CPA审计精华培训讲义(共74页).doc

1、2011CPA审计精华讲义人民大学第一章注册会计师审计职业特点l 考题预测直接出题的可能性小。重点关注注册会计师审计和内部审计的关系(结合教材P560利用内部审计的工作的结合考虑，以客观题为主)l 重点和难点一、审计的方法由于审计环境的变化，注册会计师一直调整着审计方法：账项基础审计、制度基础审计风险导向审计。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。风险导向审计以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财

2、务报表出现重大错报的领域。二、注册会计师审计和内部审计的关系(一)注册会计师审计和内部审计的联系任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：1内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。(必须了解内部审计，注册会计师通过了解被审计单位内部审计的情况，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。)2内部审计和外部审计在工作上具有一致性。(如内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。)3利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用

3、。(1)例如：如果内部审计的结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多审计程序；主要依赖实质性程序获取审计证据；修改审计程序的性质，获取更具有说服力的审计证据；扩大审计程序的范围。(2)例如：如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。(二)了解和评估内部审计应当考虑的重要因素1内部审计的组织地位及其对客观性的影响； 2内部审计的职责范围；3内部审计人员的专业胜任能力； 4内部审计人员应有的职业关注。(三)利用内部审计工作不

4、能减轻注册会计师的责任1注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻，利用内部审计也不应在审计报告中提及。2内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作。3审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、抽样规模的确定、对会计估计和会计政策的评估等，均应当由注册会计师负责执行，而不应完全依赖内部审计工作。(四)不应利用内部审计的情形【背】1内部审计活动与注册会计师审计无关；2内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审

5、计不符合成本效益原则；3注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存在疑虑。（五）评价内部审计特定工作应考虑的因素1内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。2内部审计工作是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。3内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结构一致。4内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。第二章注册会计师管理制度l 考题预测：本章直接出题可能性不大。可能与第四章鉴证业务准则及二十八章审阅和其他鉴证业务结合在一个情景下考核基本理论知识点。l 重点和难点一、注册会计师的业务

6、范围的分类及其特点业务类型保证程度发表意见方式鉴证业务类型鉴证对象鉴证对象信息既定标准鉴证业务审计业务财务报表审计合理保证积极方式基于责任方认定的业务财务状况、经营成成果、现金流量；(经济活动或经济事项)财务报表(经济活动或经济事项的认定)会计准则和相关会计制度验资直接报告业务注册资本的实收和变更情况注册资本实收、变更明细表(CPA提供)出资协议、相关法律法规审阅业务有限保证消极方式基于责任方认定的业务财务状况、经营成成果、现金流量；经济活动或经济事项财务报表、经济活动或经济事项的认定会计准则和相关会计制度其他鉴证业务预测性财务信息审核合理有限保证积极、消极方式基于责任方认定的业务预测财务状况

7、、经营成成果、现金流量 预测性财务信息会计准则和相关会计制度系统鉴证(一般)直接报告业务信息系统(的有效性)信息系统(的有效性)的评价报告信息系统内部控制规范相关服务对财务信息执行商定程序(执行的程序与审计程序类型，取决于商定的结果。)、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务。相关服务业务不提供任何的保证。二、会计师事务所1会计师事务所设立条件我国会计师事务所分为合伙制和有限责任制两种。(1)设立合伙会计师事务所的条件：有2名以上的合伙人；有书面合伙协议；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。(2)设立有限责任会计师事务所的条件：有5名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币

8、30万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。2.成为会计师事务所合伙人或者股东的条件持有注册会计师证书；在会计师事务所执业；成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；成为合伙人或者股东1年内没有因不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。第三章注册会计师法律责任l 考题预测：本章出题的可能性不大，但一旦命题即以简答题为主，应关注验资的具体案例与司法解释结合的简答题。l 重点和难点

9、一、相关司法解释1关于利害关系人和不实报告定义【背】利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。不实报告：会计师事务所违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。四要件说：即存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。2了解诉讼当事人的列置的规定如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当将被审计单位作为共同被

10、告参加诉讼，出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。3.举证责任倒置会计师事务负责举证，举证责任倒置。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。4抗辩事由(免责情形)【背】(特别注意与验资有关的部分)(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的

11、职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。5减责事由利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。6无效免责会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。”7关于赔偿顺位和最高限额的规定应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。出资人应在虚假出资、不实出资或者抽

12、逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。【注意】会计师事务所存在欺诈行为，应与被审计单位承担连带责任，不适用赔偿顺位和最高限额的规定，会计师事务所存在过失行为，才适用赔偿顺位和最高限额的规定。第四章注册会计师执业准则l 考题预测本章出现客观题和主观题的可能性都较大。鉴证业务准则主要考核客观题，会计师事务所业务质量控制准则主要考核简答题。l 重点与难点一、鉴证业务基本准则(一)鉴证业务的五要素【背】：三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1三方关系(1)注册会计师对由责任方

13、负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。【背】(2)责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。否则该业务不构成鉴证业务。(3)责任方的确定：在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责，并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。2适当鉴证对象应具备的条件（1）鉴证对象可以识别；（2）不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据以支持其提出适当的鉴证结论。3标准(1)标准可以是正式的规定(既定

14、的标准)(应首先评价标准的适用性)，也可以是某些非正式的规定(专门制定的标准)(应首先评价标准的适当性：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性)。(2)但注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。(3)标准不适当的处理：委托人能够确认鉴证对象的某一方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。4证据(1)合理保证鉴证业务的证据收集程序了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础

15、上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；评价证据的充分性和适当性。5鉴证报告情形意见类型工作范围受到限制出具保留结论或无法提出结论的报告。责任方认定未在所有重大方面作出公允表达出具保留结论或否定结论的报告。鉴证对象信息存在重大错报如果注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当如果标准或鉴证对象不适当，注册会计师一般应当拒绝承。在承接业务后，如果

16、发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当出具保留结论或否定结论的报告。如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当出具保留结论或无法提出结论。(二)基于责任方认定的业务和直接报告业务判断基于责任方认定条件：鉴证对象信息以责任方认定的形式；且鉴证对象信息为预期使用者获取。区别基于责任方认定的业务直接报告业务预期使用者获取鉴证对象信息的方式获取责任方的鉴证对象信息获取注册会计师提供的鉴证对象信息责任方的责任对鉴证对象信息负责，可能同时也对鉴证对象负责仅对鉴证对象负责鉴证报告的内容和格式引言段明确提及责任方的认定直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定鉴证

17、结论的表述方式明确提及责任方认定或直接提及鉴证对象和标准(两种)直接提及鉴证对象和标准(一种)【注意】基于责任方认定的业务和直接报告业务的分类，与保证程度无关。(三)鉴证业务承接和变更1鉴证业务承接的条件(1)符合独立性和专业胜任能力。(2)并且拟承接的业务具备下列所有特征：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。【注意】当拟承接的业务不具备上述鉴证业务的所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务

18、。2鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有“合理理由”，注册会计师不应将“鉴证业务”变更为“非鉴证业务”，或将“合理保证的鉴证业务”变更为“有限保证的鉴证业务”。(保证程度降低)变更原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求(合理理由)；预期使用者对该项业务的性质存在误解(合理理由)；业务范围存在限制(不合理理由)。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当“解除业务约定”，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。【注意】将保证程度提高的业务变更，不需要理由。注册会计师可以同意变更业

19、务。二、会计师事务所业务质量控制准则的要素与主要内容(一)对业务质量承担的领导责任1会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。(二)职业道德规范1职业道德规范会计师事务所应当“每年至少一次”向所有“受独立性要求约束的人员”获取其遵守独立性政策和程序的书面“确认函”。2对“上市公司”财务报表审计，应定期(至多5年)轮换一次项目负责人。(三)客户关系和具体业务的接受与保持【背】会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力

20、、时间和资源；3.能够遵守职业道德规范。(四)人力资源每项业务委派至少一名项目负责人；会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。(五)业务执行1项目组的指导、监督与复核项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核(由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作)2咨询合理确定咨询事项：疑难问题或者争议事项；重大的技术、职业道德及其他事项，并咨询后应适当记录执行咨询形成的结论。3意见分歧只有项目组内部意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。4项目质量控制复核(简答题)(1)会计师事务所挑选“不参与”该业务的人员，在“出具报告前”，对项目组做出的重大判断和在准备报

21、告时形成的结论做出客观评价的过程。(2)项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。(项目质量控制复核人员不在审计报告上签字)(3)如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。(4)项目质量控制复核对象的确定对所有上市公司财务报表的审计；规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核(涉及公众利益的范围较大的业务；已识别出存在重大异常情况的业务；较高风险的特定业务)。(5)项目质量控制复核的范围项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；作出的判断，尤其是关于

22、重要性和特别风险的判断；是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性。(六)业务工作底稿(七)监控1.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。2.每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查(可以不事先告知相关项目组)。(3)参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。第五章职业道德基本原则和概念框架l

23、 命题预测今年考核的可能性很大，结合第六章独立性的内容，考核简答题或单独考核客观题。l 重点和难点一、职业道德基本原则(一)职业道德基本原则内容【背】诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密、良好的职业行为。(二)诚信1要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持诚信原则。2三不牵连：(1)含有严重虚假或误导性的陈述；(2)含有缺少充分依据的陈述或信息；(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。3防范措施：出具恰当的非标准业务报告，消除牵连，不被视为违反诚信原则的规定。(三)独立注册会计师(不包括非执业会员)执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性。在执行相关服务业务时，未对注册会计师

24、提出独立性的要求。(四)保密1保密原则要求：会员应当对因职业行为和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：(1)未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信；(2)利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。【注意】预期的客户、雇佣单位、终止业务关系的客户的信息予以保密。2保密原则的豁免(1)法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权。(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复

25、其询问和调查。二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素自身利益1鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；2会计师事务所的收入过分依赖某一客户(15%)；3鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；4鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户；5会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的协议。自我评价1会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；2会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；3鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；4鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够

26、对鉴证对象施加重大影响。过度推介1会计师事务所推介审计客户的股份；2在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。密切关系1项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；2项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；3客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；4会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。外在压力1会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；2如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；3客户威胁将起诉会计师

27、事务所；4会计师事务所受到因降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；5由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临服从其判断的压力；6会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被晋升。三、具体业务层面的防范措施1由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议。2由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议。3向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询。4与客户治理层讨论职业道德问题。5向客户治理层披露服务性质和收费金额。6请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务。7轮换鉴证业务项目

28、组高级员工。四、注册会计师对职业道德概念框架的具体运用(一)客户寻求第二次意见1不利影响：如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。2防范措施【背】(1)征得客户同意与前任注册会计师沟通；(2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；(3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本。(二)利益冲突1不利影响(1)注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。(2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在

29、争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。2防范措施(1)注册会计师应告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。(2)分派不同的项目组为相关客户提供服务；(3)实施必要的保密程序，向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；(4)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情。(三)其他规定1.如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；使客户了解专业服务的范围和收费基础。2注册会计师不得收取或支付与客户相关的介绍费或佣金(

30、没有防范措施)。3注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务。4注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：(1)夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；(2)贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求l 命题预测考核简答题的可能性很大，掌握本章中的重点内容。l 重点与难点一、网络与网络事务所(一)网络定义1以合作为目的；2明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。(二)不应被视为网络的情况1分担的成本不重要。2分担的成本仅仅限于与制定审计方法、

31、审计手册或培训课程有关的成本。3会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。4如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象，但并不构成网络。5如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。不构成网络。6如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则

32、这种共享的资源通常是不重要的，不构成网络。二、业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。三、关联实体1能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；2在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3受到客户直接或间接控制的实体；4客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间

33、接控制的实体)重要；5与客户同处于共同控制下的实体(称为“姐妹实体”)，且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。四、合并与收购(一)如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。(二)在合并或收购生效日前不能终止利益或关系，如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：1在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；2存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控

34、制复核；3拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。五、经济利益直接经济利益无论大小均影响独立性，重大的间接经济利益影响独立性，非重大的间接经济利益不影响独立性。(一)绝对没有防范措施的情形1会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益2项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益(三)相对没有防范措施的情形1会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益。(1)审计客户对于该实体重要，没有任何防范措施(2)审计客户对于该实体不重要，可视为独立性未受到重大不利影响。2会计师

35、事务、项目组成员或其主要近亲属与审计客户同时在某一实体拥有经济利益(1)如果该经济利益重大，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。(2)如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到重大的不利影响。(三)有防范措施的情形1审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。2会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益。六贷款和担保从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保从非银行

36、或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由其提供担保向审计客户提供贷款或为其提供担保在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户不正常正常会计师事务所没有防范措施。即便重大，有防范措施。没有防范措施没有防范措施按照正常条件开立，不会对独立性产生不利影响项目组成员或其主要近亲属没有防范措施。不会对独立性产生不利影响七、商业关系1会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。八、家庭和个人关系1审计项目组成员的主要近亲属(父母、子女、配偶)是审计客户的董事或高

37、级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，没有防范措施，只有将该人员调离审计项目组。2审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，则会对独立性产生不利影响。可采取防范措施。九、与审计客户发生雇佣关系(一)前任成员加入审计客户担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工1与会计师事务所保持重要联系，没有防范措施，会计师事务所不能承接业务业务。2未与会计师事务所保持重要联系，会计事务所可以承

38、接业务，必要时采取防范措施。(二)审计项目组成员拟加入审计客户如果项目组成员拟加入审计客户，且仍在参与审计业务，要求项目组成员在与客户进行雇用协商时向会计师事务所通报。会计师事务所可以承接业务，必要时采取防范措施。(三)前任成员加入“属于公众利益实体”的审计客户1关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位，除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则独立性将被视为受到损害。2前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独

39、立性将被视为受到损害。3因企业合并原因导致前任关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：(1)当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并。(2)前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要)。(3)前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动。(4)已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。(四)审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

40、1在审计报告涵盖的期间内调入，没有防范措施，将该人员调离项目组后事务所可承接业务。2在审计报告涵盖期间以前调入，必要时采取防范措施，防范措施主要包括对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核。该人员无需调离项目组，会计师事务所可承接业务。(五)兼任审计客户的董事或高级管理人员1会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事、高级管理人员、公司秘书，将产生重大的自我评价和自身利益不利影响，没有防范措施。会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。(将该人员调离审计小组也不够)2会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供公司秘书行政事项的有关建议，只要所有的相

41、关决策是由客户的管理层做出的，通常不会被认为有损独立性。十、高级职员与审计客户的长期关联(属于公众利益实体的审计客户)(一)关键合伙人任职时间(止5停2延1)1执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。2任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：(1)参与该客户的审计业务；(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核；(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询。3由于会计师事务所无法预见和控制的情形导致不能按时轮换审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该合伙人可

42、以在审计项目组中再延长一年时间。(二)关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间1如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，还可以继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。2如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。【背】成为公众利益实体前已服务时间成为公众利益实体后还可服务时间首次公开发行证券的公司上市后还可服务时间1422323224

43、以上22十一、为审计客户提供非鉴证服务(一)编制会计记录和财务报表1不影响独立性的业务：沟通审计相关的事项；提供特定技术支持。2影响独立性的但有防范措施(允许的业务)：(1)审计项目组成员向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作。(2)非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供日常性和机械性的工作。3不允许提供的服务(影响独立性且没有防范措施)除非在紧急或特殊情况下，会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供下列会计和记账服务：(1)工资服务(日常性和机械性的工作)；(2)编制将要发表意见的财务报表；(3)编制财务报表依据的财务信息。(二)税务服务1编制纳

44、税申报表的服务纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。2计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)(1)审计客户属于非公众利益实体(允许)，会计师事务所应当在必要时采取防范措施。(2)审计客户属于公众利益实体(禁止)，除非在紧急和特殊情况下，会计师事务所不应为属于公众利益实体的审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)。3基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务如果评估服务仅为满足纳税申报或税务筹划的目的税务目的，其结果对财务报表没有直接影响(即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响)，且间接影响并不重大，或者评估服务经

45、税务机关或类似监管机构外部审查，则通常不对独立性产生不利影响。如果评估服务并未经税务机关或类似监管机构的审核，并且其影响对财务报表来说是重大的，会计师事务所应当评价所产生不利影响的重要程度，必要时采取防范措施。(三)内部审计在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供下列内部审计服务：1与财务报告相关的内部控制；2财务会计系统；3对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。(四)IT系统服务1不对独立性产生不利影响的IT系统服务(1)设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统；(2)设计或实施并不生成构成会计记录或财务报表重要组成部分信息的IT系统；(3)操作由第三方开发的会计或财务

46、信息报告软件；(4)对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。(二)对独立性产生不利影响的IT系统服务1信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；2信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。客户是公众利益实体，没有防范措施，会计师事务所不得承接业务。客户不属于公众利益实体，有防范措施，会计师事务所可以承接业务。(五)法律服务1代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼所涉金额对财务报表影响重大，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。所涉金额对财务报表影响并不重大，会计师事务所在必要时采取防范措施消除。2担任审计客户的首席法律顾问会计师事务所的合伙人或员工担任

47、审计客户首席法律顾问，没有任何防范措施。十二、收费(一)连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取下列任一防范措施以将不利影响降至可接受水平，否则，所产生的自身利益不利影响将非常重大：1在第二年度财务报表审计意见发表后，且在第三年度的财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核(即意见后复核)；2在第二年度财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务所

48、的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核(即意见前复核)。在上述收费比例显著超过15的情况下，如果采用意见后复核无法将不利影响降至可接受水平，会计师事务所应当进行意见前复核。如果两年后收费比例仍然超过15，则会计师事务所应当每年向治理层说明并与之讨论这一事实，并采取上述防范措施。在收费比例显著超过15的情况下，如果采用意见后复核无法将不利影响降至可接受水平，会计师事务所应当进行意见前复核。(二)或有收费会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平。会计师事务所不应作出这种收费安排。第七章审计目标l 考题预测在综

49、合题中与第十三章风险评估(认定层次风险)的填表题及循环审计章节业务活动(内部控制)会影响哪些认定。l 重点与难点一、财务报表审计总目标【背】财务报表审计总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、责任(一)管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。(1)选择适用的会计准则和相关会计制度；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)根据

50、企业的具体情况，做出合理的会计估计。(4)管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证(绝对保证)财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(二)注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，合理保证已审计财务报表不存在重大错报。三、管理层认定与具体审计目标【背】(一)与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。(二)与期末账户余额相关的认定和具体审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。(三)与列报相关的认定和具体审计目标：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。【注意】针对上市公司，注册

51、会计师应重点审计资产的“存在”认定、收入的“发生”认定、负债、费用的“完整性”认定。第八章审计计划l 考题预测本章考核以客观题为主。主要考核对重要性和审计风险等具体理论的理解，如审计风险各要素与审计证据的关系、重要性水平的确定与评价等。估计分值在35分之间。l 重点与难点一、了解初步业务活动的目的和内容【背】初步业务活动的目的初步业务活动的内容1注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力2不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况3与被审计单位不存在对业务约定条款的误解1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2评价遵守职业道德规范的情况3及时签订或修改

52、审计业务约定书二、连续审计应当考虑重新签订审计业务约定书的情形1有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；2需要修改约定条款或增加特别条款；3高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；4被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；5法律法规的规定；6管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。三、审计计划的内容审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次：总体审计策略和具体审计计划总体审计策略用以确定审计范围、时间、方向、审计资源的分配，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。审计程序的性质、时间和

53、范围的决策是具体审计计划的核心。计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。导致对审计计划修改的原因主要有：对重要性水平的修改；对重大错报风险水平评估的修订；对进一步审计程序的修订。四、对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围的因素：【背】1被审计单位的规模和复杂程度； 2审计领域； 3重大错报风险；4执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。五、重要性(一)概念【背】重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。1重要性概

54、念中的错报包含漏报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。从数量(金额)上考虑称为重要性水平。3重要性概念是针对财务报表使用者（群体、以股东为主）决策的信息需求而言的。4重要性的确定离不开具体环境。5对重要性的评估需要运用职业判断。(二)注册会计师使用重要性水平的目的【背】1决定风险评估程序的性质、时间和范围；2识别和评估重大错报风险；3确定进一步审计程序的性质、时间和范围。(三)重要性水平的确定1确定计划的重要性水平时应考虑的因素(1)对被审计单位及其环境的了解；(2)审计的目标，包括特定报告要求；(3)财务报表各项目的性质及其相互关系；(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。2财务报表层次

55、的重要性水平报表层次的重要性水平恰当的基准×适当的百分比【注意】注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准。3认定层次重要性水平(可容忍错报)的确定可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。在确定“认定”层次重要性水平(可容忍错报)时应考虑【背】：(1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；(2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。(四)重要性与审计风险的关系【背】重要性与审计风险之