购货与付款循环审计

1、 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第一节：购货与付款循环第一节：购货与付款循环概述概述第二节：购货与付款循环的第二节：购货与付款循环的控制测试控制测试第三节：第三节：应付账款应付账款审计审计第四节：第四节：固定资产和累计折旧固定资产和累计折旧审计审计第五节：第五节：投资性房地产投资性房地产审计审计第六节：第六节：其他其他相关账户审计相关账户审计 本章重点：本章重点：购货业务关键购货业务关键内部控制测试，应付账款、固定资内部控制测试，应付账款、固定资产与累计折旧的审计内容与程序。产与累计折旧的审计内容与程序。 学习要求和目标：学习要求和目标：了解该循环了解该循环的主要经济业务活动与内部控制。

2、的主要经济业务活动与内部控制。掌握购货业务关键内部控制以及对掌握购货业务关键内部控制以及对其的测试，掌握应付账款、固定资其的测试，掌握应付账款、固定资产与累计折旧的审计程序。产与累计折旧的审计程序。 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，方面，弄虚作假，将弄虚作假，将1971年发生的年发生的250万美元的经营损万美元的经营损失篡改为失篡改为15

3、0万美元的收益。而审计该公司的万美元的收益。而审计该公司的塔塔奇奇罗斯会计师事务所罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求事务所等无理要求“委曲求全委曲求全”；对审计助理人；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。 更有甚者，当塔奇更有甚者，当塔奇罗斯会计师事务所在与罗斯会计

4、师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇接受塔奇罗斯会计师事务所调整意见的原罗斯会计师事务所调整意见的原则。则。 1972年巨人零售公司向美国证券交易委员年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了会提交了1971年度财务报表和塔奇年度财务报表和塔奇罗斯会罗斯会计师事务所出具的计师事务所出具的无保留意见无保留意见审计报告，审计报告，申请并获准发行了申请并获准发行了300万美元的普通股，还万美元的普通股

5、，还获取了获取了1200万美元的贷款。万美元的贷款。 但但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个年度的报告收益。大约一个月以后塔奇月以后塔奇罗斯会计师事务所撤回了上述无保留罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。意见审计报告。 1973年年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。人员则被判有罪。 1979年年1月，美国证券交易委员会在经过长期的月，美国证券交易

6、委员会在经过长期的调查后，严厉谴责了塔奇调查后，严厉谴责了塔奇罗斯会计师事务所，并罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业售公司审计的合伙人执业5个月。美国证券交易个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇塔奇罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约，保留客户等。接受聘约，保留客户等。第第1节节 购货与付款循环概述购货与

7、付款循环概述采购与付款循环采购与付款循环预付账款预付账款固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产研发支出研发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用应付票据应付票据应付账款应付账款长期应付款长期应付款管理费用管理费用业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目一、涉及的主要凭证和会计记录一、涉及的主要凭证和会计记录 采购与付款交易通常要经过请购采购与付款交易通常要经过请购订货订货验验收收付款这样的程序，典型的采购与付款循环付款这样的程序，典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种

8、： (一一) 请购单（二）订购单（三）验收单请购单（二）订购单（三）验收单 (四四) 卖方发票卖方发票(五五)付款凭单付款凭单 (六六)转账凭证转账凭证 (七七)付款凭证付款凭证(八八)应付账款明细账应付账款明细账 (九九)库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账 (十十)卖方对账单卖方对账单主要业务活动及对应的凭证和账户主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单 付款凭证付款凭证/应付账款明细表应付账款明细表 支票等支票等 供应商发票供应商发票 付款凭单付款凭单卖方对账单等卖方对账单等 结算单据结算单据 及其相关账簿及其相关账簿编制编制付款凭

9、单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出付款凭单付款凭单 编号：编号：0028部门：应付凭单部门部门：应付凭单部门 日期：日期：2002年年12月月9日日主管：张立峰主管：张立峰 制单：李晶制单：李晶 品名品名 实收数量实收数量 单价单价 金额金额税款税款 应付金额应付金额 付款日期付款日期 25mm钢管钢管 8t4000 320005440 374402002.12.31在途物资在途物资3 20 030020 00000 二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动-购买商品或劳务 （1）有哪些环节？（）有哪些环节？（

10、2）如何控制？）如何控制？1.请购商品或劳务请购商品或劳务 企业企业仓库仓库管理部门和商管理部门和商品或劳务的品或劳务的使用部门使用部门均均可以提出购买商品或劳可以提出购买商品或劳务的申请。请购须填写务的申请。请购须填写请购单请购单。2.订购商品订购商品 采购部门采购部门根据审批后的根据审批后的请购单编制请购单编制订购单订购单，订，订购单必须经授权审批人购单必须经授权审批人员审批之后才能发出。员审批之后才能发出。 3.验收商品验收商品订购的商品到达之后，应由订购的商品到达之后，应由验收部门验收部门进行验收。进行验收。验收完毕之后，验收部门应验收完毕之后，验收部门应按规定编制按规定编制验收单或验

11、收报验收单或验收报告告，作为会计记录的依据。，作为会计记录的依据。 4.储存商品储存商品 经过验收合格的商品交经过验收合格的商品交仓库仓库管理部门储存，是管理部门储存，是保证资产安全、完整的保证资产安全、完整的重要措施。商品验收后重要措施。商品验收后入库时，仓库保管人员入库时，仓库保管人员应编制应编制入库单入库单。 5.编制付款凭单编制付款凭单 货物验收入库或交付使货物验收入库或交付使用之后，用之后，应付凭单部门应付凭单部门应在核对订购单、验收应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，单和购货发票基础上，确认负债，编制付款凭确认负债，编制付款凭单，并将经审核后付款单，并将经审核后付款凭单，连同每

12、日的凭单凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计汇总表一起，送交会计部门，作为会计部门编部门，作为会计部门编制记账凭证和登记有关制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。明细账和总账的依据。6.记录资产和负债记录资产和负债 会计部门会计部门首先首先检查购货检查购货发票的内容与订购单、发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。金额的计算是否正确。 然后然后根据已审批的付款根据已审批的付款凭单及时地编制凭单及时地编制记账凭记账凭证证，登记有关资产和负，登记有关资产和负债债明细账和总账明细账和总账，并由，并由稽核人员定期进行

13、账证、稽核人员定期进行账证、账账核对。账账核对。 记录购货业务记录购货业务支付货款和记录支出 7.支付货款支付货款 会计人员会计人员应根据审批应根据审批后的付款凭单、供应后的付款凭单、供应商的付款条件以及本商的付款条件以及本企业的资金状况，采企业的资金状况，采用适当的结算方式合用适当的结算方式合理地安排付款。理地安排付款。 凭证：凭证：现金支票、转现金支票、转账支票等。账支票等。8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出 会计部门会计部门应根据付款原始应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，凭证编制付款记账凭证，并据以登记现金或并据以登记现金或银行存银行存款日记账和应付账款款日记账和应付账款

14、等账等账簿，并由稽核人员独立检簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额和应付账款明细账的金额一致性。一致性。 主要业务活动及凭证和会计记录 常见审计风险常见审计风险 采购与付款循环中常见错弊有：采购与付款循环中常见错弊有： 1 1物资采购没有严格计划和审批程序，物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；压； 2 2物资采购业务决策权过份集中于采购物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；部门和采购人员，导致价格过高； 3 3没有严格验收和入库制度，导致入库没有严格验

15、收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；物资出现数量短缺或质量问题； 常见审计风险常见审计风险 4 4物资采购成本核算不合规不正确；物资采购成本核算不合规不正确； 5 5已验收入库但发票未到的物资未按暂已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；估价入账，导致隐瞒应付账款； 6 6已验收入库且发票已到的物资故意推已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；款； 7 7长期未与供货单位就应付账款或预付长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。账款核对，导致其账面记录不正确等。第第2节节

16、购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 一、购货与付款循环的内部控制一、购货与付款循环的内部控制 （一）职责分离控制（一）职责分离控制 （1）请购与审批；）请购与审批； （2）询价与确定供应商；）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批）采购合同的订立与审批 ； （4）采购与验收；）采购与验收； （5）采购、验收与相关会计记录；）采购、验收与相关会计记录； （6）付款审批与付款执行。）付款审批与付款执行。 （二）请购控制（二）请购控制 (1)企业应当建立企业应当建立采购申请采购申请制度。制度。 (2)企业应当加强采购业务的企业应当加强采购业务的预算管理预算管理。 (3)企业应当

17、建立严格的请购企业应当建立严格的请购审批审批制度。制度。 （三）订货控制（三）订货控制 (1)企业应当建立企业应当建立采购与验收采购与验收环节的管理制度。环节的管理制度。 (2)企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式采购方式。 (3)企业应当制定例外紧急需求的企业应当制定例外紧急需求的特殊采购特殊采购处理程序。处理程序。 (4)企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授

18、权批准程序的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商确定供应商。 (5)小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行内容进行审查审查。 （四）验收控制（四）验收控制 (1)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合同等企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合同等采购文件，由采购文件，由独立的验收部门或指定专人独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。 (2)验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货验收人员验收

19、完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量、货运人名称、原订购单编号日期、货物名称、数量、质量、货运人名称、原订购单编号等内容的等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字验收单或验收报告，并经验收人员签字。 (3)对验收过程中发现的对验收过程中发现的异常情况异常情况，负责验收的部门或人员应，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理报告；有关部门应查明原因，及时处理。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量来承担

20、，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。和质量。（五）应付账款控制（五）应付账款控制 1、记录独立、记录独立 2、入账审核、入账审核 3、冲抵预付、冲抵预付 4、折扣后记账、折扣后记账 5、每月核对、每月核对 (六六) 付款控制付款控制 (1)企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算支付结算办法办法等等规定规定办理采购付款业务。办理采购付款业务。 (2)企业企业会计部门会计部门在办理付款业务时，应当对采购发票、在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行合

21、法性及合规性进行严格审核严格审核。 (3)企业应当建立企业应当建立预付账款和定金的授权批准预付账款和定金的授权批准制度。制度。 (4)企业应当加强企业应当加强应付账款和应付票据应付账款和应付票据的管理。的管理。 (5)企业应当建立企业应当建立退货管理退货管理制度。制度。 (七七) 对账控制对账控制 对账的关键控制包括：对账的关键控制包括： (1) 应付账款明细账与卖方对账单应付账款明细账与卖方对账单的核对。的核对。 (2)银行对账单与银行存款日记账银行对账单与银行存款日记账余额的核对。余额的核对。 (3)有关账户有关账户总账和明细账总账和明细账的核对。的核对。 (八八)监督检查监督检查 企业应

22、当建立对采购与付款内部控制的监企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，职责权限，定期或不定期地进行检查定期或不定期地进行检查。对。对监督检查过程中发现的采购与付款内部控监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，企业应当采取措施，及制中的薄弱环节，企业应当采取措施，及时加以纠正和完善。时加以纠正和完善。二、购货与付款循环的内部控制测试二、购货与付款循环的内部控制测试 (1) 观察或询问观察或询问职责分工的情况。职责分工的情况。 (2) 检查检查采购与付款业务的凭证和记录。采购与付款业务的凭证和记录。 (3)

23、实地观察或询问实地观察或询问物资的保管情况。物资的保管情况。 (4) 检查检查账簿的对账。账簿的对账。 (5) 检查检查监督检查制度。监督检查制度。 （一）请购：选择若干张请购单检查（一）请购：选择若干张请购单检查 （二）订购：选择若干张订购单检查（二）订购：选择若干张订购单检查 （三）验收：选择若干张验收单检查（三）验收：选择若干张验收单检查 （四）应付账款：检查购货业务的原始作证（四）应付账款：检查购货业务的原始作证 （五）付款：查询、观察检查及重复执行内部控制等措施（五）付款：查询、观察检查及重复执行内部控制等措施 注册会计师完成对采购与付款相关内部控制的测试之后，应对注册会计师完成对采

24、购与付款相关内部控制的测试之后，应对采购与付款循环内部控制运行的有效性进行评价，采购与付款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计并重新估计重大错报风险水平重大错报风险水平，以修订实质性程序计划。，以修订实质性程序计划。补充：固定资产的内部控制补充：固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度（一）固定资产的预算制度 （最重要的部分）（最重要的部分）（二）授权批准制度（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（取得、记录、保管、使（四）职责分工制度（取得、记录、保管、使 用、维修、处置）用、维修、处置）（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收

25、益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度 （申请报批程序）（申请报批程序）（七）固定资产的定期盘点制度（七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度 采购与付款循环控制测试案例 【基本案情】【基本案情】abc公司产品销售以仓库为交货地点。公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于注册会计师于204年年10月月25日至日至11月月10日对日对abc公公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录：计工作底稿中进行如下记录： （1）对需要购买的已经列入存货清单的

26、项目由仓库负）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。算的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员e进行进行询价并确定供应商，再由其职员询价并确定供应商，再由其职员f负责编制和发出预先负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收

27、的部门、购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。门。 （3）验收部门验收部门根据订购单上的要求对所采购的根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （4）应付凭单部门应付凭单部

28、门核对供应商发票、验收单和核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。账簿。【案例分析】【案例分析】 第（第（

29、1）项：第（）项：第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 第（第（2）项：第（）项：第（2）项有缺陷：由采购部的职员）项有缺陷：由采购部的职员e进行询进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。岗位。 第（第（3）项：第（）项：

30、第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。的。 第（第（4）项：第（）项：第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货

31、数量和金材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。额。 【改进建议】【改进建议】 第（第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。员来实施。 第（第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。和供应商发票后记录存货和应付账款。 五、综合题五、综合题2y股份

32、有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称y公司）主要经营中小型机电类产品公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以y公司仓库为交货公司仓库为交货地点。地点。c和和d注册会计师负责审计注册会计师负责审计y公司公司2005年度会计报表，于年度会计报表，于2005年年12月月1日至日至12月月15日对日对y公司的公司的购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制进行了进行了解、测试与评价。解、测试与评价。要求：要求：（3）针对）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请）项，假定不考虑其他条件，

33、请逐项判断逐项判断y公司上述资料控制程序在设计上是否存在公司上述资料控制程序在设计上是否存在缺陷缺陷。如果存。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议理由，提出改进建议。（4）针对）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（2）项，请指出）项，请指出哪一项哪一项与与“已发生已发生的购货业务均已记录的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。的测试程序。资料二：资料二：c和和d注册会计师在审计工件底稿中记录发所了解的有关注册会计师在审计工件底稿中记录发所了解的有关购货与付款循环、销

34、售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先发出预先连续编号连续编号的采购订单。采购的原材料经的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入采购人员验收后入库库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。人员签字确认。（2）应付凭单部门应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付

35、款凭单。预先连续编号的付款凭单。会计部门会计部门在接到经应付凭单部门审核的在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。原材料暂估入账。 参

36、考答案 （3）答案：）答案： （1）存在缺陷：采购部门的人员不能验收商）存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；品； 理由：采购与验收是不相容的岗位。理由：采购与验收是不相容的岗位。 建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。收。 （2）没有缺陷）没有缺陷 （4） 答案：答案： 第一项于已经发生的购货业务第一项于已经发生的购货业务均已记均已记录录这样控制目标相关。这样控制目标相关。 控制测试是：检查订货单控制测试是：检查订货单连续编号连续编号的完整性。的完整性。检查验收入库单的完整性。检查验收入库单的完整性。要求：要求：（5） 针对针对资料三资料三第（第

37、（1）第（）第（2）项，请分别指出）项，请分别指出这些事项主要与这些事项主要与存货和应付账款存货和应付账款的什么认定相关。的什么认定相关。（6）针对）针对资料三资料三第（第（1）第（）第（2）项，假定不考虑）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项其他条件，请逐项指出上述事项是否相关内部控是否相关内部控制得到有效执行制得到有效执行。如果表明相关内部控制。如果表明相关内部控制未能得未能得到有效执行，请简要说明理由到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议，并提出改进建议。 资料三：资料三：c注册会计师负责购货与付款循环的内部控制实注册会计师负责购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿

38、中记录了测试情况，部分内容施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：摘录如下：（1）应付凭单部门在）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在估入账，并在10月月1日全额冲回。上述原材料清单显示已日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤1300元。以核对批元。以核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但c注注册会计师注

39、意到册会计师注意到y公司另需向运输单位支付该原材料的运公司另需向运输单位支付该原材料的运费费100000元。财务人员解释，元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且并且，在，在10月月8日收到运输单位的运费发票时，日收到运输单位的运费发票时，y公司已将运公司已将运费入该原材料的采购成本。费入该原材料的采购成本。c注册会计师在甲原材料明细注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述账中找到了上述100000元运费的记录。元运费的记录。（2）原材料明细账显示，）原材料明细账显示，y公司

40、在公司在11月月27日购入乙原日购入乙原材料材料694公斤，金额为公斤，金额为70000元（不含增值税）。元（不含增值税）。 c注册会计师注意该原材料采购订单所列数量为注册会计师注意该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照述数量差异是运输途中损耗所致。按照y公司原材料公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为+1%。参考答案 （5） 答案：

41、答案：对于第一项主要和存货和应付账款的估价或分摊对于第一项主要和存货和应付账款的估价或分摊认定有关。认定有关。 第一项主要和存货和应付账款的第一项主要和存货和应付账款的估价或分摊估价或分摊认定有关。认定有关。 第（第（2）事项与存货和应付账款的）事项与存货和应付账款的存在或发生存在或发生认定相关。认定相关。 （6） 答案：答案： 资料三：资料三： （1）表明相关内部控制）表明相关内部控制未未得到有效执行；得到有效执行； 理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。部分的支出包含在材料的暂估价里的。 建议：

42、将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。建议：将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。 （2）表明相关内部控制得到）表明相关内部控制得到有效执行有效执行；第第3节节 应付账款审计应付账款审计一、一、 应付账款的审计目标应付账款的审计目标 1 1确定期末应付账款的确定期末应付账款的是否存在是否存在。 2 2确定期末应付账款的是否为被审计单位应确定期末应付账款的是否为被审计单位应履行的履行的偿还义务偿还义务。 3 3确定应付账款的发生与偿还记录确定应付账款的发生与偿还记录是否完整是否完整。 4 4确定应付账款的期末确定应付账款的期末余额是否正确余额是否正确。 5 5确定应付账款的确定应付账款的列报

43、列报是否恰当。是否恰当。二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序 1.索取或自行编制应付账款明细表索取或自行编制应付账款明细表q以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金额与其明细表的额与其明细表的金额是否相符金额是否相符。并将明细表上。并将明细表上的汇总金额和应付账款总账金额、应付账款明的汇总金额和应付账款总账金额、应付账款明细账合计金额核对相符。细账合计金额核对相符。 2.实施分析程序实施分析程序 目的：目的：发现可能存在发现可能存在的问题和评价应付账的问题和评价应付账款款总体的合理性总体的合理性。 方法：方法：（1）计算应付账款占进计算应付账

44、款占进货的比率、应付账款货的比率、应付账款占流动负债的比率占流动负债的比率，并与以前各期相比较，并与以前各期相比较，以评价应付账款总体以评价应付账款总体的合理性；的合理性；（2）分析）分析长期挂账长期挂账的应的应付账款，以发现可能付账款，以发现可能存在的问题；存在的问题；（3）分析）分析存货、主营业存货、主营业务收入和主营业务务收入和主营业务成成本的增减变动幅度，本的增减变动幅度，并与应付账款增减变并与应付账款增减变动幅度相比较，以判动幅度相比较，以判断应付账款总体的合断应付账款总体的合理性。理性。 3. .函证应付账款函证应付账款 必须进行函证的情况？必须进行函证的情况？函证对象？函证方式？

45、函证对象？函证方式？函证控制？替代程序？函证控制？替代程序？3.函证应付账款函证应付账款（1）一般不需要对应付）一般不需要对应付账款账款进行函证进行函证q原因：原因：购货发票本身购货发票本身就是外部凭证，并且就是外部凭证，并且应付账款函证并不能应付账款函证并不能保证查出未入账的应保证查出未入账的应付账款，加之注册会付账款，加之注册会计师能够取得购货发计师能够取得购货发票、运输单等外部凭票、运输单等外部凭证来证实应付账款的证来证实应付账款的余额。余额。（2）需要函证的情况需要函证的情况q被审计单位内部控制被审计单位内部控制风险较高；风险较高；q某些应付账款账户金某些应付账款账户金额较大；额较大；

46、q被审计单位处于经济被审计单位处于经济困难阶段。困难阶段。 （3）函证对象）函证对象q金额较大的债权人；金额较大的债权人；q在资产负债表日金额在资产负债表日金额不大、甚至为零，但不大、甚至为零，但却是企业重要供货商却是企业重要供货商的债权人，因为这种的债权人，因为这种情况下应付账款更可情况下应付账款更可能被低估；能被低估；q存在关联方交易的债存在关联方交易的债权人。权人。（4）函证方式）函证方式：最好：最好采用肯定式。采用肯定式。（5）注册会计师必须对函证的）注册会计师必须对函证的过程进行控制过程进行控制，要求被函证，要求被函证方方直接回函给注册会计师直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制

47、与分并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函函的，决定是否再次进行函证。证。（6）如果存在未回函的重大项）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代目，注册会计师应采用替代审计程序审计程序，确定其是否真实。，确定其是否真实。q 通常可以检查决算日后应付通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项关凭证资料，核实交易事项的真实性。的真实性。 函证对象选择案例：函证对象选择案例： 资料资料：注

48、册会计师注册会计师20022002年年1 1月月1515日审计新发公司的财务报日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司 01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。象，并说明理由。 解析：解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付

49、账正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为正大公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商

50、，应该函证。应该函证。4.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款 低估负债低估负债是企业常见舞弊是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计应付账款是应付账款审计的重点。的重点。 主要方法有：主要方法有：审查被审计单位在审查被审计单位在报告日报告日尚未处理尚未处理的、不符合要求的、不符合要求的购货发票。的购货发票。审查审查有货物验收单、入库有货物验收单、入库单但未收到购货发票单但未收到购货发票的经的经济业务。济业务。审查购货发票与验收审查购货发票与验收单单不符或未列明金额不符或未列明金额的发票单据。的发票单据。审查报告审查报告日的全部待日的全部待处理凭单处

51、理凭单，确定是否，确定是否有漏记的应付账款。有漏记的应付账款。检查企业报告检查企业报告日后收日后收到的购货发票到的购货发票，确定，确定相应负债的记录时间相应负债的记录时间是否正确。是否正确。 5.审查应付账款是否存在借方余额审查应付账款是否存在借方余额 应付账款一般应为应付账款一般应为贷方余额，注册会贷方余额，注册会计师审计时应付账计师审计时应付账款明细账户出现借款明细账户出现借方余额，应查明原方余额，应查明原因，必要时建议被因，必要时建议被审计单位作调整。审计单位作调整。 借方余额产生的情借方余额产生的情况：况：q重复付款重复付款q付款后退货付款后退货q预付货款等预付货款等6.6.审查审查同

52、时挂账同时挂账的应付的应付账款。账款。 注册会计师应结合预注册会计师应结合预付账款的审计，查明付账款的审计，查明被审计单位是否存在被审计单位是否存在应付账款和预付账款应付账款和预付账款同时挂账的情况，如同时挂账的情况，如有，应作出记录，必有，应作出记录，必要时提请被审计单位要时提请被审计单位作重分类调整或会计作重分类调整或会计误差调整。误差调整。 *.审查外币应付账审查外币应付账款折算款折算 审查内容：审查内容：q折算折算汇率汇率是否正确是否正确q折算折算差额差额是否按规是否按规定进行会计处理定进行会计处理。7.审查审查长期挂账长期挂账的应付账款的应付账款 注册会计师应检查注册会计师应检查被审

53、计单位有无长被审计单位有无长期挂账的应付账款，期挂账的应付账款，如有，应查明原因，如有，应查明原因，作出记录，必要时作出记录，必要时建议被审计单位予建议被审计单位予以调整。以调整。 审计时重点关注企审计时重点关注企业是否有确实业是否有确实无法无法支付支付的应付账款，的应付账款，如有，应审查是否如有，应审查是否按企业会计制度规按企业会计制度规定转入定转入相关账户相关账户，相关依据及审批手相关依据及审批手续是否完备。续是否完备。 8.8.检查应付账款列报是否恰当检查应付账款列报是否恰当 一般来说，一般来说，“应付账款应付账款”项目应根项目应根据据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科科目所

54、属明细科目的期末贷方余额的目所属明细科目的期末贷方余额的合计数合计数填列。填列。 注册会计师应注册会计师应检查资产负债表中检查资产负债表中“应付账款应付账款”项目的金额是否与审项目的金额是否与审定数定数一致。一致。 应付账款审计案例应付账款审计案例【基本案情】【基本案情】208年年2月月1日，注册会计师在审查日，注册会计师在审查abc公司公司207年年“应付账款应付账款”明细账时，发现明细账时，发现10月月13日日34#凭证记凭证记录应付账款增加录应付账款增加117 000元，而元，而10月月14日日36#凭证又记录偿凭证又记录偿还该笔应付账款还该笔应付账款117 000元，支付货款如此迅速，

55、审查人员元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了首先调阅了10月月13日日34#记账凭证，其会计分录如下：记账凭证，其会计分录如下：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款d公司公司 117 000 该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。 注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，一个月，如果在如

56、果在10天内付款，给予天内付款，给予2的现金折扣的现金折扣。 注册会计师又调阅了注册会计师又调阅了10月月14日日36#记账凭证，其会计分录为：记账凭证，其会计分录为： 借：应付账款借：应付账款d公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 库存现金库存现金 2 000 该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，而且根据合同规定，abc公司应享受公司应享受2 000元的现金折扣，但在其账务处理中却元的现金折扣，但在其账务处理中却没

57、有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。 为了进一步查清问题，注册会计师向为了进一步查清问题，注册会计师向d公司进行了函证，回公司进行了函证，回函证实函证实d公司仅收入公司仅收入115 000元转账支票一张。注册会计师又元转账支票一张。注册会计师又询问了询问了abc公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。发现现金收据纯属伪造。abc公司的坏账准备按年末余额公

58、司的坏账准备按年末余额1%计提。计提。【存在问题】【存在问题】abc公司会计人员利用该公司财务制度公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，不严和职务之便，贪污现金折扣贪污现金折扣2 000元。元。【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。退回赃款，并作调账处理。【调整分录】【调整分录】（1）调整财务费用和其他应收款）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000（2）调整坏账准备）调整坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 20 贷：其他应收

59、款贷：其他应收款坏账准备坏账准备 20 同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。第第4节节 固定资产审计固定资产审计 一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标 二、固定资产二、固定资产账面余额审计账面余额审计 三、固定资产三、固定资产累计折旧审计累计折旧审计 四、固定资产四、固定资产减值准备审计减值准备审计固定资产审计目标固定资产审计目标 (1) 确定固定资产是否确定固定资产是否存在存在。 (2) 确定固定资产是否归被审计单位所有或控确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。制。 (3) 确定固定资产的确定固定资产的计价方法计价方法是否恰当。是否恰当。 (4) 确定固定资产的

60、确定固定资产的折旧政策折旧政策是否恰当。是否恰当。 (5) 确定折旧费用的确定折旧费用的分摊分摊是否合理、一贯。是否合理、一贯。 (6) 确定固定资产确定固定资产减值准备减值准备的计提是充分、完的计提是充分、完整，方法是否恰当。整，方法是否恰当。 (7) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的准备的记录是否完整记录是否完整。 (8) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的期末准备的期末余额是否正确余额是否正确。 (9) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的准备的列报列报是否