000（4）Dr：现金：现金HK$ $ 8 000 Cr：货币兑换：货币兑换HK$ $8 000 Dr：货币兑换：货币兑换US$ $1 000 Cr：现金：现金US$ $

19、1 000部分国际财务会计(5) Dr：现金：现金US$ $6 000 Cr：银行借款：银行借款US$ $6 000设月末汇率为（设月末汇率为（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：），折算：“货币兑换货币兑换 US$”货方余额为货方余额为$24 000， 折算的本位币金额为￥折算的本位币金额为￥216 000“货币兑换货币兑换HK$”货方余额为货方余额为$8 000， 折算的本位币金额为￥折算的本位币金额为￥10 400 合计￥合计￥226 400 “货币兑换货币兑换RMB”的借方余额为的借方余额为 ￥ 200 000 ，差额￥为差额￥为26 400 会计处理为：会计处理为： Dr：货币兑换

20、：货币兑换RMB ￥ 26 400 Cr： 汇兑损益汇兑损益 ￥ 26 400 月末月末“货币兑换货币兑换”账户的余额为？账户的余额为？部分国际财务会计期汇合同的会计处理 汇率变动风险是外币交易中固有的。汇率变动风险是外币交易中固有的。 企业为了减少或避免因汇率波动而带来的不利影响，可通过企业为了减少或避免因汇率波动而带来的不利影响，可通过与外汇经纪银行签订期汇合同进行套期保值与外汇经纪银行签订期汇合同进行套期保值（hedge)或或投机投机(speculating) 套期保值套期保值是在期货市场进行数量相等但方向相反的交易来冲是在期货市场进行数量相等但方向相反的交易来冲抵现货市场可能损失的行为

21、。抵现货市场可能损失的行为。投机投机是根据对期货市场价格变是根据对期货市场价格变动的预测参与期货市场交易的行为。动的预测参与期货市场交易的行为。（区别在于：有无现货（区别在于：有无现货交易；交易目的不同）交易；交易目的不同） 期汇合同（期汇合同（forward exchange contracts)属远期合同，是属远期合同，是企业为了规避汇率波动风险，与外汇经纪银行签订的将由银企业为了规避汇率波动风险，与外汇经纪银行签订的将由银行按约定的远期汇率在未来某一时日将一种指定货币兑换成行按约定的远期汇率在未来某一时日将一种指定货币兑换成另一种指定货币的契约另一种指定货币的契约与期货合同的区别在于：期

22、货合同是与期货合同的区别在于：期货合同是标准化了的远期合同，且需有公开市场，并以保证金标准化了的远期合同，且需有公开市场，并以保证金（maintenance margin deposit)的形式进行的形式进行部分国际财务会计 期汇合同的主要会计问题和业务类型期汇合同的主要会计问题和业务类型 主要问题是：如何处理溢、折价及合同损益主要问题是：如何处理溢、折价及合同损益 远期汇率远期汇率即期汇率即期汇率 升水升水 溢价溢价 远期汇率远期汇率即期汇率即期汇率 贴水贴水 折价折价思考：升水是收益，贴水是损失？思考：升水是收益，贴水是损失？ 合同损益：是合同生效日的即期汇率与结算日的汇率之差合同损益：是

23、合同生效日的即期汇率与结算日的汇率之差形成的损益形成的损益 业务类型有：业务类型有： （一）用于投资的期汇合约会计处理（一）用于投资的期汇合约会计处理 （二）用于已发生的债权债务的期汇合约会计处理（二）用于已发生的债权债务的期汇合约会计处理 （三）对外币约定付款的期汇合约会计处理（三）对外币约定付款的期汇合约会计处理 （四）对外币投机的期汇合约会计处理（四）对外币投机的期汇合约会计处理 部分国际财务会计账户设置账户设置 应收远期外汇合同款应收远期外汇合同款 应付远期外汇合同款应付远期外汇合同款 递延溢价收入递延溢价收入 溢价收入溢价收入 递延溢价支出递延溢价支出 溢价支出溢价支出 递延折价收入

24、递延折价收入 折价收入折价收入 递延折价支出递延折价支出 折价支出折价支出 递延汇兑损益递延汇兑损益 汇兑损益汇兑损益部分国际财务会计核算时点及主要业务 合同生效日：合同生效日：反映现货交易；反映期汇合同产生的反映现货交易；反映期汇合同产生的债权债务及升水和贴水债权债务及升水和贴水 报表报表 编制日（月末）：编制日（月末）：摊销升水和贴水；反映现货摊销升水和贴水；反映现货外币账户产生的汇兑损益；反映期汇合同款产生的外币账户产生的汇兑损益；反映期汇合同款产生的汇兑损益汇兑损益 合同到期日：合同到期日：反映期汇合同款的到期交割；结清现反映期汇合同款的到期交割；结清现货交易款；摊销升水和贴水货交易款

25、；摊销升水和贴水部分国际财务会计已发生的债权债务的期汇合约会计处理举例已发生的债权债务的期汇合约会计处理举例 2003年年12月月1日，美国进口商日，美国进口商TNT公司向英国出口公司向英国出口商商WWW公司购入商品公司购入商品 10 000（已入库），约定（已入库），约定于于2004年年1月月31日以英磅支付。为规避汇率变动风日以英磅支付。为规避汇率变动风险，险，TNT公司于公司于2003年年12月月1日与外汇经纪银行签日与外汇经纪银行签定一项购进英磅的期汇合同，于定一项购进英磅的期汇合同，于2004年年1月月31日交日交割，约定的远期汇率为割，约定的远期汇率为 1:$1.46。 即期汇率分

26、别为：即期汇率分别为： 2003年年12月月1日：日： 1:$1.450 2003年年12月月31日：日： 1:$1.465 2004年年 1月月31日：日： 1:$1.470部分国际财务会计 2003年年12月月1日：日：（1）Dr：购货：购货 14 500 Cr：应付账款：应付账款 (10 000) 14 500(10 000) 14 500（2）Dr：应收远期外汇合同款：应收远期外汇合同款(10 000)14 500(10 000)14 500 递延溢价支出递延溢价支出 100100 Cr：应付远期外汇合同款：应付远期外汇合同款US$ 14 600部分国际财务会计2003年年12月月31

27、日：日：（1）Dr：溢价支出溢价支出 5050 Cr：递延溢价支出递延溢价支出 5050（2）Dr：汇兑损益：汇兑损益 150 Cr：应付账款：应付账款 150150（3）Dr：应收远期外汇合同款：应收远期外汇合同款(10 000) 150(10 000) 150 Cr：汇兑损益：汇兑损益 150 部分国际财务会计2004年年1月月31日：日：（1）Dr：应付远期外汇合同款：应付远期外汇合同款US$ 14 600 Cr：现金：现金US$ 14 600 Dr：现金：现金（10 00010 000）14 70014 700 Cr：应收远期外汇合同款：应收远期外汇合同款(10 000)14650 (

28、10 000)14650 汇兑损益汇兑损益 50（2）Dr：应付账款：应付账款 (10 000) 14 650(10 000) 14 650 汇兑损益汇兑损益 50 Cr：现金：现金（10 00010 000）14 70014 700（3） Dr：溢价支出溢价支出 5050 Cr：递延溢价支出递延溢价支出 5050部分国际财务会计思考：思考：对用于投资、债权债务承诺和投机的期汇合同对用于投资、债权债务承诺和投机的期汇合同应如何进行会计处理应如何进行会计处理题目同上：题目同上：若约定到期交货付款，应如何进行账务处理？若约定到期交货付款，应如何进行账务处理？分析：分析：该项期货合同如何进行套期保值

29、？该项期货合同如何进行套期保值？部分国际财务会计作业题：作业题：2003年年12月月1日，美国出口商日，美国出口商TNT公司向德国公司向德国D公司公司出口商品出口商品DM200 000（已发出），约定于（已发出），约定于2004年年1月月31日以马克结算。为规避汇率变动风险，日以马克结算。为规避汇率变动风险，TNT公公司于司于2003年年12月月1日与外汇经纪银行签定一项售出日与外汇经纪银行签定一项售出马克的期汇合同，于马克的期汇合同，于2004年年1月月31日交割，约定的日交割，约定的远期汇率为远期汇率为 DM 1:$0.5780。 即期汇率分别为：即期汇率分别为： 2003年年12月月1日

30、：日： DM 1 :$0.5840 2003年年12月月31日：日： DM 1 :$0.5790 2004年年 1月月31日：日： DM 1 :$0.5775要求：编制要求：编制TNT公司的相关会计分录公司的相关会计分录部分国际财务会计外币交易核算的国际比较核算观点核算观点记账汇率记账汇率期末折算期末折算汇兑损益汇兑损益IASC两项交易观两项交易观当日汇率当日汇率或接近汇率或接近汇率期末汇率期末汇率一般当期化；长期一般当期化；长期货币项目的收益递货币项目的收益递延，损失当期化延，损失当期化US两项交易观两项交易观当日汇率当日汇率货币项目：期货币项目：期末汇率；非货末汇率；非货币项目；按计币项目

31、；按计量属性量属性当期化当期化UK两项交易观两项交易观当日汇率当日汇率期末汇率期末汇率当期化当期化CHINA两项交易观两项交易观当日汇率当日汇率或接近汇率或接近汇率货币项目：同货币项目：同上；非货币项上；非货币项目；历史汇率目；历史汇率当期化当期化部分国际财务会计第二节第二节 外币报表折算外币报表折算 概述概述 折算方法折算方法 外币报表折算的国际比较外币报表折算的国际比较部分国际财务会计概述 外币报表折算外币报表折算是指从事跨国经营活动的公司，是指从事跨国经营活动的公司，采用功能货币对报表项目重新表述的会计程采用功能货币对报表项目重新表述的会计程序和方法序和方法 必要性：必要性：（一）是编制

32、合并会计报表的需要；（一）是编制合并会计报表的需要；（二）是进行国际投资和国际融资的需要（二）是进行国际投资和国际融资的需要（三）对国外经营机构进行管理的需要（三）对国外经营机构进行管理的需要部分国际财务会计涉及的会计问题：涉及的会计问题：折算汇率的选择；折算损益的处理折算汇率的选择；折算损益的处理折算观点：折算观点：（一）是报告货币的转变，不关注计量属性的变化（一）是报告货币的转变，不关注计量属性的变化（二）不仅是报告货币的转变，还应注意不改变计量属性（二）不仅是报告货币的转变，还应注意不改变计量属性折算方法：折算方法：现行汇率法（现行汇率法（current rate method）流动与非

33、流动项目法（流动与非流动项目法（current-nocurrent method）货币与非货币项目法（货币与非货币项目法（monetary-nomonetary method）时态法（时态法（temporal method）部分国际财务会计折算方法的比较（汇率选择）折算方法的比较（汇率选择）现行汇率法现行汇率法 c-noc m-nom 时态法时态法现金现金CCCC应收账款应收账款CCCC存货（按成本）存货（按成本）CCHH存货（按市价）存货（按市价）CCHC投资（按成本）投资（按成本）CHHH投资（按市价）投资（按市价）CHHC固定资产固定资产CHHH无形资产无形资产CHHH应付账款应付账款C

34、CCC长期负债长期负债CHCC股本股本HHHH留存收益留存收益BBBB部分国际财务会计折算方法比较（优缺点的比较）折算方法比较（优缺点的比较）优点优点缺点缺点现行汇率法现行汇率法折算方法简便折算方法简便保持原有的结构和比例关系保持原有的结构和比例关系混淆计量属性混淆计量属性理论上有缺陷（影响相同）理论上有缺陷（影响相同）n-non考虑了汇率的不同影响考虑了汇率的不同影响理论上有缺陷（历史成理论上有缺陷（历史成本计价的存货本计价的存货*现行汇现行汇率？）率？）m-nom考虑了汇率的不同影响考虑了汇率的不同影响理论上有缺陷（现行成理论上有缺陷（现行成本计价的存货本计价的存货*历史汇历史汇率？）率？

35、）时态法时态法考虑了汇率的不同影响考虑了汇率的不同影响理论上完善（考虑了计量理论上完善（考虑了计量属性）属性）部分国际财务会计外币报表折算损益的处理 当期化：当期化：在利润表中在利润表中“税前利润税前利润”项前列项前列示示 递延处理：递延处理：在资产负债表的在资产负债表的“所有者权益所有者权益”项下列示项下列示部分国际财务会计外币报表折算的国际比较汇率选择汇率选择折算损益的处理折算损益的处理IASC国外实体：现行汇率法国外实体：现行汇率法国外营业单位：时态法国外营业单位：时态法递延处理递延处理当期化当期化US取决于国外子公司的功能货币取决于国外子公司的功能货币（选用当地货币：现行汇率）（选用当

36、地货币：现行汇率）递延处理递延处理UK国外实体：现行汇率法国外实体：现行汇率法国外营业单位：时态法国外营业单位：时态法递延处理递延处理当期化当期化CHINA现行汇率法现行汇率法递延处理递延处理部分国际财务会计本章小结 主要概念主要概念外币外币 汇率汇率 汇兑损益汇兑损益 期汇合同期汇合同 外币报表折算外币报表折算 主要问题主要问题1.1.外币业务核算的观点有哪两种？对汇兑损益的处理有何不同？外币业务核算的观点有哪两种？对汇兑损益的处理有何不同？2.2.外币业务的记账方法有哪两种？外币业务的记账方法有哪两种？3.3.外币业务的记账程序是怎样的？外币业务的记账程序是怎样的？4.4.如何理解升水和贴

37、水产生的汇兑损益？如何理解升水和贴水产生的汇兑损益？5.5.比较外币报表的折算方法比较外币报表的折算方法 会计实务会计实务1.1.不同记账观念下的会计处理不同记账观念下的会计处理2.2.不同记账方法下的会计处理不同记账方法下的会计处理3.3.期汇合同的会计处理期汇合同的会计处理部分国际财务会计第六章第六章 物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动及其对会计的影响物价变动及其对会计的影响第二节第二节 物价变动会计模式物价变动会计模式部分国际财务会计物价变动物价变动 物价变动物价变动指商品价格的上涨和下跌。按其范围可分为个指商品价格的上涨和下跌。按其范围可分为个别物价变动和一般物价变动。别物

38、价变动和一般物价变动。 物价变动的衡量物价变动的衡量物价指数物价指数 报告期选定商品单价报告期选定商品单价个别物价指数个别物价指数= 基期选定商品单价基期选定商品单价 （报告期选定商品单价（报告期选定商品单价权数）权数）一般物价指数一般物价指数= （基期选定商品单价（基期选定商品单价权数）权数） 影响物价变动的因素影响物价变动的因素劳动生产率的提高；币值的变化；供求关系劳动生产率的提高；币值的变化；供求关系 部分国际财务会计单价单价零售量零售量权数权数物价指数物价指数2001200220012002A20301500200020%B40302500300030% C60704500500050

39、%合计合计850010000注意：注意：计算一般物价指数时，要选择销售量大、价格变计算一般物价指数时，要选择销售量大、价格变动趋势具有代表性的商品动趋势具有代表性的商品综合物价指数综合物价指数=30 20% +30 30% +70 50%20 20% +40 30% +60 50%=108.7%150%75%117%108.7%部分国际财务会计物价变动对传统会计的影响物价变动对传统会计的影响 冲击了币值不变假定冲击了币值不变假定 冲击了历史成本计量属性冲击了历史成本计量属性 降低了会计信息质量，妨碍了财务会计降低了会计信息质量，妨碍了财务会计目标的实现目标的实现部分国际财务会计物价变动与资本保

40、全物价变动与资本保全 资本保全理论：资本保全理论：一个企业在其经营活动中应以一个企业在其经营活动中应以保持资本的完整无损为前提来确认收益。有财保持资本的完整无损为前提来确认收益。有财务资本保全和实物资本保全两种观点。务资本保全和实物资本保全两种观点。 财务资本：财务资本：是将资本视为业主投入企业的货币是将资本视为业主投入企业的货币 或购买力。或购买力。 实物资本：实物资本：是将资本视为企业实物的生产能力、是将资本视为企业实物的生产能力、经营能力和取得该能力所需的资源或资金。经营能力和取得该能力所需的资源或资金。部分国际财务会计财务资本保全观财务资本保全观实物资本保全观实物资本保全观概念基础概念

41、基础财务资本财务资本实物资本实物资本利润计算方法利润计算方法期末净资产期末净资产 期初净资产期初净资产 期末生产（经营）能期末生产（经营）能力力期末生产（经营）期末生产（经营）能力能力计量特点计量特点不要求特定的计量属性；不要求特定的计量属性；计量单位可任意选择（名计量单位可任意选择（名义或一般购买力单位）义或一般购买力单位）必须采用现行成本计必须采用现行成本计量属性；计量单位可量属性；计量单位可选用重置价格或个别选用重置价格或个别物价指数物价指数会计处理会计处理将物价变动收益作为持有将物价变动收益作为持有利得，确认为利润利得，确认为利润将物价变动收益不作将物价变动收益不作为持有利得，作为资为

42、持有利得，作为资本变动的准备本变动的准备部分国际财务会计 某企业某企业1月月1日购入商品一批，成本为日购入商品一批，成本为100 000元，当时的一般元，当时的一般物价指数为物价指数为100%，第二年，第二年12月出售该批商品，获价款月出售该批商品，获价款200 000元。元。此时一般物价指数为此时一般物价指数为150%，分类物价指数为，分类物价指数为170%，市场重置价，市场重置价为为180 000元。无其他费用。试计算该公司的净收益。元。无其他费用。试计算该公司的净收益。财务财务资本资本保全保全名义货币单位名义货币单位不变购买力单位不变购买力单位收入收入成本成本利润利润收入收入成本成本利润

43、利润200000100 000200000 150000实物实物资本资本保全保全重置价值重置价值个别物价指数个别物价指数收入收入成本成本利润利润收入收入成本成本利润利润200000180 000200000 17000010 00050 00020 00030 000部分国际财务会计物价变动的会计对策物价变动的会计对策 不改变计量模式，部分消除物价变动影响不改变计量模式，部分消除物价变动影响（存货计价采用后进先出法和孰低法；固（存货计价采用后进先出法和孰低法；固定资产折旧采用加速折旧法；无形资产摊定资产折旧采用加速折旧法；无形资产摊销采用限期摊销法；实现物价变动准备金销采用限期摊销法；实现物价

44、变动准备金制度制度 改变计量模式，消除物价变动影响改变计量模式，消除物价变动影响（一般（一般购买力会计模式；现行价值会计模式；综购买力会计模式；现行价值会计模式；综合模式）合模式）部分国际财务会计物价变动涉及的会计问题物价变动涉及的会计问题 计量单位和计量属性的多重性计量单位和计量属性的多重性 一般物价变动导致货币性项目的购买力损益一般物价变动导致货币性项目的购买力损益 货币性资产：货币性资产：P上升上升 购买力下降，产生损失购买力下降，产生损失 货币性负债：货币性负债：P上升上升 购买力支付下降，产生利得购买力支付下降，产生利得 一般或个别物价变动导致持有的非货币性资产一般或个别物价变动导致

45、持有的非货币性资产发生持有利得和损失发生持有利得和损失 非货币性资产：非货币性资产：P上升上升 资产增值，产生利得资产增值，产生利得 包括已实现的包括已实现的（已售出或水消耗的资产中含有，如销货、累计（已售出或水消耗的资产中含有，如销货、累计折旧）折旧）和未实现的和未实现的（期末存货）（期末存货）部分国际财务会计一般物价水平计量模式 基本模式：基本模式：历史成本历史成本/ 不变购买力单位不变购买力单位 特点：特点： （1 1）改变计量单位，不改变计量属性改变计量单位，不改变计量属性 （2 2）日常会计处理按历史成本，期末用一般物价指数对报表项）日常会计处理按历史成本，期末用一般物价指数对报表项

46、目进行调整目进行调整 步骤：步骤： （1）正确划分货币性项目和非货币性项目）正确划分货币性项目和非货币性项目 （2）计算货币项目的购买力损益）计算货币项目的购买力损益 （3）计算非货币性项目的持有利得或损失）计算非货币性项目的持有利得或损失 （4）重编报表）重编报表 评价：评价： 优点是优点是简便易解；可比性强。简便易解；可比性强。缺点是缺点是不能真实反映财务状况；不能真实反映财务状况；不能恰当反映企业业绩；不符合成本效益原则不能恰当反映企业业绩；不符合成本效益原则 部分国际财务会计云海公司云海公司2003年年1月月1日开业，按历史成本日开业，按历史成本/名义货币单位编名义货币单位编制的报表如

47、下：制的报表如下：项目项目年初数年初数年末数年末数现金及应收账款现金及应收账款 *100000200000存货存货200000250000固定资产净值固定资产净值300000270000资产总计资产总计600000720000应付账款应付账款 *10000100000长期借款长期借款 *140000140000负债总计负债总计150000240000普通股普通股450000450000留存收益留存收益 030000股东权益合计股东权益合计450000480000负债和权益总计负债和权益总计600000720000销货销货500 000销货成本销货成本年初存货年初存货200 000加：本期进货加

48、：本期进货350 000减：年末存货减：年末存货250 000销货毛利销货毛利200 000管理费用管理费用100 000折旧费用折旧费用 30 000税前净利税前净利 70 000所得税所得税 20 000税后净利税后净利 50 000现金股利现金股利 20 000期初留存收益期初留存收益 0期末留存收益期末留存收益 30 000部分国际财务会计其他补充资料如下：其他补充资料如下：1.物价指数：物价指数：1月月1日为日为100；12月月31日为日为200；年均；年均1602.存货计价采用先进先出法，年初存货为存货计价采用先进先出法，年初存货为1月月1日购入；年末日购入；年末存货为存货为111

49、2月购入（平均指数为月购入（平均指数为180）3.固定资产均于开业时购入，年限为固定资产均于开业时购入，年限为10年，直线法摊销，无年，直线法摊销，无残值残值4.普通股均于普通股均于1月月1日开业时发行日开业时发行5.各项收入和费用在年内均衡发生各项收入和费用在年内均衡发生6.现金股利于现金股利于12月月31日发放日发放7.不变购买力为年末美元货币单位不变购买力为年末美元货币单位部分国际财务会计第一步：第一步：将资产负债表项目划分为货币性和非货币性项目（如图将资产负债表项目划分为货币性和非货币性项目（如图）第二步：第二步：计算货币性项目的购买力损益计算货币性项目的购买力损益换算前名义美元换算前

50、名义美元换算比率换算比率 换算后年换算后年末美元末美元年初货币性资产年初货币性资产100 000200/100200 000年初货币性负债年初货币性负债150 000200/100300 000年初货币性项目净额年初货币性项目净额(50 000)200/100(100 000)加：本年销货加：本年销货500 000200/160625 000减：本年进货减：本年进货350 000200/160437 000管理费用管理费用100 000200/160125 000所得税所得税 20 000200/16025 000现金股利现金股利 20 000200/20020 000年末货币性项目净额年末货

51、币性项目净额(40 000)(82 500)货币性项目净额购买力损益货币性项目净额购买力损益42 500部分国际财务会计第三步：第三步：按一般物价指数将报表各项目的名义货币额调整成按一般物价指数将报表各项目的名义货币额调整成不变币值货币额不变币值货币额项项 目目2003-1-12003-12-31折算前折算前折算率折算率折算后折算后折算前折算前折算率折算率折算后折算后货货币币性性项项目目货币性资产货币性资产100 000200/100200 000200000200/200200000货币货币性性负债负债流动负债流动负债10 000200/10020 000100 000200/2001000

52、00长期负债长期负债140 000200/100280 000140 000200/200140000非非货货币币性性项项目目存货存货200 000200/ 100400 000250 000200/180277778固定资产固定资产300 000200/100600 000270 000200/100540000普通股普通股450 000200/100900 000450 000200/100900000留存收益留存收益000122222调整后资产总计调整后资产总计调整后负债总计调整后负债总计调整后普通股调整后普通股=调整后留存收益调整后留存收益部分国际财务会计调整前调整前折算率折算率调整后

53、调整后销货销货500 000200/160625 000销货成本销货成本559 772年初存货年初存货200 000200/100400 000加：本期进货加：本期进货350 000200/160437 500减：年末存货减：年末存货250 000200/180277 778销货毛利销货毛利200 00065 278管理费用管理费用100 000200/160125 000折旧费用折旧费用 30 000200/10060 000税前净利税前净利 70 000119 722所得税所得税 20 000200/16025 000税后净利税后净利 50 000144722现金股利现金股利 20 000

54、200/20020 000部分国际财务会计销货销货625 000销货成本销货成本559 722年初存货年初存货400 000加：本期进货加：本期进货437 500减：年末存货减：年末存货277 778销货毛利销货毛利65 278管理费用管理费用125 000折旧费用折旧费用60 000税前净利税前净利（119 722）所得税所得税 25 000税后净利税后净利 （144722）货币性项目净额上的购买力利得货币性项目净额上的购买力利得 42500不变购买力净收益不变购买力净收益 （102222）留存收益（留存收益（1月月1日）日） 0现金股利现金股利 20 000留存收益（留存收益（12月月31

55、日）日） (122 222)折算后的利润及分配表折算后的利润及分配表第四步：第四步：重新编调重新编调整后资产整后资产负债表和负债表和利润表利润表部分国际财务会计折算后的资产负债表折算后的资产负债表项目项目年初数年初数年末数年末数现金及应收账款现金及应收账款200 000200 000存货存货400 000277 778固定资产净值固定资产净值600 000540 000资产总计资产总计1 200 0001 017 778应付账款应付账款20 000100 000长期借款长期借款280 000140 000负债总计负债总计300 000240 000普通股普通股900 000900 000留存收

56、益留存收益0122 222股东权益总计股东权益总计900 000777 778负债和股东权益总计负债和股东权益总计1 200 0001 017 778部分国际财务会计现行成本会计模式 基本模式：现行基本模式：现行成本成本/ 名义货币单位名义货币单位 特点：特点： （1 1）不）不改变计量单位，改变计量属性改变计量单位，改变计量属性 （2 2）期末现行成本对报表项目进行调整）期末现行成本对报表项目进行调整 步骤：步骤： （1）确定各项资产的现行成本）确定各项资产的现行成本 （2）按现行成本对报表项目逐项调整计算，重编报表）按现行成本对报表项目逐项调整计算，重编报表 评价评价 优点：优点：增强了相

57、关与可分析性；能提供较真实的收益；可以较增强了相关与可分析性；能提供较真实的收益；可以较好反映企业经营管理水平好反映企业经营管理水平 缺点：缺点：主观随意性强；应用和管理困难主观随意性强；应用和管理困难 部分国际财务会计综合模式 基本模式：现行基本模式：现行成本成本/ 不变购买力单位不变购买力单位 特点：特点：既既改变计量单位，又改变计量属性改变计量单位，又改变计量属性 步骤：步骤： （1）确定各项资产的现行成本）确定各项资产的现行成本 （2）按现行成本对报表项目逐项调整计算，重编现行成本会）按现行成本对报表项目逐项调整计算，重编现行成本会计报表计报表 （3）按一般物价指数对现行成本会计报表进

58、行调整，）按一般物价指数对现行成本会计报表进行调整， 确定货确定货币性项目的购买力损益和资产持有损益币性项目的购买力损益和资产持有损益 （4）重编报表）重编报表 评价：评价： 优点：优点：理论上较完善理论上较完善 缺点：缺点：编表成本较高，不符合成本效益原则编表成本较高，不符合成本效益原则 部分国际财务会计本章小结本章小结 主要概念主要概念物价变动物价变动 资本保全资本保全 财务资本财务资本 实物资本实物资本 主要问题主要问题1.物价变动对传统会计的冲击是什么物价变动对传统会计的冲击是什么?2.物价变动产生的动因是什么物价变动产生的动因是什么?涉及的会计问题涉及的会计问题是什么是什么?会计上如

59、何应对会计上如何应对?3.传统的会计计量模式是什么传统的会计计量模式是什么?物价变动会计模物价变动会计模式有哪几种式有哪几种?各有何特点各有何特点? 会计实务会计实务一般物价变动会计的基本模式是怎样的一般物价变动会计的基本模式是怎样的?基本步基本步骤是怎样的骤是怎样的?有何优缺点有何优缺点?部分国际财务会计第三章 国际财务报告 概述概述 合并财务报表合并财务报表 外国公司财务报告外国公司财务报告 国际分部报告国际分部报告 社会责任的披露社会责任的披露本章小结本章小结部分国际财务会计第一节第一节 概述概述 国际财务报告国际财务报告是跨国公司为满足多个国家信息是跨国公司为满足多个国家信息使用者的需

60、要而对外提供的财务报告。包括合使用者的需要而对外提供的财务报告。包括合并财务报表、分部财务报告、社会责任的提示并财务报表、分部财务报告、社会责任的提示及对外国公司财务报告的要求等。及对外国公司财务报告的要求等。 作用体现在作用体现在3个方面：跨国筹资、跨国投资、跨个方面：跨国筹资、跨国投资、跨国经营国经营 阻力：阻力：来自于跨国公司本身来自于跨国公司本身（受制于成本效益（受制于成本效益原则）原则）；国际财务报告自身编报方面的阻力国际财务报告自身编报方面的阻力（执行何种会计准则、选择何种编报货币、采（执行何种会计准则、选择何种编报货币、采用何种报语言等技术方面的阻力）用何种报语言等技术方面的阻力