初级会计实资产存货

1、 资产初级会计实务 存货存货 存 货 一、存货概述 （一）存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 存货的

2、相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。存 货 【例题31单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。a.20200 b.21400c.23804 d

3、.25004 【解析】该企业取得的该材料的入账价值21200+3604+20025004（元）。company logo存 货 【例题32单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。 a.30000 b.32000 c.32200 d.32700 【解析】甲材料的入账价值=60050+2000+200=32200（元）。 存 货 【例题33多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有()。 a.买价 b.运杂费 c.运输途中的合理

4、损耗 d.入库前的挑选整理费用 【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。 存 货 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 存 货 【例题34判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直

5、接计入当期费用。（）（2009年考题） 【答案】 【例题35单选题】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。 a2 b2.1 c2.34 d2.44 【答案】b 【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元)。存 货 【例题36多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。 a购入存货支付的关税 b商品流通企业采购过程中发生的保险费 c委托加工材料发生的增值税 d自制存货生产过程中发生的直接费用 【答案】abd 【解析】购入存货支付的关

6、税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。存 货 2存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。存 货 3存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但

7、是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存 货存 货 存货的成本，实务中具体按以下原则确定： (1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 (2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品

8、、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。存 货 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 3不能归属于使存

9、货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 例1、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。 总成本=1 00010500=10 500（元） 单位成本=？ 10 500950=11.05（元/公斤） 借 原材料 10 500 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷 银

10、行存款 11 700 库存现金 500加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本? 1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本； 2、支付的增值税，应分别按以下情况处理： （1）采购企业经确认为小规模人，无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本； （2）采购企业为一般纳税人，如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?（续） （3）采购企业为一般纳税人，采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应

11、交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本； （4）一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的13%作为增值税进项税，其余的87%计入所购物资的成本； （5）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%作为增值税进项税，其余的90%计入所购物资的成本。 3、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。 例2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1

12、 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 a、6 078 000 b、6 098 000 c、6 093 800 d、6 089 000 答案：c 解答： 6 000 00060 00093%20 00018 000 例3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（ ）。 a12 000 b11 840 c13 000

13、d13 400 【答案】b 解答：12 00087%+1 000+400= 11 840 练习 1.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 a.50b.51.81c.52d.53.56 参考答案：d解析：（2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤） 2. 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押

14、金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。a27 b29 c29.25 d31.25 参考答案：a 解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录： 借：原材料27 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款2贷：银行存款33.25存 货 【例题37单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。(2008年考题) a.50 b.51.81

15、c.52 d.53.56 【解析】该批材料入库的实际单位成本=（206050+3500+620）/（2060-60）53.56（元/公斤）。存 货 【例题38单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。（2007年考题） a27 b 29 c2925 d3125 【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。存 货 【例题39多选】下列项目中，应计入存货成本的有（）。 a商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 b非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

16、 c在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 d存货的加工成本 【答案】acd 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。存 货 （三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本

17、核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。存 货 1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。存 货 2先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入

18、的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 【例题40单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本

19、110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。(2008年考题) a.10000 b.10500 c.10600 d.11000 【解析】剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=10011011000（元）存 货 3月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下： 存货单位成本=月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本本月

20、各批进货的数量）（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 或:本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。存 货 【例题41单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。（2007年考题） a10000 b10500 c10600 d1

21、1000 【解析】月末一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100106=10600（元）。存 货 【例题42计算分析题】a公司2009年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务： （1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。 （2）5日，发出甲材料80公斤。 （3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。 （4）12日，发出甲材料130公斤。 （5）20日，购入甲材料80公

22、斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。 （6）25日，发出甲材料30公斤。存 货 要求： （1）假定a公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。 （2）假定a公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算a公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）存 货 【答案】 （1）先进先出法： 甲材料5日发出的成本=801000=80000（元） 甲材料25日发出的成本=10980+201100=31800（元） 期末结存的成本=601100=66000（元） （2

23、）加权平均法： 甲材料的加权平均单价=（1001000+501050+70980+801100）（100+50+70+80）=1030.33（元/公斤） 月末结存材料的实际成本=（100+50+70+80-80-130-30）1030.33=61819.8（元）当月发出材料的实际成本=(1001000+501050+70980+801100)-61819.8=247280.2（元）存 货 4移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下： 库存原有存货

24、 本次进货 存货 的实际成本 + 的实际成本 单位 = 成本 原有库存存货数量+本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本存 货 二、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。存 货 （一）采用实际成本核算 1科目

25、设置 “原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 “在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。存 货 2账务处理 （1）购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不

26、一致，在会计处理上也有所不同。 发票账单与材料同时到达 【例1-30】甲公司（一般纳税人，以下相关例题均同）购入c材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料c材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000存 货 【例1-31】甲公司持银行汇票1 874 000元购入d材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应

27、编制如下会计分录： 借：原材料d材料 1 602 000 应交税费应交增值税（进项税额） 272 000 贷：其他货币资金银行汇票 1 874 000存 货 【例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入e材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料e材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 51 800存 货 发票账单已到、材料未到 【例1-33】甲公司采用汇兑结算方式购入f材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元

28、，增值税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录： 借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400 【例1-34】承【例1-33】上述购入f材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000存 货 材料已到、发票账单未到 【例1-36】甲公司采用托收承付结算方式购入h材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料h材料 30 000 贷：应付账款 暂估应付账款 30 0

29、00 下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款 暂估应付账款 30 000 贷：原材料h材料 30 000存 货 【例1-37】承【例1-36】，上述购入h材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料h材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 38 270存 货 采用预付货款的方式采购材料 【例1-38】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买j材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下

30、会计分录： 借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000存 货 【例1-39】承【例1-38】，甲公司收到该钢厂发运来的j材料，货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫保险费3 000元，余款用银行存款补付，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录： 材料入库时 借：原材料j材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款 120 000 补付货款时： 借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000存 货 2发出材料 【例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用k材料500 000元，辅助生产车间领

31、用k材料40 000元，车间管理部门领用k材料5 000元，企业行政管理部门k材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料k材料 549 000存 货 （二）采用计划成本核算 1设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 2账务处理 （1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方； （2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； （3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差

32、记入“材料成本差异”的贷方。 （4）平时发出材料时，一律用计划成本。 （5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 原材料期初结存的原材期初结存的原材料的计划成本料的计划成本本期入库材料本期入库材料的计划成本的计划成本本期发出材料本期发出材料 的计划成本的计划成本期末结存材料期末结存材料的计划成本的计划成本 材料成本差异期初库存物资实际成本期初库存物资实际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期初库存物资实际成期初库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际本期入库物资实际成本成本大于大于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际）本期入库物资实际

33、成本成本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本期发出材料的实）本期发出材料的实际成本际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本期发出材料）本期发出材料的实际成本的实际成本小于小于计划计划成本之差成本之差 材料采购期初在途物资期初在途物资的的实际成本实际成本本期采购物资的本期采购物资的实际成本实际成本期末在途物资期末在途物资的的实际成本实际成本本期入库物资本期入库物资的的实际成本实际成本 库存物资实际成本大于计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表

34、示；库存物资实际成本小于计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。计划成本法下发出物资实际成本的计算公式材料成本差异率材料成本差异率=期初库存物资期初库存物资的计划成本的计划成本期初库存物资期初库存物资的成本差异的成本差异100%本期发出物资本期发出物资的成本差异的成本差异本期收入物资本期收入物资的成本差异的成本差异+ + +本期收入物资本期收入物资的计划成本的计划成本本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率=本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本+本期发出物资的材本期发出物资的材料成本差异料成本差异本期发出物资本期发出物资的实际成本的实际成本 即： 原材

35、料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。 例：本月期初库存材料的计划成本为1 000 000元，材料成本差异为超支差异50 000元。本月购入材料的计划成本为2 000 000元，材料成本差异为节约20 000元。本月生产产品领用材料的计划成本为800 000元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。 材料的成本差异率=50 000+（-20 000） （1 000 000 2 000 000）100%=1% 发出材料的成本差异=800 0001%=8 000（元） 生产产品领用材料的实际成本=800 0008 000=808

36、000（元） 例6、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：“原材料”为借方余额500 000元，“材料成本差异”为借方余额5 000元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。 （1）购进该种材料一批，买价为100 000元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费10 000元，向对方开出一张面值为127000 元的商业承兑汇票。材料未到。借 材料采购 110 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷 应付票据 127 000 （2）上述材料已到，按计划成本121 000元入库。 借 原材料 121 000 贷 材料采购 110 000 材料成本差异 11 000

37、 （3）本月发出材料的计划成本为200 000元，其中，车间生产产品领用140 000元，生产车间一般耗用领用20 000元，行政管理部门领用40 000元。 发出材料时： 借 生产成本 140 000 制造费用 20 000 管理费用 40 000 贷 原材料 200 000 （4）月末结转发出材料的材料成本差异。 发出材料的材料成本差异率=（5 000-11 000）/（500 000+121 000）100%= -0.97% 所以： 生产领用材料应负担的成本差异=140 000（ -0.97%）= -1 358（元） 车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20 000（ -0.97%）=

38、-194（元） 行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40 000（ -0.97%）=-388（元） 借 材料成本差异 1 940 贷 生产成本 1 358 制造费用 194 管理费用 388 采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用： (1)简化会计处理工作 在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。 (2)有利于考核采购部门的业绩 有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。 因此，计划

39、成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。 练习 1某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。 a超支5 b节约5 c超支15 d节约15参考答案：a答案解析： 20+（110-120）/（80+120）100=5（超支） 2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间生产a产品领用材料的

40、计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。 a.502.5 b570 c630 d697.5 答案：b 解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为 600*(-5%)= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。存 货 【例1-44】甲公司购入l材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 借：材料采购 3

41、 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000存 货 【例1-45】甲公司采用汇兑购入m1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000存 货 【例1-46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入m2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元

42、，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：材料采购 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 585 000存 货 【例1-47】甲公司购入m3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 600 000 贷：应付账款暂估应付账款 600 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 600 000 贷：原材料 600 000存 货 【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 72

43、0 000元（即 3 200 000+520 000）。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料l材料 3 200 000 m2材料 520 000 贷：材料采购 3 720 000存 货 上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3000000 +500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000-3 720 000）。 借：材料采购 220 000 贷：材料成本差异l材料 200 000 m2材料 20 000存 货 【例1-49】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录某月l材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600

44、 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料l材料 2 900 000存 货 【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】，甲公司某月月初结存l材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 740元；当月入库l材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则： 材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1000000 +3200 000）100%=

45、-4.03% 结转发出材料的成本差异，甲公司编制如下会计分录： 借：材料成本差异l材料 116 870 贷：生产成本基本生产成本 80 600 辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015存 货 【例题43单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年考题） a.798 b.800c.802 d.1604存 货

46、【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%=0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。 【例题44判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）(2008年考题) 【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。存 货 【例题45单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料

47、的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。（2007年考题） a超支5 b节约5 c超支15 d节约15 存 货 【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）。存 货 三、包装物 （一）包装物的内容 包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 随同商品出售而不单独计价的包装物； 随同商品出售单独计价的包装物； 出租或出借给购买单位使用的包装物。存 货 （二）包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增加变动及其价

48、值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。 对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。 随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。 随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。存 货 1.生产领用包装物 【例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本 97 00

49、0 材料成本差异 3 000 贷：周转材料包装物 100 000存 货 2.随同商品出售包装物 【例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 48 500 材料成本差异 1 500 贷：周转材料包装物 50 000存 货 【例1-53】 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录： （1）出售单独计价包装物 借：银行存款 117 000 贷：其他业务

50、收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本 82 400 贷：周转材料包装物 80 000 材料成本差异 2 400存 货 【例题46单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。 a.“制造费用”科目 b.“销售费用”科目 c.“管理费用”科目 d.“其他业务成本”科目 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。存 货 四、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容 低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具

51、、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。存 货 （二）低值易耗品的账务处理 为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。 低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次评价摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情

52、况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。存 货 【例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录： （1）领用专用工具 借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料低值易耗品在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000存 货 （3）第二次领用摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值

53、易耗品摊销 50 000 同时： 借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000存 货 五、委托加工物资 （一）委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1加工中实际耗用物资的成本； 2支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。存 货 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先

54、记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。存 货 （二）发出物资 【例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。 （1）发出材料时 借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800 （2）支付运杂费时 借：委托加工物资 2 200 贷：银行存款 2 200存 货 （三）支付加工费 【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。 借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000存

55、 货 （四）加工完成验收入库 【例1-57】承【例1-55】和【1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计分录： （1）支付运杂费时： 借：委托加工物资 2 500 贷：银行存款 2 500 （2）量具入库时： 借：周转材料低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500存 货 【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下： （1）1月2日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为 -3%。应作

56、如下会计分录： 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180 000 贷：委托加工物资 180 000存 货 （2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录： 借：委托加工物资 120 000 应交税费应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 800 400存 货 （3）3月4日，用银行存款支付往返运

57、杂费10 000元。 借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000 （4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：库存商品 6 500 000 贷：委托加工物资 5 950 000 材料成本差异 550 000存 货存 货 【例题47单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （）万元。（2009年考题） a.

58、216 b.217.02 c.240 d.241.02 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216（万元）。存 货 【例题48单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。(2008年考题) a.发出材料的实际成本 b.支付给受托方的加工费 c.支付给受托方的增值税 d.受托方代收代缴的消费税 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。存 货 【例题49多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。（2007年考题） a加工中实际耗用物资的成本 b支付的加工费用和保险费 c

59、收回后直接销售物资的代收代缴消费税 d收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。存 货 【例题50计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。 （2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托a公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本） （3）4月15日，从外地a公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增

60、值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。存 货 （4）4月20日，从a公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。 要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。存 货 （1）4月5日发出时： 借：委托加工物资 1 000（10010） 贷：原材料 1 000 借：委托加工物资 12.5（1000500/40000） 贷：材料成本差异 12.5 （2）4月15