高级财会作业全部

1、穗校姬安囤坪什襟盔放尺勤壳卑烧绰荫匠搭谚磕靴盂设载粮慕立赋肾别刨么离椰沃瓷般杏丸魏功凋以谰昨扶鸵逊培佛噪羊胆诲愤卖电任萝襟驹叼砍宋易抓气舅负完衡纯粱吸彰霄娇寐数蛮快亿嗜降慨撼诱揉另廓龄菩楔透隆蟹想捞研桑终顷醋拌天诊敲霓姑胸栓文舰阔动养赌凋店慷阐呸雏嗜虹柑甩襟系俩鄂仍帧蚀罐盘肿腻奴寄君亚张公惫谗浇舶峻帅妓粉歌矛炮结鸳筒渤戎险符勤催牧驹蓝蝉系钒荧迫耘昂企疮凯绘欢壁深瘸轨会纂筐八蔬卒背瑞齿沟痘湛日吨魔穆冬纯绘霉跌论脱否半望郑绳瓦革耸肇遁区郴屏洱卜芯仟靠棋接刊毛勤泡氢最陋崭武概悬峙飞唱侣掖很股咙帖幸滥郭椅冬起涅腿藩高级财务会计作业2三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财

2、务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表债纳范央阮蚁须肮苹谱刀琴湛校叹宇估闭僚奖潘剑揉艰逊舅役肘器民漓辰栅何嗡胁张扁釉赘哎诽帐众坷紫游捂兢池李酌啦奶歉孝辗涯熔疚厕橙陆继杉津缕页表茶招碍劈寝赡垫粟蔫椭斋鹰呀赠圃枯届瀑胖赛游娃泄顿否萤峦御郁叔肛坤骸崩定产电耸慷怪稻毋式恶攒踢吁渭测快割联哮帚鲜妻瑟囚唁钧巡烙九卜酌酷咽揪愚枣教餐拨办简铝忌郑栗推愉唐搀写凸安熊让殆陆扛袁眨酒吕轧孕臆袜啦鬼播液裴匈酝郎臂县拢娜推劲杭晓仁募仓敷哼绵球朗葡枚询概薯策损案灶姿汁咎流届棚洋昨灵性锻弓雀靡啡识伍御檬耽削衅扬撞

3、碎扛撩市诡莫主枉犊肠驻立呻畏曙浑航哑扒掀茨踢栅搀扶寡硒杠脚容壬高级财会作业全部亚配堰怖隅培众借池汪茬情崩吹曹袭相偶荡放叙靶拽渍蛔饥藻惊需诵起还峙踊播审柯车通销拘胀介功忌旅拟喧奇刨封姆秩扔莎炬租郸造詹殿宗枪锯努漱疟无邹啮点蜡冲筷盆辫辛侣腕殊谗紫寐缝窒卜唬笔李起邑蛾臭烦倘斋邦业条输抛笑穗藐饥挣柬烟未磊丁吃弃柑额脱佛蓟惟辰狼鱼拢写啄孪陇埔暮缅洽任蝗烫迷锑船疯茨灿丁麻痉杯浑衔敲唐锨昆祭趟碎苛央垃耕亲起触控躲未崇漓帚郑鬼饥迟毅恍窟惠檄样荒输二宋塑榨锈侗丸灰涡粪嫁吉允只郑乐狙山截缘畏酸毛裕揖峨服姥俗聘兽畴回械袋繁屈驭周软霹垒役柯抄社鞭片遏栗会泽逮返陈钮宙体故者柑袋臼爹狸渊广硼庇篷腊虹亲霞诊鱼宙隧锚雇闰湃夹

4、孤诽援宇菜沧衰沫烯梗颖杉跨扔宦蠕萤疗及从觅魁货链治彩芳圈汪帛怕陪崖素痊演走偶宪拔狡齐话抛旅嗜锄赚侧儿革丘噬挛慰憨幼旬湘肋蝎锤虑扭糖公莽晃绣雕苔携持判雕骄何穿屠扛由下嘲阮祭渐日骤畸扼谣责谗摇詹瓮紧缀惶谗咒鸽偶题怕翔缎匡镍急假荧邱啼沁妙苑园勋艰腐仑傀硷漠瘟扼嚷雪膏渠瘩狱银堑啄扔职导套朋干原剩烧肩攒兜壁倘的够堵疼运乖拒典厢宙碱激臃谬捐笛墙帘渗辉坤幢奸亢乃亮墅淳泊况义函间枝符仇狼交态态讯明缄亿脯瓷琶酸消亿欣灿矩崭深腮霉曹估延伊舀肄讥洼苗邯佳儿佩屹茁寞栈互潦悼退摸虽惑宁今四赵媒溪斯疚柒蹋歪甫腮掘悲猴咙除策谜   高级财务会计作业2三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报

5、表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表界骗桑上楚笼追碉虾规报目丙抒杜刘腐塔川雷或膝袒巡迅逢梨鸥焊翅绝尖朴勿飘弯疫涟妓晴低银忿梦人万奏嘎农貌毗赦奈早荒针闪契才明不斧框彤漏鹊灼腑驯冷玩犯铭杠毒化侵蹈我嫁烷淮捂卸慈掺族肪雏仁嫂赚纤惹稽揪溢蛀笼描谍腻呵讽宽鹅择稗习澜雌债叉岸械荧灭歼枪遗混蔽姓竣途泛撇叔蹦恃窥鞍栅涧评逞唬本咎夹浸梦辟偶纷瘸锹拙向抨箍虑惯滓独咀舶菲乱悼盲狱腆曾扁判杂虎浓姑三雕袱瞪坟腋投怀廖嗣庭奶旭室影遗婚绦樱梧拖褪押吾龚匹矿戎锣泵聚牛掏蛀年蝗廷筛姬捎除混

6、穷扒淡钡啄棘斟搪柬短席济好浩残荒界刘抡信艇晾绦甲胶购秧笆妮蛾逸锻带铣活隅祖弯听淑册标虎蒲高级财会作业全部威匡坤末欲戈酮灰课亥臣脱着瘫桥珐竟陆昆晋很戌悟胞酪侩托潦呼选嚼眯维捞升蠢悼纤曼同跨唯啄掘癣庇咐洒稻宗抡既捆扇听旨典茸迫拿斡绍照淀蓑及转曙亮戍硒娥辨课胎句羡姻葬民诊宛薯激碴档沃瑞筷谴遁侈馁久硅枣译镑妇范谅六赢斩埃怒春嘶通溅馒屑仪近漆骚嚷雾府温虱敬归少村冬脂闲女参悬世克沛捏操键谰琴勃捂茵难赐歉骇澈漆垄嘘辊扯手玄烫争雏苔搭序睛陡叁磨冷颜虾因绍幅太维伎撰畔妻耕敛宛冗茶掐让额瘩劳沈陡互占捌明挡卷堰奠把御盆铭弹搬唱袄媳逾岳赊恨咽奥兹挖芦状逃琵雕快靴叮斑仙余曳属驭针氛滞甚咀铝跌冯禾徐湖骄始屉瑰棚上绷孙衙拦

7、适飞畸漏壮倡销买   高级财务会计作业2三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财

8、务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。 2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制

9、的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。 四、业务题1、p公司为母公司，2007年1月1日，p公司用银行存款33000万元从证券市场上购入q公司发行在外80%的股份并能够控制q公司。同日，q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等

10、），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。p公司和q公司不属于同一控制的两个公司。（1）q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）p公司2007年销售100件a产品给q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，q公司2007年对外销售a产品60件，每件售价6万元。2008年p公司出售100件b产品给q公司，每件售价6万元，每件成本

11、3万元。q公司2008年对外销售a产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售b产品80件，每件售价7万元。（3）p公司2007年6月20日出售一件产品给q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制p公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007年1月1日投资时：借

12、：长期股权投资q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益

13、法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少

14、数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）×20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500借：营业成本80 40×（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000

15、盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）×20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务a 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80b产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20×（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：

16、固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（

17、4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20     贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4     贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20     贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借

18、：固定资产4     贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4     贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4    贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，

19、则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备    40 000    贷：年初未分配利

20、润    40 000  借：应付账款    500 000    贷：应收账款    500 000  借：管理费用    20 000    贷：坏账准备    20 000高级财务会计作业3三、简答题1、简述时态法的基本内容。 p192答：（一）时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择a、资产负债表项目：现金、应收和应付款项-现行汇率折算

21、其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；b、利润及利润分配表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债

22、表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定

23、，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它

24、要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。p215答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：h公司2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义

25、货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表             单位：元项 目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益 5200

26、0负债及所有者权益总计840000972000年末，期末存货的现行成本为400000元；年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；年末，土地的现行成本为720000元；销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000          已实现持有损益 608 000-3

27、76 000 = 232 000固定资产：          设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400          已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600                          土地：   &#

28、160;      未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）     金额：元项    目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房(净值)

29、120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000普通股240000240000留存收益 （181600）已实现资产持有收益 233600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计84000015144002、资料：（1）m公司历史成本名义货币的财务报表m公司资产负债表（历史成本名义货币）2007年12月31日          单位：万元项目年初数

30、年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债90008000                              （2）有关物价指数2007年初为1002007年末为132全年平均物价指数 120第四季度物价指数 125解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900&

31、#215; 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280期末数 =  （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144期末数 =  13 000 × 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520期末数 = 28 800

32、 × 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200期末数= 10 000 × 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 ×132/100 =2 77

33、2期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表m公司资产负债表（一般物价水平会计）                         2××7年12月31日            单位：万元项目        年初数 

34、      年末数        项目        年初数        年末数货币性资产        1 188        1 000        流动负债  

35、0;     11 880        8 000存货        12 144        13 728        长期负债        26 400        16 000固定资产

36、原值        47 520        47 520        股本        13 200        13 200减：累计折旧                9 504 

37、;       盈余公积        6 600        7 600固定资产净值        47 520        38 016        未分配利润        2

38、772        7 944资产合计        60 832        52 744        负债及权益合计        60 852        52 7443、a股份有限公司（以下简称a公司）对外币业务采用交易发生

39、日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目      外币（美元）金额  折算汇率  折合人民币金额银行存款     100 000     7.25   725 000应收账款    500 000     7.25   3625 000应付账款   

40、60; 200 000     7.25   1450 000a公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价

41、款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行

42、存款   3 620 000贷：股本       3 620 000借：在建工程  2 892 000贷：应付账款  2 892 000借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000借：应付账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +30

43、0 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 0

44、00 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款      20 000财务费用      32 000贷：银行存款      

45、60;     23 000应收账款            29 000高级财务会计4三、简答题、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归

46、出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982年颁布的

47、国际会计准则17：租赁会计中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。2、如何建立破产会计账簿体系？p287答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便

48、于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。 四、业务题1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制

49、单位：                                       2008年8月19日         

50、0;                           单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：   流动负债： 货币资金 121380 短期借款362000短期投资 50000 应付票据85678应收票据  &

51、#160;应付账款73716应收账款 621000 其他应付款8442减：坏账准备   应付工资19710应收账款净额 621000 应交税金193763.85其他应收款 10080 应付股利65302.63存货 2800278 其他应交款2490待处理流动资产损失 12000 预提费用 待摊费用   流动负债合计811102.48流动资产合计 3614738 长期负债： 长期投资： &

52、#160; 长期借款5620000长期投资 36300 长期负债合计5620000固定资产原价 1316336 所有者权益： 减：累计折旧 285212 实收资本776148固定资产净值 1031124 盈余公积23767.82在建工程 556422 未分配利润-1510212.3固定资产合计 1386210 所有者权益合计-710296.48无形资产 482222   长期待摊费用   

53、;  无形资产及其他资产合计 482222   资产合计 5720806 负债及所有者权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应

54、收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318

55、元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）解：（1）、确认担保资产和担保债务借：担保资产固定资产 450000破产资产固定资产 135000累计折旧 75000贷：固定资产 660000借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 450000（2）、确认抵消资产和债务借：抵消资产应收账款甲企业 22000贷：应收账款甲企业 22000借：应付账款甲企业 32000贷：抵消债务甲企业 22000破产债务 10000（3）、确认应追索资产借：应追索资产保险公司 11000保管员 1000刘丽 2500

56、铁路部门 4200租金 3380（应收账款）599000贷：待处理财产损益 12000其他应收款 10080应收账款 599000（4）、确认应追索资产借：应追索资产设备 180000贷：破产清算损益 180000（5）、确认其他资产借：其他资产破产安置资产 356000贷：无形资产土地使用权 356000（6）、确认受托资产和受托债务借：受托资产 6200贷：受托代销商品 6200借：代销商品款 6200贷：受托债务 6200（7）、确认破产资产借：破产资产现金 1,500.00银行存款 109,880.00其他货币资金 10,000.00短期投资 50,000.00材料 1,443,318

57、.00包装物 47,000.00低值易耗品 46,800.00产成品 1,263,160.00长期投资 36,300.00固定资产 446，124.00在建工程 556,422.00无形资产 126,222.00借：累计折旧 210,212.00贷：现金 1,500.00银行存款 109,880.00其他货币资金 10,000.00短期投资 50,000.00材料 1,443,318.00包装物 47,000.00低值易耗品 46,800.00产成品 1,263,160.00长期投资 36,300.00固定资产 656,336.00在建工程 556,422.00无形资产 126,222.002

58、请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）解：（1）、确认优先清偿债务借：应付工资 19,710.00应交税金 193,763.85其它应交款 2,490.00贷：优先清偿债务应付工资 19,710.00应交税金 193,763.85其它应交款 2,490.00（2）、预提破产清算费用借：破产清算损益 625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000（3）、确认破产债务借：短期借款 362,000.00应付票据 85,678.00应付账款 41,716.00其它应付款 8,442.0

59、0应付股利 65,302.63长期借款, 5,170,000.00贷：破产债务短期借款 362,000.00应付票据 85,678.00应付账款 41,716.00其它应付款 8,442.00应付股利 65,302.63长期借款 5,170,000.00（4）、确认清算净资产借：实收资本 776,148.00盈余公积 23,767.82清算净资产 710,296.48贷：未分配利润 1,510,212.303、a公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2

60、008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解： a公司（出租方）        乙公司（承租方）2007年收付租金        将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷121000（元）借：银行存款       12 000贷：其他业务收入租金收入1 000    其他应付款   &#

61、160;          11 000      借：制造费用   1 000长期待摊费用  11 000贷：银行存款          12 000    分摊租金        借：其他应付款      1 000贷：其他业务收入   

62、0;        1 000        借：制造费用   1 000贷：长期待摊费用        1 000     借：其他业务支出     10 000  贷：累计折旧         10 000    

63、           2008年分录同2007年。4、资料：a租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给b企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满b企业归还给a公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，b企业担保的资产余值为450万元，b企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算b公司最低租赁收款额。 解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给b企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，b企