财务成果业务核算概述

1、第九章第九章 财务成果业务核算财务成果业务核算学习目的学习目的教学内容教学内容本章小结本章小结本章作业本章作业学习目的学习目的本章主要介绍企业一定会计期间的财务本章主要介绍企业一定会计期间的财务成果，即利润的形成和利润分配业务的成果，即利润的形成和利润分配业务的核算。通过本章的学习，理解利润的定核算。通过本章的学习，理解利润的定义，掌握利润构成的计算公式，重点掌义，掌握利润构成的计算公式，重点掌握握“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”两个账两个账户的用途、结构及其具体运用，熟悉财户的用途、结构及其具体运用，熟悉财务成果业务的会计处理。务成果业务的会计处理。教学内容教学内容第一节第一节

2、财务成果业务概述财务成果业务概述第二节第二节 财务成果形成业务核算财务成果形成业务核算第三节第三节 财务成果分配业务核算财务成果分配业务核算第一节第一节 财务成果业务概述财务成果业务概述一、利润的构成一、利润的构成二、利润分配的顺序二、利润分配的顺序一、利润的构成一、利润的构成利润是企业在一定会计期间的财务成果，利润是企业在一定会计期间的财务成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生当计入当期损益、会导致所有

3、者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。有者分配利润无关的利得或损失。一、利润的构成一、利润的构成营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资公允价值变动损失）投资收益（投资损失）损失）（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额= =营业利润营业外收入营业外营业利润营业外收入

4、营业外支出支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用二、利润分配的顺序二、利润分配的顺序提取法定公积金提取法定公积金提取任意公积金提取任意公积金向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利1 1、提取法定公积金、提取法定公积金公司制企业的法定公积金按照税后利润的公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%10%的比例提取，非公司制企业也可按照超的比例提取，非公司制企业也可按照超过过10%10%的比例提取，在计算提取法定盈余公的比例提取，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为

5、公司注册资本的公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%50%以上时，可以不再提取法定公积金。以上时，可以不再提取法定公积金。2 2、提取任意公积金、提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。非公税后利润中提取任意盈余公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。取任意盈余公积。3 3、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金后所余税后公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限

6、责任公司股东按照实缴的出利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按照持股比但股份有限公司章程规定不按照持股比例分配的除外。例分配的除外。第二节第二节 财务成果形成业务核算财务成果形成业务核算一、账户设置一、账户设置二、结转本年利润的方法二、结转本年利润的方法三、会计处理三、会计处理一、账户设置一、账户设置“营业外收入营业外收入”账户账户 性质性质：损益类账户：损益类账户

7、用途用途：核算企业发生的与日常活动无直接关系的：核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。各项利得。 结构结构：贷方登记营业外收入的增加，借方登记期：贷方登记营业外收入的增加，借方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的金额，结转后该账户账户的金额，结转后该账户无余额。无余额。“营业外支出营业外支出”账户账户 性质性质：损益类账户：损益类账户 用途用途：核算企业发生的与日常活动无直接关系的：核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。各项损失。 结构结构：借方登记营业外支出的增加，贷方登记：借方登记营业外支出的增加，贷方登记 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金额，结转后该账

8、账户的金额，结转后该账户无余额。户无余额。“所得税费用所得税费用”账户账户 性质性质：损益类账户：损益类账户 用途用途：核算企业按规定计算的应从当期利润：核算企业按规定计算的应从当期利润总额中扣除的所得税金额。总额中扣除的所得税金额。 结构结构：借方登记企业当期发生的所得税费用：借方登记企业当期发生的所得税费用数额，贷方登记期末转入数额，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户账户的金额，结转后该账户无余额。的金额，结转后该账户无余额。“本年利润本年利润”账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 用途用途：核算企业本年度实现的利润或发生的亏损。：核算企业本年度实现的利润或发生的亏

9、损。 结构结构：贷方登记期末由损益类账户转入的收入金：贷方登记期末由损益类账户转入的收入金额，借方登记期末由损益类账户转入的费用金额。额，借方登记期末由损益类账户转入的费用金额。结转后，如果借方金额大于贷方金额，则为亏损；结转后，如果借方金额大于贷方金额，则为亏损；如果贷方金额大于借方金额，则为盈利。年末，如果贷方金额大于借方金额，则为盈利。年末，将本年实现的净利润或亏损总额全部转入将本年实现的净利润或亏损总额全部转入“利润利润分配分配”账户，结转后该账户年末无余额。账户，结转后该账户年末无余额。二、结转本年利润的方法二、结转本年利润的方法表结法表结法账结法账结法1 1、表结法、表结法表结法下

10、各损益类科目每月月末只需结计出本月发表结法下各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到生额和月末累计余额，不结转到“本年利润本年利润”科目，科目，只有在年末时才将全年累计余额结转到只有在年末时才将全年累计余额结转到“本年利润本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转

11、入表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。响利润表的编制及有关损益指标的利用。2 2、账结法、账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润本年利润”科目。科目。结转后结转后“本年利润本年利润”科目的本月合计数反映当月实现科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，的利润或发生的亏损，“本年利润本年利润”科目的本年累计科目的本年累计数

12、反映本年累计实现的利润或发生的亏损。数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过账结法在各月均可通过“本年利润本年利润”科目提供当月及科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。工作量。财务成果形成业务核算图财务成果形成业务核算图主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入营业税金及附加营业税金及附加 转入营业成本、费用转入营业成本、费用 转入营业收入转入营业收入 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 营业亏损营业亏损 营业利润营业利润 投资收益投资收益销售费用销售费用 转

13、入转入 转入转入 营业外收入营业外收入 管理费用管理费用 亏损总额亏损总额 利润总额利润总额财务费用财务费用 转入转入 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 营业外支出营业外支出 净亏损净亏损 净利润净利润 转入净亏损转入净亏损 转入净利润转入净利润应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 所得税费用所得税费用三、结转本年利润的会计处理三、结转本年利润的会计处理【例例9-19-1】3 3日，向希望工程捐款日，向希望工程捐款50005000元，元，款项已经通过银行付讫。款项已经通过银行付讫。借：营业外支出借：营业外支出 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000【例例9

14、-29-2】8 8日，企业取得罚款净收入日，企业取得罚款净收入20002000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 0002 000 【例例9-39-3】2525日，从联营单位分得投资日，从联营单位分得投资利润利润8000080000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：投资收益贷：投资收益 80 00080 000【例例9-49-4】月末，结转各损益类账户。其中，月末，结转各损益类账户。其中，主营业务收入主营业务收入148000148000元，其他业务收入元，其他业务收入14

15、0427140427元，投资收益元，投资收益7907579075元，公允价值变元，公允价值变动损益动损益2900029000元，营业外收入元，营业外收入20002000元；主营元；主营业务成本业务成本122880122880元，营业税金及附加元，营业税金及附加67106710元，元，其他业务成本其他业务成本2800028000元，销售费用元，销售费用2096020960元，元，管理费用管理费用1771017710元，财务费用元，财务费用130305130305元，营元，营业外支出业外支出50005000元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 148 000148 000 其他业务收入其他业

16、务收入 140 427 140 427 投资收益投资收益 79 075 79 075 公允价值变动损益公允价值变动损益 29 00029 000 营业外收入营业外收入 2 0002 000 贷：本年利润贷：本年利润 398 502398 502借：本年利润借：本年利润 331 565331 565 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 122 880122 880 营业税金及附加营业税金及附加 6 7106 710 其他业务成本其他业务成本 28 00028 000 销售费用销售费用 20 96020 960 管理费用管理费用 17 71017 710 财务费用财务费用 130 305130 30

17、5 营业外支出营业外支出 5 000 5 000 【例例9-59-5】根据本月实现的利润总额计算企根据本月实现的利润总额计算企业应交所得税（税率为业应交所得税（税率为25%25%）。）。应交所得税额应交所得税额=66937=6693725%=1673425%=16734（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 16 73416 734 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 16 73416 734结转所得税费用结转所得税费用借：本年利润借：本年利润 16 73416 734 贷：所得税费用贷：所得税费用 16 734 16 734 第三节第三节 财务成果分配业务核算财务成果分配业务核算

18、账户设置账户设置会计处理会计处理账户设置账户设置“利润分配利润分配”账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 用途用途：核算企业利润的分配或亏损的弥补和历年：核算企业利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补亏损后的结存余额。分配或弥补亏损后的结存余额。 结构结构：借方登记利润分配数；贷方登记年末：借方登记利润分配数；贷方登记年末“本本年利润年利润”账户的转入数；期末贷方余额为历年结账户的转入数；期末贷方余额为历年结存的尚未分配的利润，借方余额表示尚未弥补的存的尚未分配的利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。亏损。 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任

19、意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 未分配利润未分配利润 年末，除年末，除“未分配利润未分配利润”明细账外，其明细账外，其他明细账应无余额他明细账应无余额“盈余公积盈余公积”账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 用途用途：核算企业按照规定从净利润中提取：核算企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。的各种积累资金。 结构结构：贷方登记企业提取的盈余公积数；：贷方登记企业提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积累计结存数。表示企业的盈余公积累计结存数。 “应付股利

20、应付股利”账户账户 性质性质：负债类账户：负债类账户 用途用途：核算企业经股东大会或类似机构决：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。议确定分配的现金股利或利润。 结构结构：贷方登记按规定应支付给投资者的：贷方登记按规定应支付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付现金现金股利或利润；借方登记实际支付现金股利或利润；余额在贷方，表示企业尚未股利或利润；余额在贷方，表示企业尚未支付的现金股利或利润。支付的现金股利或利润。 财务成果分配业务核算图财务成果分配业务核算图盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 利润分配利润分配 本年利润本年利润 -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 -

21、未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 年末转入年末转入 年末转入年末转入 已分配利润已分配利润 全年实现净利润全年实现净利润应付股利应付股利 利润分配利润分配 -应付现金股利或利润应付现金股利或利润 未弥补亏损未弥补亏损 未分配利润未分配利润 年末转入全年发生净亏损年末转入全年发生净亏损【例例9-69-6】年末，按本年净利润的年末，按本年净利润的10%10%、5%5%分分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。别提取法定盈余公积和任意盈余公积。假设公司假设公司1-111-11月累计实现净利润月累计实现净利润629797629797元，元，加上加上1212月净利润月净利润5020350203元（元（66937669371673416734），），则该公司全年净利润为则该公司全年净利润为680000680000元。元。提取法定盈余公积提取法定盈余公积=680000=68000010%=6800010%=68000（元）（元）提取任意盈余公积提取任意盈余公积=680000=680000