第八章进口贸易核

1、第八章第八章 进口贸易核算进口贸易核算第一节第一节 自营进口业务核算自营进口业务核算 一、进口业务流程（略）一、进口业务流程（略） 二、进口商品采购商品成本的构成二、进口商品采购商品成本的构成 价款、相关税费、运输费、装卸费、保险价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于采购成本的费用。费和其他可归属于采购成本的费用。 1.国外进价，一律以国外进价，一律以CIF价位基础，若是其价位基础，若是其他价格，则相关海外运费、保费和佣金等他价格，则相关海外运费、保费和佣金等计入进价。计入进价。 2.进口税金。主要是进口关税、消费税。进口税金。主要是进口关税、消费税。 3.进货费用。货物到达我国

2、口岸后发生的运进货费用。货物到达我国口岸后发生的运费、保险费及其他可归属于采购成本的费费、保险费及其他可归属于采购成本的费用。用。 4.委托代理费。委托其他单位代理进口发生委托代理费。委托其他单位代理进口发生的代理手续费和其他费用。的代理手续费和其他费用。 四、自营进口商品采购业务的核算四、自营进口商品采购业务的核算 设立设立“商品采购商品采购-进口商品采购进口商品采购” “库存商品库存商品库存进口商品库存进口商品” “应交税费应交税费”帐户帐户 例题：苏州外贸公司从澳大利亚进口羊毛例题：苏州外贸公司从澳大利亚进口羊毛10吨，每吨吨，每吨FOB价价USD8000，共计，共计USD80000，佣

3、金率按，佣金率按FOB的的2.5%，付，付款方式为款方式为L/C即期。有关业务处理如下：即期。有关业务处理如下： 1.开立信用证，存入保证金开立信用证，存入保证金300000元元 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证存款信用证存款300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 2.收到银行转来的全套进口单据。经审核无收到银行转来的全套进口单据。经审核无误承付货款。当日汇率误承付货款。当日汇率6.85 借：商品采购借：商品采购进口商品（羊毛）进口商品（羊毛）548000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证存款信用证存款300000 银行存款银行存款 248000 3.支付国外运费支付

4、国外运费1200美元，保险费美元，保险费600美元，美元，汇率未变汇率未变 借：商品采购借：商品采购进口商品（羊毛）进口商品（羊毛）12330 贷：银行存款贷：银行存款 12330 4.缴纳进口关税。关税税率缴纳进口关税。关税税率10%，增值税率，增值税率17%。当日汇率。当日汇率6.845. 借：商品采购借：商品采购进口商品（羊毛）进口商品（羊毛） 54623.10 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102145.2 贷：银行存款贷：银行存款 156768.30 5.羊毛进口后，验收入库。支付商检费、港务费、羊毛进口后，验收入库。支付商检费、港务费、运杂费等运杂费等

5、8000元，银行手续费元，银行手续费1500元元 借：商品采购借：商品采购进口商品（羊毛）进口商品（羊毛）8000 财务费用财务费用 1500 贷：银行存款贷：银行存款 9500 7.结转商品进口成本结转商品进口成本 借：库存商品借：库存商品进口商品（羊毛）进口商品（羊毛）609273.10 贷：商品采购贷：商品采购进口商品（羊毛）进口商品（羊毛）609273.10例例2：甲进出口公司从日本进口彩电：甲进出口公司从日本进口彩电200台，台，国外进价为国外进价为160000美元（美元（FOB）。）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌

6、价为付国外货款，当日外汇牌价为1：6.58。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购1052800 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户 （US$1600006.58） 10528002.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为美元。当日外汇牌价为1：6.59。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 65900 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户 （US$100006.59）659003.收到进口佣金收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价美元，当日外汇牌价1：6.59。借：

7、银行存款借：银行存款美元户美元户 （US$82006.59）54038 贷：商品采购贷：商品采购进口商品采购进口商品采购 540384.计算确定交纳进口关税计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税元，消费税141954.93元，元，(关税率关税率20%,消费税率消费税率10%)。进口关税进口关税=关税完税价格关税完税价格适用税率适用税率 =（1052800+6590054038）20% =212932.40消费税消费税=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率 =（1052800+6590054038+212932.40）（110%）1

8、0% = 141954.93借借:商品采购商品采购进口商品采购进口商品采购 354887.33 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 212932.40 应交进口消费税应交进口消费税 141954.935.交纳税款（关税、消费税及增值税）交纳税款（关税、消费税及增值税）增值税增值税=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）税率税率=（1052800+6590054038+212932.40141954.93）17% =1419549.3317% =241323.39借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 212932.40 应交税费应交税费应交进口消费税应

9、交进口消费税 141954.93 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）241323.39 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 596210.726.支付进口彩电港务费支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费元，外运劳务费8700元。元。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 20700 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 207007.进口彩电到货，验收入库。进口彩电到货，验收入库。借：库存商品借：库存商品库存进口商品库存进口商品 1440249.33 贷：商品采购贷：商品采购进口商品采购进口商品采购 1440249.33 三、自营进口商品销售的

10、核算结算方式：销售实现时间的确认结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）购销合一（单到结算、货到结算） 购销分离（出库结算）购销分离（出库结算）科目：科目：“主营业务收入主营业务收入-自营进口销售收入自营进口销售收入”“主营业务成本主营业务成本-自营进口销售成本自营进口销售成本”单到结算例例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批共：甲进出口公司从纽约进口材料一批共100吨，合同规定价吨，合同规定价FOB纽约港口每吨纽约港口每吨50美元，关税税率美元，关税税率10%，增值税税率，增值税税率17%，对内销售每吨对内销售每吨800元（不含税），国外运费元（不含税），国外运费和保险费和保

11、险费100美元，汇率美元，汇率1：6.58。单到结算（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。）接到银行转来的国外单据，支付货款。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 32900 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户 （US$501006.58） 32900 （2）同时向国内用户办理货款结算。）同时向国内用户办理货款结算。借：应收帐款借：应收帐款某单位某单位 93600 贷贷:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 13600（3）支付国外运、保费。）支付国外运、保费。借：商品采购借：商品采购进口

12、商品采购进口商品采购 658 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$1006.58） 658（4 4）货到口岸，计算应纳进口税金。）货到口岸，计算应纳进口税金。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 3355.803355.80 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 3355.803355.80借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6275.356275.35 应交进口关税应交进口关税 3355.803355.80 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 9631.159631.15（5 5）结转进口成本）结转进口成本借借: :主

13、营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 36913.836913.8 贷：商品采购贷：商品采购进口商品采购进口商品采购 36913.836913.8货到结算货到结算核算举例同上例。核算举例同上例。出库结算出库结算 自阅自阅 教材教材课堂练习题课堂练习题 资料：浙江海岭进出口公司为一般纳税企业，以资料：浙江海岭进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日即人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务：期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务： （1）根据合同从日本国进口仪表一批，进货价）根据合同从日本国进口仪表一批，进

14、货价格条件为格条件为FOB东京，货款共计东京，货款共计250 000美元。今美元。今接到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款接到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款以外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇以外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇率为率为1美元美元=6.33元人民币。元人民币。 （2）收到中国人民保险公司有关单据，上列进）收到中国人民保险公司有关单据，上列进口仪表保险费为口仪表保险费为3 120美元，今以外汇银行存款支美元，今以外汇银行存款支付保险费。当日即期汇率为付保险费。当日即期汇率为1美元美元=6.33元人民币元人民币 （3）今收到外运公司的有关单据，应付上列进口）

15、今收到外运公司的有关单据，应付上列进口仪表的国外运费为仪表的国外运费为5 700美元，当日即期汇率美元，当日即期汇率6.34。 （4）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付进口关税及增值税。关税税率进口关税及增值税。关税税率10%，增值税税率，增值税税率17%。当日即期汇率。当日即期汇率6.34。 （5）上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来入）上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来入库单。库单。 （6）现将上列仪表全部销售给国内大华公司，今）现将上列仪表全部销售给国内大华公司，今开出增值税发票售价开出增值税发票售价2 000 000元人民币，增值税元人民币

16、，增值税率率17%。上列销售款项已收到。同时根据仓库保管。上列销售款项已收到。同时根据仓库保管员开来的货物出仓凭证，结转上列销售进口仪表的员开来的货物出仓凭证，结转上列销售进口仪表的销售成本。销售成本。 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。录。 解答：解答： （1）借：在途物资）借：在途物资进口物资采购进口物资采购 1 582 500 贷：银行存款贷：银行存款-美元户美元户（2500006.33）1 582 500（2）借：在途物资）借：在途物资进口物资采购进口物资采购 19 749.60 贷：银行存款贷：银行存款-美元户（美元户（3 1

17、206.33）19 749.60（3）借：在途物资）借：在途物资进口物资采购进口物资采购 36 318 贷：应付账款贷：应付账款-应付外汇账款应付外汇账款（5 7006.34）36 318 （4）进口关税）进口关税=（250 000+3 120+5 700）6.3410%=164 091.88（元）（元） 进口增值税进口增值税=（250 000+3 120+5 700）6.34+164 091.8817%=306 851.82（元）（元） 借：在途物资借：在途物资进口物资采购进口物资采购 164 091.88 贷：应交税费贷：应交税费进口关税进口关税 164 091.88 借：应交税费借：应交

18、税费进口关税进口关税 164 091.88 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）306 851.82 贷：银行存款贷：银行存款 470 943.70 （5）借：库存商品）借：库存商品库存进口商品库存进口商品 1 802 659.48 贷：在途物资贷：在途物资进口物资采购进口物资采购 1 802 659.48 （6）借：应收账款）借：应收账款大华公司大华公司 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 340 000 借：主营业务成本借：主营业务成本自营进口

19、成本自营进口成本 1 802 659.48 贷：库存商品贷：库存商品库存进口商品库存进口商品 1 802 659.48 2.资料：无锡市海通进出口公司根据协议为本资料：无锡市海通进出口公司根据协议为本市金纺服装有限公司用直接购汇方式从市金纺服装有限公司用直接购汇方式从 英国进口化纤原料英国进口化纤原料200吨，每吨吨，每吨FOB伦敦伦敦120英镑，总计英镑，总计24 000英镑，采用单到结算。英镑，采用单到结算。 （1）收到国外凭证，经审核无误，填制外汇）收到国外凭证，经审核无误，填制外汇付款通知单，交银行承付。当日英镑即期汇付款通知单，交银行承付。当日英镑即期汇率为率为10.65元元/英镑。

20、英镑。 （2）按国内市场价每吨）按国内市场价每吨2 500元人民币，填元人民币，填制制“进口物资结算单进口物资结算单”、“增值税专用发票增值税专用发票”（增值税税率（增值税税率17%）和托收承付结算凭证，）和托收承付结算凭证，向金纺服装有限公司收取货款。向金纺服装有限公司收取货款。 （3）支付境外运、保费总计）支付境外运、保费总计1 500英镑英镑(汇汇率未变率未变)。 （4）英国化纤原料运抵我国上海口岸，向）英国化纤原料运抵我国上海口岸，向海关申报应纳进口关税海关申报应纳进口关税27 157.50元人民币，元人民币，进口增值税进口增值税50 784.53元人民币。元人民币。 （5）支付国内上

21、海到无锡的运杂费）支付国内上海到无锡的运杂费2 500元人民币。元人民币。 （6）结转进口商品的采购成本。）结转进口商品的采购成本。 （7）支付英国化纤原料的进口关税和增值）支付英国化纤原料的进口关税和增值税。税。 要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。 解答：解答：（1） 借：商品采购借：商品采购进口商品进口商品化纤原料化纤原料 255 600 贷：银行存款贷：银行存款 255 600 (2) 借：应收账款借：应收账款金纺公司金纺公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值

22、税(销项税额销项税额) 85 000 (3) 借：商品采购借：商品采购进口商品进口商品化纤原料化纤原料 15 975 贷：银行存款贷：银行存款 15 975 (4) 借：商品采购借：商品采购进口商品进口商品化纤原料化纤原料 27 157.50 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 27 157.50 （5） 借：商品采购借：商品采购进口商品进口商品化纤原料化纤原料 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 （6）借：主营业务成本）借：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 301 232.50 贷：商品采购贷：商品采购进口商品进口商品化纤原料化纤原料 301 232.

23、50 （7） 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 50 784.53 应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税 27 157.50 贷：银行存款贷：银行存款 77 940.03 四、自营进口商品销售其他业务的核算(一一)销售退回的核算销售退回的核算 自营进口商品销售采取单到结算方式。在银自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规商品运达我国港口后，发现商品的质量

24、与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。货费用，然后向国内客户办理退货手续。 例例3：例：例2中从纽约进口材料一批共中从纽约进口材料一批共100吨，运到吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。退货。

25、 （1）9月月10日，购汇垫付退还日，购汇垫付退还100吨进口材料国吨进口材料国外运费、保险费外运费、保险费100美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为6.58元。会计分录如下：元。会计分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户（美元户（US$1006.58） 658 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$1006.58） 658 （2）9月月10日，将日，将100吨进口材料作进货退出吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：税。会计分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户美元户 （US$5

26、1006.58）33558 应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税 3355.80 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 36913.80（3）9月月10日，同时作销货退回处理，开出红日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款字专用发票，应退回对内销售货款80000元，元，增值税额增值税额13600元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600 贷：应收帐款贷：应收帐款某单位某单位 93600 （4）9月月2

27、4日，收到纽约日，收到纽约X X公司退回的货款公司退回的货款及垫付费用及垫付费用5200美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为6.57元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （US$52006.57） 34164 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款美元户美元户 （US$52006.57）34164（5）9月月30日，收到税务机关退还进口关税日，收到税务机关退还进口关税3355.8元和增值税元和增值税6275.35元，会计分录如元，会计分录如下：下：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 9631.15 贷：应交税

28、费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 3355.80 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6275.35(二二)索赔和理赔索赔和理赔1、 向国内用户理赔向国内用户理赔,冲减销售收入冲减销售收入借借:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷贷:银行存款银行存款2、对外索赔、对外索赔,冲减原销售成本冲减原销售成本.借借:应收外汇帐款应收外汇帐款进口索赔进口索赔 贷贷:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本3 、已对内理赔、已对内理赔,但对外无索赔权但对外无索赔权,计入计入

29、“营业外支出营业外支出”。借：营业外支出借：营业外支出 贷贷:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本例例4：甲进出口公司：甲进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黑月从美国达拉斯公司购进黑 豆豆250吨，吨，CIF价格计价，每吨价格计价，每吨400美元，佣金美元，佣金2000美元，当日美元市场价为美元，当日美元市场价为6.59元，进口交纳关税元，进口交纳关税24000元人民币，交纳增值税元人民币，交纳增值税124032元人民币。元人民币。这批黑豆采用单到结算方式，以每吨这批黑豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格元价格已售给泰康食油厂，货款已售给泰康食油厂，货款1000000元

30、，增值税元，增值税170000元。款已收妥入账。元。款已收妥入账。8月月5日，黑豆到达港日，黑豆到达港口，检验中发现其中口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。吨已霉烂变质。 （1）8月月7日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元美元,当日美元市场价为当日美元市场价为6.59元。元。借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户美元户 （US$98006.59）64582 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 64582 （2）8月月7日，同时作销货退回处理。日，同时作销

31、货退回处理。借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 贷：应付账款贷：应付账款泰康食油厂泰康食油厂 117000 （3）8月月8日，申请退还进口关税。日，申请退还进口关税。借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 2400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 2400 （4）8月月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美美元，当日美元市场汇率为元，当日美元市场汇率为6.57元。元。借：银行存款借：银行存款美

32、元户美元户 （US$98006.57 ）64386 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款美元户（美元户（US$98006.57 ）64386 （5）8月月31日日 ，收到税务机关退还，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和吨变质黄豆的关税和增值税。增值税。借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 14803.20 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 2400.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12403.20学习任务二学习任务二 代理进口业务的核算代理进口业务的核算一、代理进口业务概述二、代理进口业务的核算一、代理进口业务概述特点特点:只收取手续费只

33、收取手续费,不负担盈亏不负担盈亏结算内容：结算内容：国外（国外货款、国外运保费）国外（国外货款、国外运保费）国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理手续费）手续费）科目：科目：“其他业务收入其他业务收入代购代销收入代购代销收入” “其他业务成本其他业务成本” “预收帐款预收帐款” 或或“应收帐款应收帐款” 二、代理进口业务的核算 例例5：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代理进口材料一批，合同价理进口材料一批，合同价FOB纽约纽约10000美元，美元，国外运输费、保险费国外运输费、保险费100美元，关税率美元，关

34、税率10%，增值税率增值税率17%，银行手续费，银行手续费50元，外运劳务费元，外运劳务费950元，手续费率元，手续费率2%，汇率，汇率1：6.6。 1.收到委托单位预付进口外汇收到委托单位预付进口外汇10000美元。美元。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （US$100006.6 ）66000 贷：预收帐款贷：预收帐款委托单位委托单位 66000 2.收到进口单证向国外支付货款。收到进口单证向国外支付货款。借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位 66000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$100006.6 ）66000 3.支付代理进口商品的国外运输费、保险费。支付代理进口商品的国外运输费、保险费。借：预收