谈谈编制资产负债表时应注意的问题

1、谈谈编制资产负债表时应注意的问题 结果的反馈是整个考核过程中关键的 环.该公司虽然有绩效反馈这一环 节,但是绩效反馈不仅是一种考核结 果的意见反映 ,更是一个绩效沟通和 绩效改进的过程 ,而笔者认为该公司 仍需加强这个环节 .具体地说 ,就是要 引导考核双方认识到实施绩效管理是 通过绩效计划 ,绩效目标监控和绩效 结果的评价达成组织目标的完成 ,以 帮助员工 ,部门及企业提高绩效 ,促成 管理者与员工之间的真诚合作 ,是为 了更及时有效地解决问题 ,而不是为 了简单的奖罚 .只有通过贯穿绩效管 理始终的沟通 ,才能使绩效管理的思 想深入人心 ,才能使公司沟通顺畅 ,上 下合力 ,增强企业的竞争

2、力 .（三）绩效管理与战略相结合 .该 公司绩效考核的主要目的是满足行政 管理的需要 ,即确定成绩优劣 ,作为奖 惩依据 .而现在,越来越多的企业把战 略发展作为绩效管理的首要目的 .绩 效管理系统有效性的首要标准是战略 致性.战略一致性是指绩效管理系 统与组织的战略 ,目标和文化一致的 程度.因此,在构建绩效管理系统之前 必须弄清企业的战略 ,明确实现这些 战略需要绩效管理系统的哪些思路和 细节支持 ,并且把这些内容体现到绩 效管理的各个环节中去 .绩效考核体 系大多与目标管理结合 ,这样更需要 在明确战略目标之后将目标层层分 解,得到不同层面的考核目标 .同时 , 企业的经营环境 ,内外部

3、条件不断地 变化引起战略的动态变化 ,绩效管理 的总体思路和具体绩效考核的内容也 应随之调整 .另外 ,在绩效管理中企业 不仅要抓住一些硬指标 f 财务上能够 量化的指标 ）的考核 ,而且对那些战略 上比较重要 ,但考核比较有难度的软 指标的考核更要关注 . （作者单位:天津财经大学 ） 责任编辑云帅 提要:本文介绍了我国企业资 产负债表项目数据的来源方式 ,编 制资产负债表时应注意的易错报的 项目,分析了易错报项目产生错报 的原因,具体表现 ,列举了正确的编 报方法. 资产负债表是反映企业在某一 特定日期 （如月末 ,季末,半年末 ,年 末 ）财务状况的会计报表 ,是一张静 态报表.它是根据

4、资产 ,负债和所有 者权益之间的相互关系 ,按照 "资产 = 负债 +所有者权益 " 这一基本会计恒 等式,依照一定的分类标准和一定的 顺序 ,把企业在一定日期的资产 ,负 债 ,所有者权益反映出来 .方式,资产负债表项目数据的来源 企业资产负债表各项目数据的 来源 ,主要通过以下几种方式取得 :1. 根据总账科目余额直接填列 .如 "应 收票据"项目,根据"应收票据 "总账 科目的期末余额直接填列 .2.根据总 账科目余额计算填列 .如"货币资金 " CommercialAccou ntin g2007?2?下半

5、月刊 项目 ,根据 "现金","银行存款 ","其 他货币资金 "科目的期末余额的合计 数填列 .3.根据明细科目余额计算填 列.如"应付账款 "项目,根据"应付账 款","预付账款 "科目的所属相关明 细科目的期末贷方余额计算填列 .4. 根据总账科目和明细科目余额分析 计算填列 .如"长期借款 "项目,根据 "长期借款 "总账科目余额扣除 " 长期 借款"科目所属的明细科目中反映的 将于一年内到期的长期借款部分分

6、 析计算填列 .5.根据科目余额减去其 备抵项目后的净额填列 .如" 无形资 产"项目,按照"无形资产 "科目的期 末余额减去 "无形资产减值准备 "科 目期末余额后的净额填列 ,以反映无 形资产的期末可收回金额 .问题 二,编制资产负债表时应注意的 资产负债表相对于利润表以及 现金流量表而言 ,编制较为简单 ,结 构和内容几乎一直没什么变化 .然而 在会计实务中 ,恰恰是这份被认为比 较简单的会计报表 ,有些项目稍不重 豳 视很容易产生错报 ,影响到会计信息 质量 .易错报项目主要有存货 ,应收 账款,预付账款 ,应付账款 ,预收账

7、 款 ,待摊费用 ,长期债权投资 ,长期待 摊费用,预提费用等 .产生错报的原 因主要是对各项目的内容界定不明 确,其具体表现及正确的编报方法如 下:（一）存货项目 .存货项目的错报 主要表现为对存货所包含的内容不 清楚 .反映存货的科目主要包括 :"在 途物资","物资采购 ","原材料","低 值易耗品 "," 自制半成品 "," 库存商 品","包装物 ","分期收款发出商 品"," 委托加工物资 ",&quo

8、t;委托代销商 品"," 受托代销商品 ","发出商品 ", "生产成本","材料成本差异 ","商品成本差异 "等,在核算时容易遗漏 " 受 托代销商品 ",导致存货项目的错报 . 代销商品在售出以前 ,所有权属于委 托方 ,受托方只是代对方销售商品 , 因此,代销商品应作为委托方的存货 处理;但为了使受托方加强对代销商 品的核算和处理 ,现行会计制度也要 求受托方对其受托代销商品在资产 负债表的存货中反映 ,同时 ,与受托 代销商品对应的代销商品款作为一 项负债

9、反映 .（二）应收账款 ,预付账款 ,应付 账款 ,预收账款项目 .以上四项目的 错报主要表现为直接按与上述项目 名称相同的科目期末余额填列 .实 际上,由于"应收账款 "科目的贷方 和"应付账款 "科目的借方可分别用 来反映预收账款和预付账款 ,而 "预 付账款 "科目的贷方属于应付账款 性质,"预收账款 "科目的借方属于 应收账款性质 .所以 ,按规定以上四 项目应按如下方法填列 :应收账款 项目根据 "应收账款 "科目所属各明 细科目的期末借方余额合计与 "预 收账款 "

10、;科目所属各明细科目的期 末借方余额合计填列 ;预付账款项 圈 目根据"预付账款 "科目所属各明细 科目的期末借方余额合计与 " 应付 账款"科目所属各明细科目的期末 借方余额合计填列 ;应付账款项目 根据"应付账款 "科目所属各明细科 目的期末贷方余额合计与 "预付账 款"科目所属各明细科目的期末贷 方余额合计填列 ;预收账款项目根 据"预收账款 "科目所属各明细科目 的期末贷方余额合计与 "应收账款 " 科目所属各明细科目的期末贷方余 额合计填列 .（三）待摊费用与预提费

11、用项 目.这两个项目的错报表现也是按 有关科目的期末余额直接填列 .对 于待摊费用项目 ,应根据 "待摊费 用"科目期末余额与 "预提费用 "科 目所属各明细科目的期末借方余额 合计以及 "长期待摊费用 "科目期末 余额中将于一年内 （含一年 ）到期的 部分三项之和填列 .这是因为 :首先 "待摊费用 "科目不可能出现贷方余 额 ,除非发生记账错误 ;其次 ,"预提 费用"科目所属明细科目很有可能 出现借方余额 ,其性质属于待摊费 用;再次 ,"长期待摊费用 "科目余额 中将

12、于一年内 （含一年 ）到期的部 分 ,其性质已不属于长期待摊费用 , 而属于待摊费用范畴 .对于 "预提费 投资项目 .这两个项目的错报主要 表现为未扣除其中性质上已转为流 动性资产的部分 .资产负债表作为提供企业特定日期财务状况 ,偿债 能力等信息的会计报表 ,应当如实 反映流动资产以及其他各项资产的 实有金额 ."长期待摊费用 " 科目中 年内（含一年 ）摊销部分以及 "长 期债权投资 "科目中一年内 （含一 年）到期的长期债券投资部分属于 流动性资产 .因此 ,正确的填报方法 是 :对于长期待摊费用项目 ,应根据 "长期待摊费用

13、 "科目的期末余额减 去一年内 （含一年 ）摊销的数额后的 金额填列 ;对于长期债权投资项目 , 则根据 "长期债权投资 "科目的期末 余额减去 "长期投资减值准备 "科目 中有关债权投资减值准备期末余额 和一年内 （含一年 ）到期的长期债券 投资后的余额填列 ,扣除部分应在 流动资产下 "一年内到期的长期债 权投资 "项目单独反映 . 三,各项目填报方法举例 某公司会计期末有关科目余额 资料如下表 （单位 :万元）.其中,"长 期待摊费用 "科目余额中一年内 （含 年）摊销的数额为 50 万元,资产负 债表相关项目金额分别为 : 科目期末所属明细科目所属明细科目会计报表相关 名称余额借方余额合计贷方余额合计项目填列金额 应收账款