中级财务会计框架

1、3.1现金现金的概念与范围货币资金是指企业生产经营过程中以货币形态而存在的资产。库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价格变动小的投资（2011）现金管理与内部控制1现金使用范围；职工工资、津贴个人劳动酬劳根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点以下的零星支出中国人民银行确定的需用现金支付的其他现金支出2使用现金收入的款项单位及个人交回剩余差旅费和备用金等收取不能转账的单位或个人的销售收入不足转

2、账起点的小额收入等3库存现金的限额；一般根据企业3-5天日常零星开支所需的现金核定，特殊地区可适当放宽但不得超过15天。4对日常现金收支管理；企业现金收入应当于当日送存开户银行企业支付现金，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）企业从开户行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经银行审核后予以支付因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后予以支付。5现金的内部控制       现金的内

3、部控制制度；库存现金收支与保管由出纳人员负责，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作       现金收入的内部控制；企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。       现金支出的内部控制；尽可能少用现钞       库存现金的内部控制；出纳人员应做到日清月结，账款相符。现金的核算凡是

4、发生从银行提取现金，或将现金存入银行的业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。每日终了，要结出余额，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。实际库存数必须是实用的现款，严禁以白条抵充库存的现金。还要注意保持现金实际库存数不超过规定的限额现金的清查1方法；实地盘点法2核算；现金短缺，借记待处理财产损益-待处理流动资产损溢，贷记库存现金。属于责任人赔偿部分，借记其他应收款-应收现金短缺款或库存现金，贷记待处理财产损益-待处理流动资产损益，属于无法查明的其他原因，经批准后处理，借记管理费用-现金短缺，贷记待处理财产损溢-待处理流动资产损溢。现金溢余，相反处置。属于应支付给有关人员或单位的，借记待

5、处理，贷记其他应付款-应付现金溢余，属于无法查明的其他原因，经批准后，借记待处理，贷记营业外收入-现金溢余。现金信息披露资产负债表在我国资产负债表中现金是与银行存款、其他货币资金账户余额一并填入货币资金项目。受限制的现金；各种基金合同规定和其它原因受限制的现金现金流量表；为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。现金日报表；用以逐日报告现金分布的地点、收、支、结余情况的报表。3.2银行存款银行存款账户的开设与管理（2009）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户基本存款账户；企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现

6、金的支取，只能通过该账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户一般存款账户；可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。（一个）临时存款账户；企业因临时经营活动需要开立的账户。专用存款账户；企业因特定用途的需要开立的账户。企业销售款不得转入此账户。银行存款的核算银行存款日记账的格式与现金日记账的格式基本相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。银行存款；资产类科目借方记增加，贷方记减少。向银行提取现金或将现金存入银行，只编制有关付款凭证，不编制收款凭证。银行存款的对账企业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。未达账项是指企业与银行之间由于各种

7、收付款结算凭证，在传递过程中存在一定的时间差异，导致一方已记账，而另一方尚未记账的款项。（2006、2008）企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款银行存款未达账项调节表，可用来核对账目，不能作为账务处理的依据。如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回，应当确认为当期损失，冲减银行存款，借记营业外支出，贷记银行存款。银行支付结算办法的应用支付结算包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等票据，信用卡以及汇兑、托收承付、委托收款等结算方式。见附表银行透支在资产负债表中的列示银行透

8、支是企业实现得到银行的同意，在一定额度内支用的现款超过其存款账户余额的情况。如果企业只开一个银行存款账户，应将透支额列作流动负债；如果企业开有几个银行存款账户，应将存款余额在资产方列示，将透支额在负债方列示。 3.3其他货币资金外埠存款将款项汇网采购地，借记其他货币资金-外埠存款，贷记银行存款银行汇款存款取得银行汇票，借记其他货币资金-银行汇票，贷记银行存款银行本票存款取得银行本票，借记其他货币资金-银行本票，贷记银行存款信用卡存款取得信用卡，借记其他货币资金-信用卡，贷记银行存款信用保证金存款开立信用证，缴纳保证金，借记其他货币资金-信用证保证金，贷记银行存款存出投资款存入证券公司

9、，借记其他货币资金-存出投资款，贷记银行存款定义适用范围付款方式提示付款期种类银行汇票汇款单位或个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据（2007）单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算见票即付一个月标明现金字样的银行汇票也可以提取现金，不得背书转让银行本票由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据同一票据交换区域见票即付两个月不定额和定额（1000、5000、1万、5万）也有上边的特点支票由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位

10、和个人的各种款项结算见票即付10天现金支票，转账支票和普通支票（划线支票，只能转账）商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算提示承兑；定日付款或出票后定期付款，汇票到期日之见票后定期付款，自出票日一个月内见票即付无需承兑见票即付，一个月内；定日付款出票或定期付款或者见票后定期付款的，自到期日起十日内。付款期限最长不超过6个月商业承兑汇票和银行承兑汇票特殊规定账务处理银行汇票汇票和汇款解讫通知同时提交汇入银行，缺一无效付款单位签发银行汇票，借记其他货币资金-银行汇票，贷记银行存款银行本票

11、收到银行签发的本票，借记其他货币资金-银行本票，贷记银行存款支票签发支票，借记相关科目，贷记银行存款。收到支票，借记银行存款，贷记相关科目。商业汇票付款期限最长不得超过6个月收到商业汇票，借记应收票据，贷记相关科目，汇票到期时，根据进账单，借记银行存款，贷记应收票据；企业将汇票和解讫通知交收款单位，借记相关科目，贷记应付票据，到期付款，借记应付票据，贷记银行存款。信用卡单位卡、个人卡；金卡、普通卡申请信用卡，借记其他货币资金-信用卡存款，贷记银行存款汇兑单位和个人均可使用清理旧欠，借记应付账款，贷记银行存款；汇给外地出差人员的差旅费，借记其他应收款-备用金，贷记银行存款外地采购，借记其他货币资

12、金-外埠存款，贷记银行存款 电汇和信汇托收承付必须是国有企业供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业。必须是商品交易通过银行存款科目核算金额起点为1万元，新华书店起点为1000元验单收货；承付期为3天验货付款；承付期为10天委托收款单位和个人凭已承兑的商业汇票、债务、存单等付款人债务证明办理款项结算均可使用。通过银行存款科目核算同城范围内收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。4.应收及预付款项一、应收款项概述A

13、概念；指一般企业销售商品或提供劳务形成的各种债权。主要包括；应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、长期应收款、预付款项是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。B应收款项的确认；应收款项属于金融资产。金融资产终止确认的条件；收取该金融资产薪金流量的合同权利中止金融资产已转移，且符合金融资产转移准则中规定的金融资产终止确认条件。C应收账款的计量；初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量，对于一般企业，通常按照合同或协议价款作为初始确认金额二、应收票据A应收票据的内容；票据包括汇票、本票和支票。我国实务中支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，应

14、收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票；是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。B、商业汇票的分类；商业承兑汇票和银行承兑汇票（付款人自接到通知三日内承诺付款逾期视为自动承诺，出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，银行视作贷贷款，并对尚未支付的金额收取每天万分之五的利息）；带息票据和不带息票据C、应收票据初始计量；企业收到开出、成对的商业汇票，按照商业汇票的票面金额入账注意；带息票据计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减财务费用。D、商业汇票的利息；对付款人来讲，承担的利息是费用，对收款人来讲，收到的利息是收益；

15、商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。月利率为年利率÷12.票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日智能计算其中的一天，即算头不算尾或算尾不算头，日利率为年利率÷360.E、应收票据账务处理不带息应收票据；因主营业务收到开出、承兑的商业汇票时，按票面价值，借记应收票款；按实际的营业收入，贷记主营业务收入；按增值税额，贷记应交税费-应交增值税（销项税额）。商业汇票到期，按实际收到的金额，借记银行存款，贷记应

16、收票据。承兑人违约拒付或无力支付，将到期票据的票面金额转入应收账款科目带息应收票据；计提利息，借记应收利息，贷记财务费用。到期收回本息，借记银行存款，按票据面值，贷记应收票据，按已计提的利息，贷记应收利息，按其差额（未计提利息部分，就是还未计提就已到期直接冲减），贷记财务费用。到期不能收回，借记应收账款，贷记应收票据；将尚未计提的利息费用与已计提，借记应收利息，贷记财务费用商业汇票背书转让；贷记应收票据商业汇票贴现；贴现所得=票据面值贴现利息；票据到期值=票据面值+到期利息=票据面值×（1+利率×期限）；贴现利息=票面到期值×贴现率×贴现期（票据期限企业

17、已持有票据期限）无追索权；借记银行存款，财务费用（贴现利息），贷记应收票据有追索权；视为短期借款，借记银行存款，财务费用，贷记短期借款。票据到期，付款人足额付款，借记短期借款，贷记应收票据；若票据到期承兑人无力支付，贴现企业应按企业票据本息转作应收账款，借记应收账款，贷记银行存款三、应收账款应收账款的初始计量；应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。考虑商业折扣和现金折扣商业折扣；是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客在商品标价上给于的扣除。“买的多折扣多”,企业应收账款的入账价值直接按扣除商业

18、折扣后的实际售价作为初始计量。现金折扣；是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。“早日收回账款”现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”总价法；是指将未减去现金折扣前的金额作为实际售价并以此作为应收账款的入账价值，现金折扣在付款时作为财务费用处理。我国采用的方法净价法；是指将扣除现金折扣后的金额作为实际售价，并据以确定应收账款的入账价值。应收账款的账户处理商业折扣处理；销售实现时，借记应收账款，贷记主营业务收入、应交税费-应交增值税（销项税额）增值税以折扣后的价款总额为基准。现金折扣处理；总价法，销售实现时，借记应收账款，贷记主营业务收入、应收税费-应交增值税（销项税额

19、）。收到货款，发生现金折扣，借记银行存款，财务费用，贷记应收账款。应收账款的抵借；按实际收到的账款，借记银行存款，按实际支付的手续费，借记财务费用，按银行借款本金并考虑借款期限，贷记短期借款应收账款的出售无追索权；按实际收到的款项，借记银行存款，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额，作为银行的扣留款，借记其他应收款，按出售应收账款已提取的坏账准备金额，借记坏账准备，按应支付的相关手续费的金额，借记财务费用，按售出应收账款的账面余额，贷记应收账款，按差额，借记营业外支出或贷记营业外收入。发生销售退回和销售折让，按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记主营业务收入（如为现金折扣，应

20、借记财务费用），按可冲减的增值税销项税额，借记应交税费-应交增值税（销售税额），按原计入其他应收款科目的预计销售退回或销售这让金额，贷记其他应收款，若需补付或收回，通过其他应付款或银行存款科目核算。有追索权；一是按照借款业务处理，不注销应收账款，而是贷记一个负债账户，二是按照出售业务处理，按抵借处理应收账款减值；企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产产生减值的，应计提减值准备。计量原则；账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额计提减值准备核算方法；直接转销法和备抵法，我国采用备抵法估计坏账损失的方法；应

21、收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法计提坏账准备的账务处理；当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额。提取坏账准备；借记资产减值损失-计提的坏账准备，贷记坏账准备确认坏账损失；借记坏账准备，贷记应收账款已转销坏账收回；借记应收账款，贷记坏账准备，借记银行存款，贷记应收账款年末调整坏账准备，通过资产减值损失和坏账准备两科目核算四、其他应收及预付款其他应收款概念；是指企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容；应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他款项通

22、过其他应收款科目核算预付账款；制企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。预付账款；借记预付账款，贷记银行存款收到货物；借记原材料等，应交税费-应交增值税（进项税额），贷记预付账款补付货款；借记预付账款，贷记银行存款5.存货5.1存货概述1概念和特点；（1）存货，是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品。处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（2）特点；具有实物形态，属于有形资产持有目的是为了出售具有较大的流动性，属于流动资产具有实效性和发生潜在损失的可能性2.存货的确认条件；（1）该存货有关的经济利益很可能流入企业存货的范围；代销商品的归属；代销商品应作

23、为委托方的存货处理，为了使受托方加强对待售商品的核算和管理，受托方在资产负债表中作为存货处理关于在途商品等的处理；已确认销售（如已收到货款等），而尚未发货，应作为购货方的存货。对于购货方以收到商品但尚未收到发票，应作为购货方的存货处理对于约定未来购入的商品，由于企业并没有发生实际的购货行为，因此不作为企业的存货。（2）该存货的成本能够可靠计量（与资产的确认条件一样）3.存货的分类；（1）制造业存货；原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品（2）商品流通企业存货；（3）其他行业存货5.2存货的计价方法1.存货的初始计量；存货的成本包括；采购成本、加工成本和其他成本。（1）采购成本

24、，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接作用。（3）存货的其他成本，是指采购成本、加工成本以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用应计入存货成本的借款费用（4）下列费用不计入存货成本，应确认为当期损益的非正常损耗的直接人工、直接材料和制造费用仓储费用，（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）,是指企业在存货加工和销售环节发生的仓储费

25、用。不能归属的其他费用2.存货成本流转的假设；确定发出的存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等计价方法对企业损益的计算有直接影响、对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响、对计算所得税数额有一定影响3.发出存货的计价方法；采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法（1）实际成本法下的发出存货成本的确定；先进先出法加权平均法；加权平均单价=（期初结存金额+本期收入金额）÷（期初结存数量+本期收入数量）移动平均法；移动平均单价=（本次收入之前结存存货金额+本次收入存货的金额）÷（本次收入之前结存数量+本次收入存货的数量）个别计价法；容易识

26、别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货（2）计划成本法下发出存货成本的确定；存货成本差异率=（月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额）÷（月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本）、发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本×存货成本差异率（3）存货的估价方法；毛利率法和售价金额核算法;毛利率法（商品流通企业）；销售净额=商品销售收入销售折扣与折让 毛利率法=销售毛利÷销售净额 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 期末存货成本=期末存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额核算法（商业零售业务的企业）；进销差价率=（期初

27、库存商品进销差价+本期购进商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购进商品售价） 本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已售商品应分摊的进销差价4.存货的期末计量；1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。(可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额)2）可变现净值的确定考虑因素；确凿证据为基础、持有存货的目的、同一部分，有合同的按合同价，没合同的按市价，分别确认减值

28、可变现净值中估计售价的确定；合同内的按合同价，合同外的按市价（分两部分）。3）材料存货的期末计量；用于生产而持有的，比较用其生产的产成品的可变现净值和成本。产成品的可变现净值高于成本，材料按生产成本计价；产成品的可变现净值低于成本，材料按可变现净值计价，用于生产的产品的可变现净值=产成品估价-至完工估计要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费。用于出售而持有的，比较材料的成本与可变现净值4）成本与可变现净值孰低法的基本方法；单项比较法、分类比较法、合并比较法5）存货跌价准备的确认与转回确认；每一资产负债表日转回条件；1本项目转回2准备金额内转回，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失3原来的

29、影响因素消失6）存货跌价准备的账务处理；直接转销法备抵法（比较应提的存货跌价准备和已计提的，不够，补提，借记资产减值损失-计提的存货跌价准备，贷记存货跌价准备。反之，冲减）7）存货跌价准备的结转存货售出应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借记存货跌价准备，贷记主营业务成本。5.3原材料的核算1.原材料的分类；原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料。2.按实际成本计价的材料采购收发核算；（1）材料明细核算；（明细）数量核算和金额核算运杂费分配率=运杂费费用总额÷各种材料的重量（或买价等）之和各种材料应分配的运杂费=该种材料的重量（或买价）×运杂费分配

30、率（2）材料总分类核算；（总括）原材料、在途物资等科目1）外购材料收入的核算；材料已入库。货款已付。借记原材料、应交税费-应交增值税，贷记银行存款、其他货币资金等。货款未付，发票已到。借记原材料、应交税费，贷记应付账款等。发票未到。暂估入账。货款预付。借记原材料、应交税费，贷记预付账款。多退少补。材料尚未入库。通过在途物资科目。短缺和损毁的处理。合理损耗，不进行账务处理；供应单位责任，借记应付账款，贷记在途物资；运输单位责任，借记其他应收款，贷记在途物资；非常损失和尚待查明原因的途中损耗，借记待处理财产损益-待处理流动资产损溢，贷记在途物资2）自制材料和残废料入库的核算；借记有关材料科目，贷记

31、生产成本3）投资者投入材料核算；借记原材料、应交增值税，贷记实收资本或股本、资本公积4）接受捐赠的材料核算；按实际成本和相关税费，借记原材料，按实际成本，贷记营业外收入，按企业支付的各种税费，贷记银行存款5）债务重组取得材料的核算；借记库存商品、原材料等（按受让存货的公允价值）；应交税费-应交增值税进项税额（按可抵扣的进项税额）；坏账准备（按重组债权已计提的坏账准备），贷记应收账款（按重组债权的账面余额）；银行存款和应交税费（按支付的相关税费），按借贷双方之间的差额，借记营业外支出或贷记资产减值损失。详见第10章。6）非货币性交换取得；单独学习。3按计划成本计价的材料采购收发核算（1）材料明细

32、核算；发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）正的超支，负的节约发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×材料成本差异率（2）总分类核算；1）外购材料核算；材料已验收入库；货款已付或预付；不多赘述。货款未付；发票已到，通过应付项目。发票未到，暂估入账。材料尚未入库；先计入材料采购，等材料到达再转入原材料科目。短缺和毁损的处理；不多赘述外购材料成本差异的结转；一般在月终进行，通过材料采购明细账。2）自制材料和废料交库核算；借记材料成本差异

33、-原材料（计划成本），贷记生产成本（实际成本），借记或贷记材料成本差异（差额）3）投资人投入材料核算；借记原材料等科目（计划成本），贷记实收资本或股本、资本公积（确定的价值），借记或贷记材料成本差异（差额）4）其他获取方式与实际成本法相同5.4周转材料核算周转材料；企业在正常生产经营过程中多次使用、逐渐转移其价值但仍需保持原有形态不确认为固定资产的材料。主要包括包装物、低值易耗品，以及企业的钢模板、木模板、脚手架等1包装物的核算包装物；企业为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，与包装材料区分开。用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别作为固定资产(酿醋

34、的缸、储存的油罐)或低值易耗品核算。单独作为企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品核算。企业库存、出租或出借各种包装物，应通过包装物科目核算。（1）包装物的取得比照原材料科目核算（2）生产领用和随同产品出售包装物的核算；生产领用包装物；借记生产成本，贷记包装物，计划成本法的，还需结转成本差异随同产品出售包装物；A.不单独计价包装物，作为销售费用的一部分，借记销售费用，贷记包装物。B.单独计价包装物，作为对外销售处理，借记银行存款，贷记其他业务收入、应交增值税，结转成本，借记其他业务支出，贷记包装物。出租、出借包装物的核算；一次摊销法；借记其他业务成本-包装物出租、销售费用（出借），贷记包装物

35、-库存未用包装物，借记或贷记材料成本差异（如为计划成本法核算）五五摊销法；出租、出借包装物；借记包装物-出租包装/出借包装物，贷记包装物-库存未用包装物。收取租金和押金；借记银行存款，贷记其他业务收入-包装物出租、其他应付款-存入保证金。摊销一半；借记其他业务成本-包装物出租（出租）、销售费用（出借），贷记包装物-包装物摊销。使用完毕退回包装物；借记包装物-库存已用包装物，贷记包装物-出租包装物。发生检修费用；借记其他业务成本-包装物出租（出租）销售费用（出借），贷记银行存款。未退回的包装物没收押金，已退回的包装物退回应返还的押金；借记其他应付款-存入保证金，贷记其他业务收入-包装物出租（没收

36、的押金）、应交税费-应交增值税（销项税额）、银行存款（退回的押金）。注销未退回包装物；A摊销另一半，借记其他业务成本，贷记包装物-包装物摊销，B报废（类似固定资产清理），借记包装物-包装物摊销，贷记包装物-出租包装物，C残料入库，借记原材料，贷记其他业务成本（出租）销售费用（出借）,D结转成本差异，借记其他业务成本，贷记材料成本差异-包装物，或反向。2低值易耗品（1） 取得低值易耗品的核算；比照材料科目核算（2） 生产部门领用的核算;一次摊销法；借记制造费用，贷记低值易耗品-在库低值易耗品，借或贷记材料成本差异-低值易耗品五五摊销法；领用，借机低值易耗品-在用，贷记低值易耗品-在库。月末摊销一

37、半，借记制造费用，贷记低值易耗品-低值易耗品摊销。报废，摊销另一半，借记制造费用，贷记低值易耗品-低值易耗品摊销，注销（清理）借记低值易耗品-低值易耗品摊销，贷记低值易耗品-在用，月末分摊成本差异，制造费用和材料成本差异-低值易耗品5.5其他存货核算1.委托加工物资（1）委托其他单位加工的物资的实际成本；加工中实际耗用物资的实际成本支付的加工费用支付的税金；加工物资负担的增值税；凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将部分增值税作为进项税额，不计入加工物资的成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用按票的一般纳税人和小规模纳税人的

38、加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本。加工物资负担的消费税；属于收回后直接用于销售的，将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，不再征收消费税；属于收回后用于连续生产的，按受托方代收代缴的消费水计入应交税费-应交消费税的借方，完工销售后，抵交销售环节的消费税支付加工物资的往返运杂费（2）委托加工物资的核算；拨付委托加工物资。借记委托加工物资，贷记原材料等科目，如果采用计划成本合算的还应同时结转成本差异。支付加工费、增值税等。借记委托加工物资、应交增值税进项税额，贷记银行存款。缴纳的消费税。计入成本；借记委托加工物资，贷记银行存款等。准予抵扣；借记应交税费，贷记银行存款等。加工完成

39、后收回加工物资。实际成本法，按回收物资和剩余物资的实际成本，借记原材料、库存商品，贷记委托加工物资。计划成本法，按计划成本或计划售价，借记原材料或库存商品等科目，同时贷记委托加工物资，按差异计入材料成本差异或商品进销差价2.库存商品的核算1）一般工业企业；实际成本法，借记库存商品，贷记生产成本。产成品较多工业企业；计划成本法，单独设置产品成本差异科目。实际成本=计划成本×（1+产品成本差异）账务处理；取得；借记库存商品，贷记生产成本，借记或贷记产品成本差异卖出；借记主营业务成本，贷记库存商品，借记或贷记产品成本差异2）商品流通企业；进价核算；取得；借记库存商品（进价），贷记相关科目卖

40、出；借记主营业务成本，贷记库存商品售价核算；取得；借记库存商品（售价），贷记相关科目，借记或贷记商品进销差价卖出；借记主营业务成本，贷记库存商品，月末结转应分担的进销差价，借记或贷记商品进销差价，贷记或借记主营业务成本5.6存货的清算1.存货的清查概述；2.存货清查的核算；设置待处理财产损益科目、实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）（1）存货盘盈的核算；按照存货的计划成本或估计价值，借记有关存货科目，贷记待处理财产损益-待处理流动资产损溢。冲减管理费用，借记待处理财产损益待处理流动资产损溢，贷记管理费用。（2）存货盘亏和损毁的核算；发生盘亏或损毁，先按其账面成本(如为计划成本应

41、转换为实际成本)，借记待处理，贷记有关存货科目。属于自然损耗造成的，借记管理费用；属于过失人责任造成的损失，应扣除其残料价值，借记原材料、其他应收款；保险公司的赔偿金，借记其他应收款-保险公司；剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记营业外支出非常损失；若损失中有一般经营损失部分，借记管理费用。按盘亏和损毁数额，贷记待处理财产损益6投资6.1投资的概述1.投资的性质2.投资的分类s投资的对象不同，债权性投资、权益性投资、混合性投资（优先股、可转换债券）。投资的目的不同，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。投资对象的变现能力不同，已于变

42、现的投资、不易于变现的投资。6.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产1.金融资产的含义及分类。金融资产是企业重要的金融工具。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质属性是一项合同。金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。会计准则将金融资产分为四类；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产。衍生金融工具；由在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。非衍生工具就是

43、基本金融工具（股票、债券、现金、应收账款之类的）。2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述。进一步划分为；交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）交易性金融资产确认条件；取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采取短期获利方式对该组合进行管理属于衍生金融工具3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量。应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用应在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确

44、认为应收项目。4.会计处理设置交易性金融资产（成本、公允价值变动）、公允价值变动损益（期末转入本年利润）、投资收益（期末转入本年利润）等科目核算。取得资产，借记；交易性金融资产-成本、应收股利、应收利息，贷记；其他货币资金-存出投资款（委托证券公司）、银行存款等。支付交易费用，借记；投资收益，贷记银行存款等。公允价值变动，调整公允价值变动损益和交易性金融资产-公允价值变动科目。处置资产，借记；其他货币资金-存出投资款（委托证券公司）、银行存款等，贷记；交易性金融资产-成本，按其差额调整投资收益，贷记或借记投资收益。冲销变动损益，借记或贷记公允价值变动损益,贷记或借记交易性金融资产-公允价值变动

45、损益。6.3持有至到期投资1.持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。特征；到期日固定、有明确意图持有至到期、有能力持有至到期2.重分类每个负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应将其重分类为可供出售的金融资产进行处理。了解重分类排出情况3.初始确认持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。4.会计处理设置持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息），投资收益等科目实际利率，是指将金融资产在预期存

46、续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果；扣除已偿还的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失。取得资产，借记；持有至到期投资-成本（面值）、应收利息（包含的应收未收利息），贷记银行存款（实际支付价款），按差额借记或贷记；持有至到期投资-利息调整（性质在于少付或多付的钱，应摊销在持有期）确认利息，(分期付息，一次还本；借记应收利息（面值乘票面利率），贷记投资收益（摊余成本乘实际利率，“损益科目”），按其差额，就是摊销，借

47、记或贷记；持有至到期投资-利息调整)。（一次还本付息；借记；持有至到期投资-应计利息）收到利息，借记银行存款，贷记应收利息发生减值；可以转回（账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额），借记资产减值损失，贷记持有至到期投资减值准备终止；借记银行存款，贷记持有至到期投资-成本-应计利息（一次还本付息）、应收利息6.4可供出售金融资产1.可供出售金融资产概述概念；初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项以外的金融资产。初始确认；可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的

48、价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。科目；股票，可供出售金融资产（成本、公允价值变动）。债券，可供出售金融资产（成本、应计利息、利息调整、公允价值变动）2.会计处理（1）取得时；股票，借记；可供出售金融资产-成本、应收股利，贷记；银行存款债券（相当于持有至到期投资），借记；可供出售金融资产-成本、应收利息，贷记；银行存款，按其差额借记或贷记；可供出售金融资产-利息调整（2）可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的利得或损失的核算；除减值损失外，应当直接计入所有者权益，借记或贷记可供出售金融资产-股票/债券，贷记或借记其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入

49、当期损益，借记其他综合收益，贷记投资收益。汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的利息，应当计入当期损益。（3）处置资产；实际收到的金额，借记银行存款，按其账面余额，贷记可供出金融资产，按转出公允价值累积变动额，借记或贷记其他综合收益，按其差额，贷记或借记投资收益。（对应2中的红字）（4）持有至到期投资的重分类；企业因持有意图或能力发生改变，应将其重分类为可供出售金融资产。部分出售或者重分类的金额较大，剩余部分资产也应重分类为可供出售金融资产。重分类日，按公允价值计量，公允价值与资产的账面价值的差额计入所有者权益（其他综合收益），在该可供出售金融资产发生减值会终止确认时转出，计入当期损

50、益。6.5长期股权投资1.长期股权的概念及账户设置长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（子公司）、重大影响的权益性投资（联营企业），以及对其合营企业的权益性投资。投资情况占股比例母公司影响后续计量方法对子公司投资（>50%）母公司对子公司的控制“控制“成本法对合营企业投资多家公司共同控制，比例相同。（比如50%）“共同控制“权益法对联营企业投资占表决权资本（20%X50%），和其他情况“重大影响”2初始计量及取得的核算（1）合并以外的方式取得支付现金，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。包括已宣告发放尚未领取的现金股利或

51、利润，应作为应收项目单独核算。取得，借记；长投-投资成本，贷记；银行存款。发行权益性证券方式，初始成本为所发行权益性证券的公允价值。包括已宣告发放尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等费用，不构成取得的长投的成本，应从权益性证券的溢价发行收入中扣除（资本公积-股本溢价），溢价收入不足的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。取得，借记；长投-投资成本，贷记；股本、资本公积-股本溢价。支付费用，借记；资本公积-股本溢价，贷记；银行存款。溢价收入不足，借记；盈余公积利润分配-未分配利润，贷记；银行存款。投资者投入，按照投资各方在投资合同

52、或协议中约定的价值作为初始成本，协议价格不公允的按公允价值。取得，借记；长投-投资成本，贷记；股本、资本公积-股本溢价。（2）合并取得企业合并；是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易事项。同一控制下，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产（所有者权益）的账面价值的份额，借记；长投-投资成本，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记；应收股利，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，借记或贷记资本公积-资本溢价或股本溢价，如为借方差额，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记盈余公积、利润分配-未分配利润。

53、对价；指当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。非同一控制下一次完成，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本，企业的合并成呢包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具债务性工具的公允价值之和。合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。借记；长投-成本、应收股利（宣告未发放）、管理费用（相关管理费用）、累计摊销折旧（资产清理）等，贷记有关资产借记有关负债，按差额，贷记营业外收入或借记营业

54、外支出。涉及库存商品的，应按库存商品的公允价值，贷记主营业务收入，同时结转成本。非同一控制下分步完成，可供出售金融资产变为长投（子公司成本法）。应当按照原持有的股权投资的账面价值（注意公允价值变动对可供出售金融资产的影响）加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。账务处理；借记；长投成本（可供账面价值追加投资成本），贷记可供、银行存款等。借记其他综合收益（可供公允价值涨了），贷记投资收益3.长期股权投资的成本法核算适用范围；子公司投资。科目；长期股权投资总账科目（1）发生减值；应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况，借记；资

55、产减值损失，贷记；长期股权投资减值准备 。（2）投资损益的核算；宣告发放股利，借记；应收股利，贷记；投资收益。4.长期股权投资的权益法核算长期股权投资权益法，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益份额（净资产）的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围；对合营企业和联营企业投资。科目；长期股权投资总账科目，分别设置投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动。（1）初始投资成本的调整（成本法不调整）；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产（所有者权益）公允价值份额的，该差额作为商誉，不进行调整。若小于，差额作为原有

56、股东的让步，确认为当期的营业外收入。借记；长投-投资成本（公允价值与投资成本的差额），贷记；营业外收入（2）投资损益的核算；如果被投企业发生亏损（被投资单位净资产减少，没有分配），也相应的减少长投的账面价值，依次冲减长期股权投资账面价值应当冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（一般是长期应收款-被投公司）确认为预计负债。如果被投资企业发生净利润，应按应享有的份额确认投资收益，按相反的顺序调增。借记投资收益，贷记长投-损益调整、长期应收款、预计负债如果被投企业发生净利润，借记长投-损益调整，贷记投资收益。（3）投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单

57、位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认（权益法下投资企业长期股权投资按被投企业净资产的公允价值入账，而被投企业计算利润依据账面价值，当公允价值大于账面价值时，被投企业计算的利润虚高，应调减利润）。调整后的净利润=净利润-（当下存货公允价值存货账面价值）×出售的比例-（固定资产或无形资产公允价值÷剩余使用年限固定资产或无形资产账面原价（扣除了折旧和摊销）÷预计使用年限）。本质就是减去当下各种因素计算的成本加上按投资时各种因素计算的成本（4）被投资单位其他综合收益变动的核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应按照比例调整长投账面价值，同时调整其他综合收益。借记或贷记；长投-其他综合收益，贷记或借记；其他综合收益。（5）取得现金股利或利润，借记；应收股利（利润也在这个科目），贷记；长投-损益调整（6）其他被投资单位