成本核算的基本原理

1、1 成本与管理会计成本与管理会计 成本核算的基本原理成本核算的基本原理2n 本章阐述了各种费用的本章阐述了各种费用的横向归集与分配横向归集与分配（即（即在各种产品及在各种产品及期间费用期间费用之间的归集与分配）和之间的归集与分配）和各种费用的各种费用的纵向归集与分配纵向归集与分配（即在完工产品与（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。本核算中最基本的内容。n 通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵

2、向归集与分配的各种方法。和纵向归集与分配的各种方法。 3n 本章阐述了各种费用的本章阐述了各种费用的横向归集与分配横向归集与分配（即（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的各种费用的纵向归集与分配纵向归集与分配（即在完工产品与（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。本核算中最基本的内容。n 通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各

3、种方法。和纵向归集与分配的各种方法。 4l 要素费用的分配；要素费用的分配； l 预付费用和预提费用的分配；预付费用和预提费用的分配；l 制造费用、辅助生产费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。配。 l 要素费用的分配要素费用的分配；l 制造费用、辅助生产费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。5第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第三节第三节 预付费

4、用和预提费用的归集和分配预付费用和预提费用的归集和分配第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算第八节第八节 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 67 所谓成本计算对象（所谓成本计算对象（cost objectivecost objective），就），就是是生产费用归属的对象生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么，通俗地讲就是计算什么的成本。的成本。 为了进行决策，企业

5、管理者需要知道企业进为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行行各种活动各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。的成本，这些活动就是成本计算对象。 成本计算对象可以是一种产品、一项服务、成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。一项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。的生产步骤。 8 成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管过程特点、生产组织

6、特点以及与之相联系的管理要求密切相关。理要求密切相关。 也就是说，生产特点和管理要求对成本计算也就是说，生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。的影响主要表现在成本计算对象的确定上。 9( (一一) )生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响影响 工业生产类型工业生产类型 单步骤生产单步骤生产( (简单生产简单生产) ) 多步骤生产多步骤生产( (复杂生产复杂生产) ) 连续式加工连续式加工 装配式加工装配式加工 10 1. 单步骤单步骤 ： （1）工艺上不可分：水力发电）工艺上不可分：水力发电 （2）地点上不可分：冶炼

7、）地点上不可分：冶炼112. 多步骤：多步骤： （1）连续式加工）连续式加工 a 概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤，概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤， 才能制成产成品的生产。才能制成产成品的生产。 b 特点：不间断，没有自制半成品。特点：不间断，没有自制半成品。 c 举例：举例：如化工类、发电、铸造等。如化工类、发电、铸造等。 （2）装配式加工）装配式加工 a 概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各种零种零 部件，然后把零部件装配成产成品。部件，然后把零部件装配成产成品。 b 特点：有自制半成品。特点：有自制半成品。 c 举例：自行车、

8、造船、机械制造等。举例：自行车、造船、机械制造等。12( (二二) )生产组织特点和管理要求对产品成本计算的生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响影响 生产组织类型生产组织类型 大量生产大量生产 单件生产单件生产 大批生产大批生产 小批生产小批生产 成批生产成批生产 13 1. 大量生产大量生产 a 概念：是指不断地重复制造品种相同产品概念：是指不断地重复制造品种相同产品的生产。的生产。 b 特点：品种少，品种稳定、产量大。特点：品种少，品种稳定、产量大。 c 举例：采掘、钢铁、纺织等。举例：采掘、钢铁、纺织等。142. 成批生产成批生产 a 概念：是指按规定的规格和数量（通常称为概念：是

9、指按规定的规格和数量（通常称为“批批”），每隔一定时期重复生产某种产品的生），每隔一定时期重复生产某种产品的生产。产。 b 特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批。一定时期重复生产一批。 c 举例：服装加工、机床等。举例：服装加工、机床等。153. 单件生产单件生产 a 概念：是根据购买单位定单所提出的特点规概念：是根据购买单位定单所提出的特点规格和数量而进行的产品生产。格和数量而进行的产品生产。 b 特点：产品品种多，不固定。生产一件或几特点：产品品种多，不固定。生产一件或几件后，不再重复生产，或不定期重复生产。件后，不再重复生产，或

10、不定期重复生产。 c 举例：造船、重型机器等。举例：造船、重型机器等。16三两者之间的关系按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的组织分类连续加工式生产平行加工式生产大量生产成批生产单件生产5-35-317在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象： 1 1以产品品种为成本计算对象；以产品品种为成本计算对象；2 2以产品批别为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；3 3以产品生产步骤为成本计算对象。以产品生产步骤为成本计算对象。 18费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用计入当计入当期损益期

11、损益计入产品成本计入产品成本19 计入产品成本的费用，还要在计入产品成本的费用，还要在本期本期产产品和品和非本期非本期产品之间划分，贯彻权责发产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。生制的原则，处理待摊费用和预提费用。20 计入本期产品成本的费用，还要在各计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。种产品之间划分。各种产品各种产品21 计入某种产品成本的费用，还要在完工计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。产品的成本。完工产品完工产品在产品在产品22 本节主要阐述了成本核算的一般程序。本

12、节主要阐述了成本核算的一般程序。通过本节的学习，掌握成本核算的一般程通过本节的学习，掌握成本核算的一般程序。序。23一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述二、二、材料材料费用的分配费用的分配三、三、外购动力外购动力费用的分配费用的分配四、四、职工薪酬职工薪酬的分配的分配五、五、固定资产固定资产折旧费用的分配折旧费用的分配六、六、利息利息费用费用七、七、税金税金八、其他费用八、其他费用24 1. 1.凡是用于凡是用于产品生产产品生产的费用，分配计入的费用，分配计入产品成本产品成本； 2.2.凡是用于凡是用于生产车间为组织和管理生产生产车间为组织和管理生产而发生的费而发生的费用，先在各生产车间的

13、用，先在各生产车间的“制造费用制造费用”账户进行归集，账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本； 3.3.凡是用于凡是用于全公司为组织和管理生产全公司为组织和管理生产而发生的费用，而发生的费用，在在“管理费用管理费用”账户进行归集；账户进行归集； 4.凡是为凡是为销售销售产品而发生的费用，在产品而发生的费用，在“销售费用销售费用”账账户进行归集；户进行归集； 5.凡是为凡是为筹集资金筹集资金而发生的费用，在而发生的费用，在“财务费用财务费用”账账户进行归集。户进行归集。25 6. 6.对于对于基本生产车间基本生产车间发生的、直接用于产

14、品生产而发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入单独记入“基本生产成本基本生产成本”账户中。账户中。 如果这些费用是某一种产品的如果这些费用是某一种产品的直接耗用直接耗用的，还应直的，还应直接记入该种产品成本明细账的接记入该种产品成本明细账的“直接材料直接材料”、“燃料及燃料及动力动力”、“直接人工直接人工”等相应的等相应的成本项目成本项目中。中。 如果是几种产品如果是几种产品共同耗用共同耗用的，则应采用适

15、当的方法，的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的分配记入几种产品成本明细账的“直接材料直接材料”、“燃料燃料及动力及动力”、“直接人工直接人工”等相应的成本项目中。等相应的成本项目中。 26 7. 7.对于基本生产车间发生的直接用于产对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用制造费用”账户；账户；月末，再将归集的全部月末，再将归集的全部制造费用制造费用转入转入“基基本生产成本本生产成本”总账及各种产品成本明细账的总账及各种产品成本明细

16、账的“制造费用制造费用”成本项目中。成本项目中。 27“合理合理”是指是指分配依据分配依据的标准要与分的标准要与分配对象有比较配对象有比较密切的联系密切的联系，能够使分配的结果比较合理；能够使分配的结果比较合理； 费用分配标准费用分配标准 28“简便简便” 是指分配标准的资是指分配标准的资料比较容易取得，并料比较容易取得，并能使计算过程比较简能使计算过程比较简便。便。 29常用的分配间接费用的标准主要有常用的分配间接费用的标准主要有成果类（产品产量比例、重量比例、成果类（产品产量比例、重量比例、体积比例）体积比例）消耗类（工时）消耗类（工时） 定额类定额类 30费用分配率费用分配率待分配费用总

17、额待分配费用总额各分配对象分配标准合计各分配对象分配标准合计某分配对象某分配对象分配的费用分配的费用该分配对象的该分配对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率分配公式分配公式 31含义含义：材料是指企业在生产经营过程中耗用：材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。装物、修理用备件、低值易耗品等。 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。部门和按受益对象来分配的。 实际工作中，根据实际工作中，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”汇

18、汇总计算当期的材料费用。总计算当期的材料费用。321.1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序如下：程序如下：(1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量；计算各种产品原材料定额消耗量；(2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量；实际消耗量；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；量；(4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。计算出各种产品应分配的原材料实际费用。331.1.按原材料按原材料定额消耗量比例分配定额消耗量比例分配原材料费用，原材料费用

19、，计算公式：计算公式：某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量/ /各种产品定额消耗量之和各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗原材料消耗量分配率量分配率某种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料材料价格价格34【例】【例】2007年年8月企业

20、为生产月企业为生产a、b两种产品共同耗用两种产品共同耗用甲材料甲材料12,500千克，单价千克，单价8元，共计元，共计100,000元。两种元。两种产品的投产量分别为产品的投产量分别为200件和件和400件。两种产品的甲种件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为材料单耗定额分别为40千克和千克和30千克。按定额耗用量千克。按定额耗用量比例法在比例法在a、b两种产品之间分配共同耗用的材料费用。两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料 2007年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额a产品件200408 00040 000b产

21、品件4003012 00060 000合计20 0005100 000352. 2. 按按原材料原材料定额费用比例定额费用比例分配原材料费用，分配原材料费用，程序如下程序如下: :(1)(1)计算各种产品原材料定额费用；计算各种产品原材料定额费用；(2)(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；实际费用；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费计算出各种产品应分配的原材料实际费用。用。362.2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：公式：某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用该种产品的实际产

22、量该种产品的实际产量单位产品原材料费用定单位产品原材料费用定额额原材料费用分配率原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额/ /各种产品原材各种产品原材料定额费用总额料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率372007年年8月如果该企业除月如果该企业除上述上述a、b产品共耗产品共耗材料材料100,000元外元外，a产品单独耗用材料产品单独耗用材料160,000元，元，b产品单独耗用材料产品单独耗用材料40,000元，元，基本生产车间领用机物料基本生产车间领用机

23、物料2,500元，机修车间元，机修车间领用备件领用备件3,000元，企管部门领用材料元，企管部门领用材料1,500元。元。根据资料编制根据资料编制“材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表”。38材料费用分配表材料费用分配表2007年8月产品或部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额a产品160 00020040 800040 000200 000b产品40 000400301200060 000100 000小 计200 00020 0005100 000300 000基本生产车间 2 500 2 500辅助生产车间 3 000 3 00039

24、根据广发公司的根据广发公司的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”和其他和其他有有关资料，编制关资料，编制“材料费用分配表材料费用分配表”见表见表3-13-1。 例例401380013800100001000038003800合合 计计200200200200机物料机物料管理费用管理费用160160160 160 包装费包装费销售费用销售费用1100110011001100小小 计计650650650650材料费材料费供水车间供水车间 450 450450450材料费材料费供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本240240240240制造费用制造费用121001210010000100005000

25、5000小小 计计350035002800280014001400 700 700直接材料直接材料乙产品乙产品860086007200720036003600直接材料直接材料甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额( (分配率分配率:2):2)分配分配标准标准明细明细科目科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入费用费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目表表3-13-1材料费用材料费用分配表分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 1400 210041甲产品直接材料定额消耗量甲产品直接材料定额消耗量2 0002 0006 6 12

26、 000(12 000(千克千克) ) 乙产品直接材料定额消耗量乙产品直接材料定额消耗量1 0001 0008 8 8 000(8 000(千克千克) ) 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 2 2 甲产品应分配的直接材料费用甲产品应分配的直接材料费用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元) ) 乙产品应分配的直接材料费用乙产品应分配的直接材料费用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元) ) 10 00010 0003 6003 6001 4001 400 产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配 42借

27、：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 86008600 乙产品乙产品 35003500 制造费用制造费用 240240 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间 450 450 供水车间供水车间 650650 销售费用销售费用 160160 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 1380013800 编制会计分录编制会计分录43 1. 1.按照各种产品分别领用的直接材料，按照各种产品分别领用的直接材料， “基本生产成本基本生产成本”总账及各产品明细账的总账及各产品明细账的“直接材直接材料料”成本项目；成本项目； 2.2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之几种产品共

28、同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后间进行分配后, ,再再 “ “基本生产成本基本生产成本”总账及各总账及各种产品明细账的种产品明细账的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 3.3.辅助生产车间领用的直接材料，辅助生产车间领用的直接材料， “ “辅助生辅助生产成本产成本”账户；账户； 44 4. 4.基本生产车间一般消耗用的材料，基本生产车间一般消耗用的材料， “ “制造制造费用费用”账户；账户； 5.5.管理部门领用的材料，管理部门领用的材料， “ “管理费用管理费用”账账户；户； 6.6.专设销售机构领用的材料，专设销售机构领用的材料， “ “销售费用销售费用”账户。账户。 45

29、 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设动力费用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再

30、记入各种产品成本明种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。46 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该总，编制该 “ “燃料费用分配表燃料费用分配表”见表见表3-23-2。 例例47表表3-2 3-2 燃料燃料费用分配表费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 计计 燃料费燃料费管理费用管理费用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200 200燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间1

31、5001 5001 5001 500燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 燃料费燃料费制造制造费用费用577557755 7755 7755 5005 500小小 计计2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额( (分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配标准标准明细科目明细科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入费用费用成本费用成本费用项目项目应借科目应

32、借科目48燃料费用分配率燃料费用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定额费用比例分配按定额费用比例分配49借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 31503150 乙产品乙产品 26252625 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 15001500 供水车间供水车间 200200 贷：燃料贷：燃料 74757475 编制会计分录编

33、制会计分录 50周转材料，是指企业能够多次使用、逐周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。固定资产的材料。周转材料包括包装物和低值易耗品等。周转材料包括包装物和低值易耗品等。 51包装物是指企业为了包装本企业产品、商品包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1 1）生产经营果过程中用于包装产品、商）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装

34、物。品作为产品、商品组成部分的包装物。（2 2）随同产品、商品出售而不单独计价）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（即不单独收取价款）的包装物。（3 3）随同产品、商品出售而单独计价（即）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。单独收取价款）的包装物。（4 4）出租、出借给购货单位使用的包装物。）出租、出借给购货单位使用的包装物。 52包装物按核算原理来说，属于包装物按核算原理来说，属于材料材料的一个重的一个重要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相同。同。一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊一般来说，为了单独

35、进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置销和结存的核算，应设置“包装物包装物”总账科目，总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料原材料”科目核算，或者将类似物资合并在科目核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如一个科目进行核算，如“周转材料周转材料”科目等。科目等。 53需要注意的是：各种包装材料（如纸、需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在绳、铁丝、铁皮等）应

36、在“原材料原材料”科目科目中核算；中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在大小和使用年限长短，分别在“固定资产固定资产”科目和科目和“低值易耗品低值易耗品”科目中核算；科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应单独列作产品、商品的自制包装物，应在在“库存商品库存商品”科目进行核算。科目进行核算。 54包装物的采购、自制和验收入库的核算与原包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以

37、按计划成本核算也可以按实际成本核算。可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有有一次转销法一次转销法和和五五摊销法五五摊销法两种，这两种方法的两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用计划成本进行日常核此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应算的

38、，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。分摊的成本差异。 55低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费用中。用中。由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。故用于生产的低值易耗品摊销价没有专设成本项目。故

39、用于生产的低值易耗品摊销价值应计入值应计入制造费用制造费用；用于组织和管理生产经营活动的；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品的摊销应根据具体情况采用低值易耗品的摊销应根据具体情况采用一次转销法一次转销法和和五五摊销法五五摊销法。 56一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用面价值一次计入当月成本、费用 。 一次摊销法一次摊销法57五五摊销法又称五成摊销法。采用该方五五摊

40、销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的另一半。半；在报废时再摊销其价值的另一半。 五五摊销法五五摊销法58外购动力费包括外购外购动力费包括外购电力费电力费、热力费热力费等。等。外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、可以按生产工时比例、机器功

41、率时数比例、定额消耗量的比例分配。定额消耗量的比例分配。59根据广发公司外购动力的有关资料，编制根据广发公司外购动力的有关资料，编制 “外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表3-33-3所示。所示。 例例 60表表3-3 3-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 30680 30680 22080 22080 30680 306807670076700合合 计计 2400 2400 2400 2400 6000 6000水电费水电费管理费用管理费用 3200 3200 3200 320080008000小小 计计 1040 1040

42、1040 1040 2600 2600燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间 2160 2160 2160 2160 5400 5400燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 3000 3000 3000 3000 7500 7500动力动力制造费用制造费用 22080 22080 22080 220801840018400小小 计计 7680 7680 7680 768064006400燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品 14400 14400 14400 144001200012000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配率分配率(1.2)(1.2)

43、生产生产工时工时明细明细科目科目总账总账科目科目费费 用用合合 计计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入(0.4(0.4元元/ /度度) )用电用电度数度数成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目61车间动力用电车间动力用电费用分配率费用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲产品应分配电费甲产品应分配电费 12000120001.2 1.2 =14400(=14400(元元) ) 640064001.2 7680(7680(元元) )乙产品应分配电费乙产品应分配电费 甲、乙产品分配动力费用甲、乙产品分配动力费用 62借：基本生产成本借：基本生产成本甲产

44、品甲产品 1440014400 乙产品乙产品 76807680 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 21602160 供水车间供水车间 10401040 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 24002400 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 3068030680 编制会计分录编制会计分录63外购动力费付款时，一般借记外购动力费付款时，一般借记“应付帐款应付帐款”帐户，帐户，贷记贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。为什么不借记成本费用帐户，贷记为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款银行存款”帐帐户户? ? 原因：外购动力费一般不是在原因：外购动力费一般不

45、是在每月末支付每月末支付，而是在，而是在每月下旬的某日支付。如：每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日-6-6月月2020日期间所耗电费，而日期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费月份的实际电力耗费只有到只有到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是种帐务处理是权责发生制权责发生制原则的要求。原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付应付帐

46、款帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。64 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。既包括企业为职工在职期间和离职后提供的既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。等。65职工薪酬具体包括：职工薪酬具体包括：1 1职工工资、奖金、津贴

47、和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2职工福利费；职工福利费；3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；伤保险费和生育保险费等社会保险费；4 4住房公积金；住房公积金；5 5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6 6非货币性福利；非货币性福利；7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8 8其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。 66工资总额是指企业在一定时期内实际支付给工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。

48、本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定，工资总额由下列六个方根据国家有关规定，工资总额由下列六个方面组成：面组成：计时工资；计时工资；计件工资；计件工资；奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬）；支的劳动报酬）；津贴和补贴；津贴和补贴；加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。 （一）工资费用的分配（一）工资费用的分配67 计时工资计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤

49、日数，按照规定的工资标准计算的出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。准工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础

50、工资。工资标准就是月基础工资。 68 实际工作中，为了便于计算计时工资，一般实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算公式为：公式为： 日工资率日工资率= =月基础工资月基础工资/30/30天天69 计时工资一般采用计时工资一般采用“扣缺勤法扣缺勤法”计算，即在计算，即在月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付工资。计算公式如下：算出月应付工资。计算公式如下： 月应付工资月应付工资=（月基础工资（月基础工资 矿工、事假应矿工、事假应扣工资扣工资 病假应扣工资）病假应扣工资）

51、+ 计入工资总额的计入工资总额的奖金奖金 + 工资性津贴和补贴工资性津贴和补贴 + 加班加点工资加班加点工资 + 其他工资其他工资其中：矿工、事假应扣工资其中：矿工、事假应扣工资 = 矿工、事假天数矿工、事假天数日工资日工资病假应扣工资病假应扣工资 = 病假天数病假天数日工资日工资病假应扣病假应扣工资百分比工资百分比70计件工资计件工资，是根据职工完成的合格品产量和规定的，是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件单价计算的工资。计件工资分为计件工资分为个人计件工资个人计件工资和和集体计件工资集体计件工资两种。两种。个人计件工资个人计件工资是以个人为计算单位的计件工资形式是以个

52、人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和质量的工种，一般实行个人计件工资形式。其计算和质量的工种，一般实行个人计件工资形式。其计算公式为：公式为： 应付计件工资应付计件工资 =合格产品产量合格产品产量产品单件工资产品单件工资集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的

53、乘积为比例进行分配。工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。 71一般来说，企业一般来说，企业发放工资的时间发放工资的时间在月度的上旬在月度的上旬或中旬，无法统计职工当月的出勤天数或产量，或中旬，无法统计职工当月的出勤天数或产量，往往按照往往按照上月上月的出勤和产量记录计算当月的工的出勤和产量记录计算当月的工资。资。企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各种代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。各种代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。其计算公式为：其计算公式为：月实发

54、工资月实发工资 = = 月应付工资月应付工资 各种代扣款项各种代扣款项 72广发公司工资费用分配如下。编制的广发公司工资费用分配如下。编制的 “ “工工资费用分配表资费用分配表”见表见表3-43-4所示。所示。 例例73表表3-4 3-4 工资费用分配表工资费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元19100191009200920099009900合合 计计12001200 1200 1200工资费用工资费用管理费用管理费用500500500500工资费用工资费用销售费用销售费用600600600600小小 计计200200200200工资费用工资费用供水车间供水车间4004

55、00400400工资费用工资费用供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本800800800800直接人工直接人工制造费用制造费用156001560092009200184001840064006400小小 计计56005600320032006400640024002400直接人工直接人工乙产品乙产品100001000060006000120001200040004000直接人工直接人工甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额( (分配率分配率0.5)0.5)生产生产工时工时明细科目明细科目总账科目总账科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入费用费用成本费成本费用项

56、目用项目应借科目应借科目74计时工资费计时工资费用分配率用分配率120001200064006400920092000.50.5甲产品应分配甲产品应分配的计时工资的计时工资12000120000.5 0.5 6000(6000(元元) )640064000.50.53200(3200(元元) )乙产品应分配乙产品应分配的计时工资的计时工资按实际生产工时比例按实际生产工时比例75借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 1000010000 乙产品乙产品 56005600 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 400400 供水车间供水车间 200 200 制造费用制造费用 12001

57、200 销售费用销售费用 500500 管理费用管理费用 12001200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1910019100编制会计分录编制会计分录76 职工福利，是指企业职工从事生产经营活职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。助费、独生子女保健费等。 为了反映职工福利的支付与分配情况，企为了反映职工福利的支付与分配情况，企业应设置业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目科目进行核算。

58、进行核算。 （二）职工福利的分配（二）职工福利的分配77企业企业实际发生实际发生福利支出时，应借记福利支出时，应借记“应付职应付职工薪酬工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”等科目。等科目。月末，企业应按照用途对月末，企业应按照用途对实际发生实际发生的职工福的职工福利费进行分配。利费进行分配。如果各月实际发生的职工福利费相差不大，如果各月实际发生的职工福利费相差不大，企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则企业应根据估计的金额进行分配。企业应根据

59、估计的金额进行分配。 78广发公司各月实际发生的职工福利费相差广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，较大，20072007年年5 5月按工资总额的月按工资总额的14%14%估计职估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见工福利费金额，编制职工福利分配表，见表表3-53-5所示。所示。 例例79 表表3-5 3-5 职工福利费分配表职工福利费分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 2674 2674 19100 19100合合 计计 168 168 1200 1200职工福利职工福利管理费用管理费用 70 70 500 500职工福利职工福利销售费用销售费用 112 112

60、600 600小小 计计 28 28 200 200职工福利职工福利供水车间供水车间 56 56 400 400职工福利职工福利供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 168 168 1200 1200职工福利职工福利制造费用制造费用 2184 2184 15600 15600小小 计计 784 784 5600 5600直接人工直接人工乙产品乙产品 1400 1400 10000 10000直接人工直接人工甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本明细科目明细科目总账科目总账科目职工福利职工福利(14%)(14%)工工 资资总总 额额成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目80借：基本生产成本借