财政总预算会计

1、 财政总预算会计财政总预算会计 l财政总预算会计主要内容：财政总预算会计主要内容：l一、概述一、概述l二、收入二、收入l三、支出三、支出l四、资产四、资产l五、负债五、负债l六、净资产六、净资产l七、会计报表七、会计报表财政总预算会计概述财政总预算会计概述l特点特点l任务任务l会计凭证会计凭证l会计帐簿会计帐簿财政总预算会计的特点财政总预算会计的特点:l与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度体系的制约；体系的制约；l以收付实现制为会计核算基础；以收付实现制为会计核算基础；l不发生现金结算业务；不发生现金结算业务；l不进行材料、固定资产等实物业务的核算；

2、不进行材料、固定资产等实物业务的核算；财政总预算会计的任务财政总预算会计的任务: l处理总预算会计的日常核算业务；处理总预算会计的日常核算业务；l调度财政资金；调度财政资金；l实行会计监督，参与预算管理；实行会计监督，参与预算管理；l组织和指导本行政区域预算会计工作；组织和指导本行政区域预算会计工作；l做好预算会计的事务管理工作；做好预算会计的事务管理工作；财政总预算会计的会计凭证特点财政总预算会计的会计凭证特点:l1、其凭证是其凭证是“收入日报表收入日报表”、“收入退还收入退还书书”、“更正通知书更正通知书”等。等。l例如，没有例如，没有“收据收据”、“发票发票”等凭证。等凭证。l2、由于不

3、直接花钱，无实际支付的开支单据、由于不直接花钱，无实际支付的开支单据和自制的原始凭证。和自制的原始凭证。l例如，没有例如，没有发货票、工作票、领料单等。发货票、工作票、领料单等。财政总预算会计的会计账簿财政总预算会计的会计账簿l总账（三栏式）总账（三栏式）l明细账（三栏式、多栏式）主要有：明细账（三栏式、多栏式）主要有：l收入明细账（一般预算收入、基金预算收收入明细账（一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上解收入等）入、专用基金收入、上解收入等）l支出明细账（一般预算支出、基金预算支支出明细账（一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、上解支出等）出、专用基金支出、上解支出等）l国库存款

4、明细帐国库存款明细帐l往来款项明细帐往来款项明细帐第五章第五章 财政收入的核算财政收入的核算l本章内容：本章内容：l预算收入预算收入l资金调拨收入资金调拨收入l专用基金收入专用基金收入l财政周转金收入财政周转金收入 财政收入的概念财政收入的概念l财政收入：财政收入：国家为实现其职能，根据法令和法国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的规所取得的非偿还性资金，非偿还性资金，是一级财政的资金是一级财政的资金来源。来源。l财政收入包括四个部分：财政收入包括四个部分：l1、预算收入、预算收入l2、资金调拨收入、资金调拨收入l3、专用基金收入、专用基金收入l4、财政周转金收入、财政周转金收入 第一节第一

5、节 预算收入预算收入l一、预算收入分类及其内容一、预算收入分类及其内容l预算收入主要分为预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收一般预算收入和基金预算收入。入。l(一)一般预算收入含义：一般预算收入是通过一定的形式和程序，一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。资金。l分类：分类：l（二）基金预算收入含义：基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金政府性基金等。等。l分类：分类：l管理原则：

6、管理原则：l（1）基金全额纳入预算管理，实行）基金全额纳入预算管理，实行收支两条线收支两条线。收入全额上缴国库，先收后支，专款专用。收入全额上缴国库，先收后支，专款专用。l（2）在预算上单独编列，自求平衡，结余结转下）在预算上单独编列，自求平衡，结余结转下年继续使用。年继续使用。二、预算收入的组织机构二、预算收入的组织机构l（一）征收机关（一）征收机关l1财政机关：财政机关：主要负责征收农牧业税、国有企业上主要负责征收农牧业税、国有企业上缴利润、对计划内亏损补贴、其他收入等。缴利润、对计划内亏损补贴、其他收入等。l2税务部门：税务部门：主要负责征收各项工商税收、企业所主要负责征收各项工商税收、

7、企业所得税和由税务部门征收的其他收入。得税和由税务部门征收的其他收入。l3海关：海关：主要负责征收关税和代征的进出口产品增主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税、消费税等。值税、消费税等。l4、其他、其他:不属于以上范围的预算收入，以国家规定负不属于以上范围的预算收入，以国家规定负责征收的单位为征收机关；未经国家批准，不得自行责征收的单位为征收机关；未经国家批准，不得自行增设征收机关。增设征收机关。l（二）出纳机关（国家金库）（二）出纳机关（国家金库）l预算收入的出纳机关是国家金库。预算收入的出纳机关是国家金库。l国家金库国家金库: :负责办理预算资金的收纳、划分、报解负责办理预算资金的收纳

8、、划分、报解的专门机构。的专门机构。l国家金库的设置原则：国家金库的设置原则：一级财政设立一级国库。一级财政设立一级国库。国家金库的设置国家金库的设置财政财政国库国库省财政省财政中央财政中央财政市财政市财政县财政县财政总库（由中国人民银行总行经理）总库（由中国人民银行总行经理）省分库省分库（由中国人民银行省分行经（由中国人民银行省分行经理）理）中心支库（由中国人民银行市中中心支库（由中国人民银行市中心支行经理）心支行经理）支库（由中国人民银行县支行经支库（由中国人民银行县支行经理）理）国库经国库经收处收处l国家金库的管理：国家金库的管理：p71l国库的业务工作实行国库的业务工作实行垂直领导垂直

9、领导，分库以下各级国分库以下各级国库的工作，直接对上级国库负责。下级国库应定库的工作，直接对上级国库负责。下级国库应定期向上级国库报告工作情况，上级国库可以对下期向上级国库报告工作情况，上级国库可以对下级国库直接布置检查工作。级国库直接布置检查工作。l国家金库的职责：国家金库的职责：p71三、国库对预算收入的收纳、划分和报解三、国库对预算收入的收纳、划分和报解l（一）预算收入的收纳（一）预算收入的收纳 l1 1、现行国库分为三种收纳方式、现行国库分为三种收纳方式：直接缴库、集中汇缴直接缴库、集中汇缴国库集中收付后国库集中收付后（ 1）就地缴库。）就地缴库。（2）集中缴库。）集中缴库。（3）税务

10、机关、海关自收汇缴。）税务机关、海关自收汇缴。p72 现行分散支付的程序现行分散支付的程序 拨款凭证拨款凭证 财政机关财政机关 国库国库申请申请主管会计单位主管会计单位 主管单位开户行主管单位开户行l(1)直接缴库：直接缴库：由缴款单位或缴款人由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。入国库单一账户或预算外资金财政专户。l(2)集中汇缴集中汇缴指由征收机关（有关法定指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资缴收入汇总缴入国库

11、单一帐户或预算外资金财政专户。金财政专户。l基金预算收入的征收机构：基金预算收入的征收机构：p86（了解）（了解）l1、农村教育附加费由当地税务或财政部门负责征、农村教育附加费由当地税务或财政部门负责征收管理；收管理；l2、其余各项基金由财政部驻各地专门办事机构或、其余各项基金由财政部驻各地专门办事机构或经同级财政部门委托的部门负责征收管理。经同级财政部门委托的部门负责征收管理。l3、其他管理和缴库方式比照、其他管理和缴库方式比照“一般预算收入一般预算收入”办办理。理。l2、预算收入的缴库凭证、预算收入的缴库凭证l（1）“一般缴款书一般缴款书”：l（2）“税收缴款书税收缴款书” l（3）“专用

12、缴款书专用缴款书” l（二）预算收入的划分：（二）预算收入的划分：_按照分税制财政管理体制划分为：固定按照分税制财政管理体制划分为：固定收入和共享收入两部分。收入和共享收入两部分。l1、固定收入：、固定收入：按确定的收入归属划分为某级按确定的收入归属划分为某级财政独享，不参与分成的收入。财政独享，不参与分成的收入。l又可以分又可以分中央固定收入和地方固定收入。中央固定收入和地方固定收入。中央固定收入中央固定收入l主要有：关税、海关代征消费税和增值税、消费税、主要有：关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业业

13、(包括信用社包括信用社)所得税、铁道部门各银行总行、保所得税、铁道部门各银行总行、保险总公司等集中交纳的收入险总公司等集中交纳的收入(包括营业税、所得税、包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税利润和城市维护建设税)、中央企业上交利润等。、中央企业上交利润等。 地方固定收入地方固定收入l主要有：营业税主要有：营业税(不含铁道部门、各银行总行、各不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税保险总公司集中交纳的营业税)、地方企业所得税、地方企业所得税(不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税所得税)、地方企业上交利润、个人所得税、城镇、地

14、方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分司集中交纳的部分)、房产税、车船使用税、其他、房产税、车船使用税、其他印花税、屠宰税、农牧业税、农林特产税、耕地占印花税、屠宰税、农牧业税、农林特产税、耕地占用税、契税、土地增值税、国有土地有偿使用收入用税、契税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。等。l2、共享收入：、共享收入：又称分成收入，是指又称分成收入，是指上下级财上下级财政政之间共同参与分享的预算收入。之间共同参与

15、分享的预算收入。l共享收入首先在共享收入首先在中央和地方之间中央和地方之间进行划分，进行划分，然后在然后在地方各级之间地方各级之间进行划分。进行划分。中央与地方共享收入中央与地方共享收入l主要有增值税：中央主要有增值税：中央75%，地方，地方25%l资源税：按品种分享（海洋石油资源税归中央，资源税：按品种分享（海洋石油资源税归中央，其他归地方）其他归地方）l证券交易印花税：中央证券交易印花税：中央50%，地方，地方50%l地方各级预算收入的划分办法：按规定划分（了解）地方各级预算收入的划分办法：按规定划分（了解）l1 1、省在该省预算收入范围内确定、省在该省预算收入范围内确定省与其所属各市省与

16、其所属各市( (区区) )的划分；的划分；l2 2、市在该市预算收入范围内确定、市在该市预算收入范围内确定市与其所属县市与其所属县( (区区) )的划分；的划分；l3 3、县在该县预算收入范围内、县在该县预算收入范围内确定所属乡确定所属乡( (镇镇) )的划分。的划分。l4 4、由于各地情况不同，其划分的范围和分配方式也不相同。、由于各地情况不同，其划分的范围和分配方式也不相同。l（三）预算收入的报解：（三）预算收入的报解：是指国库将预算收入在各级财政之间是指国库将预算收入在各级财政之间进行划分和分成的基础上，编制进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日预算收入日报表报表”和和“分成收入计算表

17、分成收入计算表”，分别向上级国分别向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将库款解库和财政部门报告预算收入情况，并将库款解缴到各级财政在国库的存款账户上。缴到各级财政在国库的存款账户上。四、预算收入的核算四、预算收入的核算l( (一一) )一般预算收入的核算：一般预算收入的核算：l账户设置：账户设置：l1、“一般预算收入一般预算收入”账户。账户。l2、“国库存款国库存款”：资产类，核算各级总预算在国：资产类，核算各级总预算在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。l明细账：一般预算存款和基金预算存款明细账：一般预算存款和基金预算存款l（1 1）财政

18、周转金存款财政周转金存款; ;l（2 2）未设国库的乡（镇）财政在专业银行的）未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款预算资金存款l（3 3）部分经财政部门指定存入专业银行的）部分经财政部门指定存入专业银行的专专用基金存款。用基金存款。3、“其他财政存款其他财政存款”：资产：资产类，核算各级财政总预算会计类，核算各级财政总预算会计未列入未列入“国库存款国库存款”科目反映科目反映的各项财政存款。的各项财政存款。包括包括一般预算收入的核算举例一般预算收入的核算举例l1、某县财政局、某县财政局年年2月月4日收到县支库日收到县支库报来的本级报来的本级“预算预算收入日报表收入日报表”列示列示收到的

19、县级预算固收到的县级预算固定收入为定收入为120 000元。元。l会计分录会计分录:l借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款l 120000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入120000一般预算收入的核算举例一般预算收入的核算举例l2、某县财政某年、某县财政某年2月月5日收到县支库报来日收到县支库报来的的“分成收入计算日分成收入计算日报表报表”，列报收入总，列报收入总额为额为500000元，县级元，县级财政分成财政分成40%，收入，收入额为额为200000元；市级元；市级财政分成财政分成60%，收入，收入额为额为300000元。元。l县财政会计分录县财政会计分录:l（据县支库报来的

20、（据县支库报来的“分成收入分成收入计算日报表计算日报表”等原始凭证：等原始凭证：l借：国库存款借：国库存款一般预算存一般预算存款款 200000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000l 一般预算收入的核算举例：一般预算收入的核算举例：l3、某市财政根据预算安排粮食企业计划亏损补、某市财政根据预算安排粮食企业计划亏损补贴退库贴退库100万元。万元。l 借：国库存款借：国库存款 l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10000001000000l(二二)基金预算收入的核算：基金预算收入的核算：l设置：设置：“基金预算收入基金预算收入”账户（收入类）账户（收入类）l “国库存款国库存款”基

21、金预算收入的核算举例基金预算收入的核算举例l1 1、某市财政收到、某市财政收到国库报来市级预国库报来市级预算收入日报表，算收入日报表，当日基金预算收当日基金预算收入中农牧业税附入中农牧业税附加收入加收入26 000元，元，城镇公用事业附城镇公用事业附加收入加收入30万元。万元。l会计分录会计分录: :l借：国库存款借：国库存款 326 000l贷：基金预算收入贷：基金预算收入农牧业农牧业税附加收入税附加收入 26 000 城镇公用事业附加收入城镇公用事业附加收入 300 000基金预算收入的核算举例基金预算收入的核算举例l2、根据财政部门、根据财政部门规定，将基金预规定，将基金预算的社会保障基

22、算的社会保障基金收入金收入140000元元存入指定的银行。存入指定的银行。l3、市财政总会、市财政总会计收到基金预算计收到基金预算收入在银行的存收入在银行的存款利息款利息7000元。元。l会计分录会计分录: :l2.借借:其他财政存款其他财政存款 140000l 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 140000l3.借：其他财政存款借：其他财政存款 7000l 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 7000基金预算收入的核算举例基金预算收入的核算举例l 4、年终，将基金预、年终，将基金预算收入余额算收入余额113万元转万元转入基金预算结余。入基金预算结余。l会计分录：会计分录：l借：

23、基金预算收入借：基金预算收入 1130000l 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 1130000补充补充：未建立国库的乡未建立国库的乡( (镇镇) )预算收入的核算预算收入的核算l首先，首先，县县( (市市) )财政根据本县财政根据本县( (市市) )的乡的乡( (镇镇) )财政管理体制，与财政管理体制，与征收机关共同制定征收机关共同制定“乡乡( (镇镇) )财政预算收入报表财政预算收入报表”，由征收机，由征收机关分乡关分乡 ( (镇镇) )填报，县填报，县( (市市) )财政和有关乡财政和有关乡( (镇镇) )财政各一份。财政各一份。l其次，其次，县县( (市市) )财政根据财政根据“乡乡(

24、 (镇镇) )财政预算收入报表财政预算收入报表”审查核审查核对无误后，根据乡对无误后，根据乡( (镇镇) )应得数拨款，乡应得数拨款，乡( (镇镇) )财政总预算会计财政总预算会计根据县根据县 ( (市市) )财政的拨款通知和审核后的财政的拨款通知和审核后的“乡乡( (镇镇) )财政预算财政预算收入报表收入报表”，将转来的预算收入入账。，将转来的预算收入入账。 ( (三三) )未建立国库的乡未建立国库的乡( (镇镇) )预算收入核算举例预算收入核算举例l某未设国库某未设国库的乡财政总的乡财政总会计，收到会计，收到上级县财政上级县财政返还该乡的返还该乡的一般预算收一般预算收入入100000元。元

25、。l会计分录：会计分录：l借：其他财政存款借：其他财政存款 100000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 100000l 县财政拨付时：县财政拨付时：l借：一般预算收入借：一般预算收入 100 000l 贷：国库存款贷：国库存款 100 000五、预算收入的退库五、预算收入的退库 （一）预算收入退库的审核（一）预算收入退库的审核：l1审核预算收入退库项目，是否符合财政部规定的审核预算收入退库项目，是否符合财政部规定的退库退库范围。范围。l预算收入的退库范围：预算收入的退库范围：p81l(1)由于工作疏忽，发生由于工作疏忽，发生技术性差错技术性差错需要退库的；需要退库的；l(2)企业企业隶属

26、关系改变隶属关系改变，办理财务结算需要退库的；，办理财务结算需要退库的；l (3)企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的；企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的； (4)弥补弥补国有企业计划亏损补贴退库国有企业计划亏损补贴退库以及财政部批准的其他退库项以及财政部批准的其他退库项目。目。l2审核收入退库的手续和方法。审核收入退库的手续和方法。l3、国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几、国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几点：点： l(1)预算收入的退库由各级国库办理，预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处国库经收处只办理库款只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。收纳，不办理预算

27、收入的退付。l(2)预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。l(3)各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。（二）预算收入退库的核算l1、当日退库科目、当日退库科目的收入数与退库数的收入数与退库数相抵，收入退库。相抵，收入退库。2、当日退库科目的当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数与退库数相抵，收入收入退库。退库。两种情况：两种情况：财政总会计的账务处理：财政总会计的账务处理：财政总会计的账务处理：财政总会计的账务处理：对退库部分不进行另对退库部分不进行另外的账务处理，将差额外的

28、账务处理，将差额用用兰字兰字进行正常的核算。进行正常的核算。将将差额差额用红字登记入用红字登记入账账。（二）预算收入退库的核算举例l例：某市财政某年例：某市财政某年2月月25日收到中心支库报来的日收到中心支库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”和和“收入退还书收入退还书”，上面列，上面列示：预算收入合计为负数示：预算收入合计为负数60000元。元。l会计分录：会计分录：l借：国库存款借：国库存款 60000（红）（红）l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入60000（红）（红）六、预算收入错误的更正六、预算收入错误的更正l（一）预算收入错误的更正原则：（一）预算收入错误的更正原则：l如果发生错

29、误，则如果发生错误，则不论本月或以前月份不论本月或以前月份发生的错误，发生的错误，都应在都应在发现错误的月份发现错误的月份办理更正手续。办理更正手续。l（二）预算收入的错误更正方法（二）预算收入的错误更正方法l 1 1、少缴或多缴预算收入的更正：、少缴或多缴预算收入的更正：l（1 1）少缴）少缴补缴补缴l（2）多缴多缴退退/ /抵抵l 例例 某公司缴纳营业税，缴款书误将税额某公司缴纳营业税，缴款书误将税额5 600元，填为元，填为 6 500元。税务局同意将多缴税额作退元。税务局同意将多缴税额作退库处理，签发库处理，签发“收入退还书收入退还书”，通知国库退付，通知国库退付该公司该公司900元。

30、元。l借：国库存款借：国库存款 900900（红）（红） l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 900900（红）（红） l2 2、其他错误更正其他错误更正l（1 1）预算科目填写错误预算科目填写错误l（2 2）预算级次划分错误。）预算级次划分错误。l当发生这两种错误时，应由发现错误的部门填制当发生这两种错误时，应由发现错误的部门填制“更正通知书更正通知书”，通知有关单位予以更正。通知有关单位予以更正。l更正的处理方法如下：更正的处理方法如下：l更正预算科目：更正预算科目：l （1 1）先用）先用红字红字填制和原错误记录相同的记账凭填制和原错误记录相同的记账凭单，登记入账，冲销原错误记录；单，

31、登记入账，冲销原错误记录；l （2 2）再用）再用蓝字蓝字编制一张正确的记账凭单，并据编制一张正确的记账凭单，并据以入账。以入账。l更正预算级次。更正预算级次。l（1 1）少记的补记；）少记的补记；l（2 2）多记的用红字冲销。）多记的用红字冲销。错误更正核算举例l例例1某市财政局将收取的证券交易印花税某市财政局将收取的证券交易印花税150000元误认为本级预算的固定收入登记入元误认为本级预算的固定收入登记入帐，发现错误后填制帐，发现错误后填制“更正通知书更正通知书”予以更正。予以更正。l借：国库存款借：国库存款 75000(红）红） l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入75000（红）（红）

32、 l例例2某县财政局将本级预算的教育费附加某县财政局将本级预算的教育费附加30000元误作中央收入上划，没有登账，发现元误作中央收入上划，没有登账，发现后，填制后，填制“更正通知书更正通知书”予以更正。予以更正。l借：国库存款借：国库存款 30000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 30000l例例3某县将地方预算的营业税某县将地方预算的营业税25000元误作地方企元误作地方企业所得税入账，予以更正。业所得税入账，予以更正。l借：国库存款借：国库存款25000（红）（红）l贷：一般预算收入贷：一般预算收入企业所得税企业所得税25000（红）（红）l借：国库存款借：国库存款 25000l 贷

33、：一般预算收入贷：一般预算收入营业税营业税 25000第二节第二节 资金调拨收入资金调拨收入l 一、资金调拨收入的含义资金调拨收入的含义l资金调拨收入资金调拨收入是根据财政体制规定在是根据财政体制规定在各级各级财政之间财政之间进行资金调拨以及在进行资金调拨以及在本级财政本级财政不同预不同预算资金之间的资金调剂所形成的收入。算资金之间的资金调剂所形成的收入。 资金调拨收入资金调拨收入市财政（会计主体）（会计主体）县财政省财政补助收入补助收入上解收入上解收入调入资金调入资金l二、资金调拨收入的内容二、资金调拨收入的内容l1 1、补助收入：、补助收入：是上级财政按财政管理体制或因专项需是上级财政按财

34、政管理体制或因专项需要补助给本级财政的款项。要补助给本级财政的款项。l包括包括：（：（1 1）税收返还收入；税收返还收入；l （2 2）按财政体制规定由上级财政补助的款项；）按财政体制规定由上级财政补助的款项；l （3 3）上级财政对本级财政的专项补助款项。）上级财政对本级财政的专项补助款项。l2 2、上解收入、上解收入是下级财政按财政管理体制规定解是下级财政按财政管理体制规定解缴给本级财政的款项。缴给本级财政的款项。l主要内容有：主要内容有：l（1 1）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；级财政的款项；l（2 2）按体制结算后

35、由下级财政补缴给本级财政的款项和）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。各种专项上解款项。l3 3、调入资金、调入资金是为平衡本级一般预算收支而从是为平衡本级一般预算收支而从基金预算资金中基金预算资金中“地方财政税费附加地方财政税费附加”调入的资金调入的资金以及按规定从其他资金渠道调入的资金。以及按规定从其他资金渠道调入的资金。l三、资金调拨收入的核算三、资金调拨收入的核算l帐户设置：帐户设置：l1、“补助收入补助收入” l2、“上解收入上解收入” l3、“调入资金调入资金”补助收入的核算：补助收入的核算：l以某市财政为例：以某市财政为例：l1、收到上级拨入的、收到上级

36、拨入的补助款；补助款；l2、从、从”与上级往来与上级往来”转入数；转入数；l3、退还上级补助款；、退还上级补助款；l4、“补助收入补助收入”的的年终转账；年终转账；l1、借：国库存款、借：国库存款l 贷：补助收入贷：补助收入l2、借：与上级往来、借：与上级往来l 贷：补助收入贷：补助收入l3、借：补助收入、借：补助收入l 贷：国库存款贷：国库存款l4、借：补助收入、借：补助收入l 贷：预算结余贷：预算结余上解收入的核算：上解收入的核算：l以某市财政为例：以某市财政为例：l1、收到下级财政的上、收到下级财政的上解款；解款；l2、年终结算，下级县、年终结算，下级县财政欠交本级财政的财政欠交本级财政

37、的款；款；l3、将上解收入退回下、将上解收入退回下级财政；级财政；l4、“上解收入上解收入”的年的年终转账；终转账；l1、借：国库存款、借：国库存款l 贷：上解收入贷：上解收入l2、借：与下级往来、借：与下级往来l 贷：上解收入贷：上解收入l3、借：上解收入、借：上解收入l 贷：国库存款贷：国库存款l4、借：上解收入、借：上解收入l 贷：预算结余贷：预算结余 l调入资金的核算：调入资金的核算： l1 、从基金预算结、从基金预算结余调入预算，以平余调入预算，以平衡财政收支差额。衡财政收支差额。l2、“调入资金调入资金”的的年终转账年终转账l1、a.借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款

38、l 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款lb.借：调出资金借：调出资金l 贷：调入资金贷：调入资金l2、借：调入资金、借：调入资金l 贷：预算结余贷：预算结余第三节第三节 专用基金收入专用基金收入l一、专用基金收入的一、专用基金收入的概念：概念：l专用基金收入专用基金收入是是指总预算会计管理的指总预算会计管理的并通过并通过预算安排预算安排而设而设置的具有置的具有专项用途专项用途的的各项专用基金。各项专用基金。l种类：种类：粮食风险基金、电力粮食风险基金、电力建设基金、文化企业发展基建设基金、文化企业发展基金、偿债基金。金、偿债基金。l使用原则：使用原则：专用基金的收支专用基金的收支

39、有严格的专用性，不得随意有严格的专用性，不得随意改变。改变。l二、二、专用基金的管理：专用基金的管理：l1 1、专用基金收入的取得主要、专用基金收入的取得主要有两个渠道有两个渠道： 一是上级财政补助；一是上级财政补助； 二是本级预算自筹安排；二是本级预算自筹安排；l2、专用基金收入以总预算会计、专用基金收入以总预算会计实际收到数额实际收到数额为准。为准。专用基金与基金预算的区别专用基金与基金预算的区别项目项目专用基金专用基金基金预算基金预算从资金形成的从资金形成的渠道上渠道上专用基金主要是专用基金主要是列入一般预算支列入一般预算支出形成的具有专出形成的具有专门用途的资金门用途的资金基金预算是预

40、算收入的基金预算是预算收入的一项内容，是财政按规一项内容，是财政按规定收取、纳入预算管理定收取、纳入预算管理并具有指定用途的政府并具有指定用途的政府性基金。性基金。从资金存款的从资金存款的管理上管理上一般要求存入指一般要求存入指定的专业银行定的专业银行要求存入国库。要求存入国库。三、专用基金收入的核算三、专用基金收入的核算l应设置应设置“专用基金收入专用基金收入”账户。账户。l核算举例：核算举例：l1、从上级财政部门、从上级财政部门取得专用基金收入时：取得专用基金收入时：l2、退回上级部门专、退回上级部门专用基金；用基金；l3、本级预算安排取、本级预算安排取得专用基金时；得专用基金时；l4、“

41、专用基金收入专用基金收入”的年终结转。的年终结转。l1、借：其它财政存款、借：其它财政存款l 贷：专用基金收入贷：专用基金收入基金基金l2、借：专用基金收入、借：专用基金收入l 贷：其它财政存款贷：其它财政存款l3、借：一般预算支出借：一般预算支出l 贷：国库存款贷：国库存款l 借：其它财政存款借：其它财政存款l 贷：专用基金收入贷：专用基金收入l4、借：专用基金收入、借：专用基金收入l 贷：专用基金结余贷：专用基金结余l课堂练习：财政收入的业务核算课堂练习：财政收入的业务核算l二、资料：某市财政二、资料：某市财政2005年发生下列有关收入的经年发生下列有关收入的经济业务：济业务：l 1.收到

42、国库报来一般预算收入日报表，其中增值收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税税280 000元，营业税元，营业税85 000元，企业所得税元，企业所得税36 000元，城市维护建设税元，城市维护建设税 5 000元，车船使用税元，车船使用税40 000元，房产税元，房产税-20 000元。元。l 2收到国库报来基金预算收入日报表，其中农收到国库报来基金预算收入日报表，其中农牧业税附加收入牧业税附加收入250000元，城镇公用事业附加收入元，城镇公用事业附加收入60000元，社会保险基金收入元，社会保险基金收入300 000元。元。l l3收到国库报来一般预算收入日报表，其中收到国库报来一般预

43、算收入日报表，其中增值税增值税56 000元，个人所得税元，个人所得税24 000元，国有元，国有企业计划亏损补贴企业计划亏损补贴-20000元。元。l 4按照财政体制结算，向所属某未设国库按照财政体制结算，向所属某未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金的镇财政拨付一般预算收入资金70000元。元。l 5.收到上级省财政一般预算补助收到上级省财政一般预算补助400 000元。元。l 6接省财政通知，原向省财政借入的财政周转接省财政通知，原向省财政借入的财政周转调度款项调度款项100 000元转作对市的一般预算补助。元转作对市的一般预算补助。l 7收到所属某县财政按财政管理体制要求上解收到所属某县

44、财政按财政管理体制要求上解的一般预算收入的一般预算收入 250 000元。元。l 8收到省财政基金预算补助收到省财政基金预算补助200 000元。元。l 9为了平衡一般预算收支，从基金预算的地方为了平衡一般预算收支，从基金预算的地方财政税费附加收入中调入结余资金财政税费附加收入中调入结余资金300 000元。元。l 10收到省财政拨入的粮食风险基金收到省财政拨入的粮食风险基金500 000元。元。l11收到省财政局返还的预算收入收到省财政局返还的预算收入25万元。万元。l12将所属甲县多解的收入款将所属甲县多解的收入款8000元退回。元退回。l13收到省财政局拨付的文化企业发展基金收到省财政局

45、拨付的文化企业发展基金15万元。万元。l14季末与乙县结算，当季乙县共应上划资金季末与乙县结算，当季乙县共应上划资金140万元。万元。l要求：根据以上经济业务编制会计分录。要求：根据以上经济业务编制会计分录。 l1、借：国库存款、借：国库存款 426000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入增值税增值税 280000l 营业税营业税 85000l 企业所得税企业所得税 36000l 城市维护建设税城市维护建设税5000l 车船使用税车船使用税 40000l 房产税房产税 20000l2、借：国库存款、借：国库存款 610000l贷：基金预算收入贷：基金预算收入农牧业税附加收入农牧业税附加收入l

46、 250000l 城镇公用事业附加城镇公用事业附加 60000l 社会保险基金收入社会保险基金收入 300000l3、借：国库存款、借：国库存款 60000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入增值税增值税 56000l 个人所得税个人所得税24000l 国有企业计划亏损补贴国有企业计划亏损补贴 20000l4、借：一般预算收入、借：一般预算收入 70000l 贷：国库存款贷：国库存款 70000l5、借：国库存款、借：国库存款 400000l 贷：补助收入贷：补助收入 400000l6、借：与上级往来、借：与上级往来 100000l 贷：补助收入贷：补助收入1000000l7、借：国库存款、借

47、：国库存款 250000l 贷：上解收入贷：上解收入 250000l8、借：国库存款、借：国库存款 200000l 贷：补助收入贷：补助收入基金预算补助基金预算补助 200000l9、a借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款300000l 贷：调入资金贷：调入资金 300000l b借：调出资金借：调出资金 300000l 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款300000l10、借：其他财政存款、借：其他财政存款 500000l 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 500000l11借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 250 000l 贷：补助收入贷：补助收入

48、税收返还税收返还 250 000l12借：上解收入借：上解收入甲县甲县 8 000l 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 8 000l13借：其他财政存款借：其他财政存款 150 000l 贷：专用基金收入贷：专用基金收入文化企业发展基金文化企业发展基金l 150 000l14借：与下级往来借：与下级往来乙县乙县 1 400 000l 贷：上解收入贷：上解收入 1 400 000 第六章第六章 支出的核算支出的核算l本章内容：本章内容：l 预算支出预算支出l 资金调拨支出资金调拨支出l专用基金支出专用基金支出l财政周转基金支出财政周转基金支出第一节第一节 预算支出预算支出l一、财

49、政支出的概念和内容一、财政支出的概念和内容l是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。配。l包括包括: :预算支出、资金调拨支出、专用基金支出和财预算支出、资金调拨支出、专用基金支出和财政周转金支出等。政周转金支出等。l二、预算支出的分类及其内容二、预算支出的分类及其内容 (一)分类：分为一般预算支出和基金预算支出。分为一般预算支出和基金预算支出。l (二)内容：l1 1、一般预算支出、一般预算支出l（1 1）一般预算支出的概念：）一般预算支出的概念：l是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出

50、，反映了排的各项支出，反映了预算资金分配的实际结果。预算资金分配的实际结果。l（2 2）分类：）分类：l2 2、基金预算支出、基金预算支出l（1 1）基金预算支出的概念：）基金预算支出的概念：l是指各级财政部门用是指各级财政部门用基金预算收入基金预算收入安排的支出。安排的支出。l（2 2）分类：）分类：三、一般预算支出的列报口径：三、一般预算支出的列报口径：p95财财政政部部门门建设银行建设银行第一，第一，建设单位建设单位财财政政部部门门建设单建设单位位财政拨款数财政拨款数银行支出数银行支出数基建拨款基建拨款（1）实行限额管理的）实行限额管理的（2）不实行限）不实行限额管理的额管理的三、一般预

51、算支出的列报口径：三、一般预算支出的列报口径：l第二，第二，财政部门财政部门行政事业单位行政事业单位的的非包干性支非包干性支出和专项支出，出和专项支出，财政拨款数（平时）财政拨款数（平时）年终清理结算收回结余年终清理结算收回结余三、一般预算支出的列报口径：三、一般预算支出的列报口径：l第三，第三，除以上两种情况外的除以上两种情况外的其他各项支出其他各项支出，如对，如对行政事业单位包干性拨款等，均以行政事业单位包干性拨款等，均以财政拨款数列财政拨款数列报支出。报支出。但预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作但预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作本期支出，应作预拨款预拨款处理，

52、待到期后，再按以处理，待到期后，再按以上规定的列报口径转列支出。上规定的列报口径转列支出。l四、预算支出的核算四、预算支出的核算l( (一一) )一般预算支出的核算：一般预算支出的核算：l账户设置账户设置:“:“一般预算支出一般预算支出” ” （支出类）（支出类）一般预算支出的核算：一般预算支出的核算：l1、办理预算直接支出时：办理预算直接支出时：l2、将预拨的行政事业费、将预拨的行政事业费转列支出转列支出l3、办理实行限额管理的、办理实行限额管理的基本建设支出时，据建行基本建设支出时，据建行报来的用款单位报来的用款单位“银行支银行支出数出数”列报支出列报支出l4、办理不实行限额管理、办理不实

53、行限额管理的基本建设支出，按拨付的基本建设支出，按拨付用款单位数列报支出用款单位数列报支出l1、借：一般预算支出借：一般预算支出l 贷：国库存款贷：国库存款l2、借：一般预算支出、借：一般预算支出l 贷：预拨经费贷：预拨经费l3、借：一般预算支出、借：一般预算支出l 贷：基建拨款贷：基建拨款l4、借：一般预算支出、借：一般预算支出l 贷：国库存款贷：国库存款一般预算支出的核算：一般预算支出的核算：l5、按预算拨付非包按预算拨付非包干专项经费；干专项经费；l6、年终清理收回非包、年终清理收回非包干专项经费结余干专项经费结余l5、借：一般预算支出借：一般预算支出l 贷：国库存款贷：国库存款l6、借

54、：国库存款、借：国库存款l 贷：一般预算支出贷：一般预算支出( (一一) )一般预算支出的核算举例一般预算支出的核算举例l1 1、某市财政局根据核、某市财政局根据核定的预算，总会计开出定的预算，总会计开出拨款凭证，将挖潜革新拨款凭证，将挖潜革新改造资金改造资金500 000500 000元拨元拨入市机电局。入市机电局。l2 2、某市财政局总会计、某市财政局总会计开出拨款凭证，拨付价开出拨款凭证，拨付价格补贴款格补贴款800 000800 000元。元。1.1.借：一般预算支出借：一般预算支出挖潜革新改挖潜革新改造支出造支出 5050万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 505

55、0万万l2.2.借：一般预算支出借：一般预算支出价格补贴价格补贴 800 000800 000l 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款l 800 000800 000( (一一) )一般预算支出的核算举例一般预算支出的核算举例l3 3、某市财政将上、某市财政将上月预拨市水利局的月预拨市水利局的防汛费防汛费30万元转列万元转列本月支出。本月支出。l4、按预算拨给市按预算拨给市林业局非包干专项林业局非包干专项购置经费购置经费5050万元。万元。l3.3.借：一般预算支出借：一般预算支出防汛费防汛费300000300000l 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局300000300000l

56、4.借：一般预算支出借：一般预算支出专项专项经费经费50万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存一般预算存款款 50万万( (一一) )一般预算支出的核算举例一般预算支出的核算举例l5 5、收到市财政、收到市财政局基本建设财局基本建设财务处的拨款月务处的拨款月报，列示市教报，列示市教育局基本建设育局基本建设“银行支出银行支出数数”5000050000元，元，转列支出。转列支出。l借：一般预算支出借：一般预算支出基基本建设支出本建设支出 5万万l 贷：基建拨款贷：基建拨款 5万万 ( (一一) )一般预算支出的核算举例一般预算支出的核算举例l6 6、上年已、上年已列其他支出列其他支出的某单位经的

57、某单位经费费8000080000元，元，经查不应由经查不应由预算资金支预算资金支付，通知收付，通知收回，款项缴回，款项缴回国库。回国库。l借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 8000080000l 贷：一般预算支出贷：一般预算支出其它支出其它支出 8000080000( (一一) )一般预算支出的核算举例一般预算支出的核算举例l7 7、 例例4 4的专的专项任务完成，项任务完成，市林业局报市林业局报来专项经费来专项经费45万元结余万元结余5万元缴回国万元缴回国库。库。l借：国库存款借：国库存款一般预算存一般预算存款款 50 000l贷：一般预算支出贷：一般预算支出专专项经费项经费

58、 50000(二)基金预算支出的核算：基金预算支出的核算：账户设置：账户设置：“基金基金预算支出预算支出” 。l1、当发生基金当发生基金预算支出时；预算支出时；l2、基金支出收、基金支出收回；回；l3、年终，将、年终，将“基金预算支出基金预算支出”进行年终转账进行年终转账l1、借：基金预算支出、借：基金预算支出l 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款l2、借：国库存款、借：国库存款基金预算存基金预算存款款l 贷：基金预算支出贷：基金预算支出l3、借：基金预算结余、借：基金预算结余l 贷：基金预算支出贷：基金预算支出( (二二) )基金预算支出的核算举例基金预算支出的核算举例l1.

59、1. 某市财政拨某市财政拨付文化建设费付文化建设费支出支出2 2万元。万元。l2、年终，将、年终，将“基金预算支基金预算支出出”进行汇总，进行汇总，共计共计120万元万元进行年终转账。进行年终转账。l1、借：基金预算支出、借：基金预算支出文文化建设支出化建设支出 2万万l贷：国库存款贷：国库存款基金预算存基金预算存款款2万万l2、借：基金预算结余、借：基金预算结余 120万万l 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 120万万第二节第二节 资金调拨支出资金调拨支出l一、资金调拨支出的内容：一、资金调拨支出的内容：l资金调拨支出是根据财政体制规定在资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政各级财政之之

60、间进行资金调拨以及在间进行资金调拨以及在本级财政本级财政各项资金之间调各项资金之间调剂所形成的支出。剂所形成的支出。第二节 资金调拨支出市财政（会计主体）（会计主体）县财政省财政上解支出上解支出补助支出补助支出调出资金调出资金l第一，第一，补助支出补助支出它是本级财政按财政体制规它是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。移支付的支出。包括：（包括：（1 1）税收返还支出）税收返还支出（2 2）按原财政体制结算应补助给下级的款项）按原财政体制结算应补助给下级的款项（3 3）专项补助或临时性补助。）专项补助或临时性补助