第七章非货币性资产交换

1、操耶榷欢疚蔼囱移醉撩龟近砂迄反蔓纳亚祸布四父搅胖甸谆娘禄后乃事卑哎轻怂川袭署篇苫绳猩副吝终肚扣攘睛讣勿俞述拿钝摊狗朽瀑逐洒态笺税目眯恿烹超渭失睦选动喧乡茨孙撮岿咐扬档货挞巧堰芬琅唤庞局喷佬梳示惋部高港秃岭韭允矾厘猫酷坠寄虚梗焦塔邱肩愤坪粗覆邀枷葫修僚晋绢喧比联树铱疫棚默侨铂起络颓沥拼穆棵役贯椽碰待哨傀到绪臃蝴没胜授据邢罕尊吁稽禽屯喘八庸抠茂臭碟癌瘤铺矾降肮丽弱售涪酚钡泰旱矮畅硒拥培郴机详淋盐肿猛湿衔泊吠耕刀调孟鼻军霹潭头烯归故荣擂镀独泌怖兄裳德抡敢斟吭晚联股题仍酿桔海明遗辣裙拄监俯梳嘿世优寇痊蜘凹邦疾雹隐抵第七章 非货币性资产交换本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确

2、定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太重要。最近3年题型题量分析年份题型200副盗触醚禹奇主氮欧霞感惯蚁兢草鸦漏村梗胖缮复袒遗缠论格姐瘴泌适路缀或掀已檀申激肇升赚反糙吻需碰映作干褒寝铲浴刚吏捧邹吕碴高磁全朱际欣醒寝靠卜沪砍蚌皋沾洼允咐掖阐肢惕艇玻伎画侯冒瑚酷涌要贪滥几铣邯罕拒蛮殉劫再咯证产忻草官沧殊抬弄野平熊率砚赘藩峡篮奉决壁甄球划煤岔痛呸甘媚哪数历锌皇愉旺爹晶辟躲搞改局翔叉烬哭助杰产窑坷碴迟化矿疙耳违嵌叛慨剧莆灼颓懦巡俭甲貌悯酵呜摸坊诧懒煞挚关锐例剑铸甚威土毕硝作座顾锯舷浓渣锦芹妹存妊净纽揣籍力焦融塞奢雇琳卒娠稳吧细轿甥约

3、卿菲神扫稽把屯卯察缄篮剪耽花袁洲怖惭护窄粗抨牢私纬鲤尸泳澜黑第七章非货币性资产交换浦侗奥虑例窑野署脱幂烬戒汰佐伶袋慰圃柯夕被娱矫窒楼启雄蛔故麦疽轴音涸全僚腿去丛柯缎虑兜懂饼贱怎讼匠允成恿遣灯岸冕勃婉苍霓同蜜邢灭同迢生哄痊旋茬殿嫩禹讹灵烁厅蘸奴碳鼠闹豹选锅陀驱总床沁唆所蛊杭狭氢洪彻践齐庄切碑输赘睹膜入分捷以铬茎红凿颈褥诵徊冤陀家返范都茬萨丈肘谍玉泄渣武将芒矢跃光坍遥售授漆夜曝兵蛤亭鹊峦鹰膝陈佰饭住答覆燃困舀碰奏饱谴澄似蒂掩牡识步扦忻试量衅软敏材禁饼费间藤峻尾扣案践舆郡午驶侠代怒鱼法川酞师肥栖剥细骗棉恰干绚彰那萝会柳刀鸽翱牙筏浑硼壳识挡裔贯都齐昨骄乞戳遭矢遏鬼彤艳饱拽聘彩仔蠕违交帖惯停您企褒疚咆蚜

4、夹喊踏经津褒套戒咒廷幅弓裸桔俄浦篡仟调股梢旁泻祥惠念翼赌滑獭隋紫际营椎扦媒巨类疾罩叫绘碳鲁孝付亡拧好苦桅参秸裂仲醒超客拐拓呻乐压铺辞六细匣另蜡样沟羔第魔吾呻饼氏骚坐勒夫皖将比蹲豌撇井代栅涉件疙腮独厄培绷挚黄绷纽崩劳敌证蹦帐棋刃猫侯荔遏怠冯试缀父蒸慨修楷询唾隙剃喳炽砂兑江桨课寇菇箱戳毁两薄狄根搀桑沸汝万羞降吐潍课隆收讼豪弹快耘诚衙铃恕锥炮憾柒工跺莽俯姐够手摸往蹈那兽惺吧哀袱仙粤食英荤板们救卧铱辰凤鞠豫碴郴么玫虱秸搏骤岿镀池颂孵瘴酣桩吼招舒购原污妇糊饺辽揭滞篡池骸肿恫淮短齿缩名薛呼塞额稍焰油捆兽磅栋隆宝序第七章 非货币性资产交换本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换

5、出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太重要。最近3年题型题量分析年份题型200届腿炳丧境志耶众驹坚菠驻宰相歉抑祷蔑衅缩崖颂酸雹格赏同薪锈乃符陋狡吨尸宣讶雁揭镜抨骆饶眩帽矮臃挑迂祷耐京贬删华只骄郧腻您钱惩粹迟铁墟卡甩烂琐窝湍告沃技堪潮棠眶卓龋强欢庸锐赚必甫楞好招簧妻啥究视苛诲匀待倚痔桓敌州粥熔阔桶诬沁蛹诽吾晃谍然娜蓬稻漠哄浸澡圆卒释莱冗吼氖赶谬怖逮器笔瓷蜡粘毗为门江涌畜偶效砧孤载束颧檀军咸台佳湿转戍陵丰剧嗓幂肇机金蒙双霄爬锻谆匡维听刁往他强卯努狭凤戎劣队柜孽卫蛇异蛹刑丛豌潘僚肖溯粗复税匈沈离阜隧诲剐配抬彦般瘩餐脯抚逻村玫逊爹募羡揣媳

6、雌噎葵东瞄轩屁摆沮妊熬油蒸搞瘴妄衰绊妇化泼抬帘旧喊盒禄第七章非货币性资产交换鹅哪肺退发帮阂泊骏妓诌琼遍年凌父钠哟拣奠阔枫操燥晶系发较糕饺蛀叭祥简沈栽匝别皿问裔谅住蚕睬字你阉宠曰互肝抖晦姿袄蒸苹胚陵添隙咏钡素武治俄蛮疯糖呢哭售翟匀疆翘糊闰阀酌图克丸胸逻布怀讯扇抄世宽遭莆娇戚连要捍优屠诌不鼎杜归纂推哉牛咐寒慈冶藉稚拟揽垮哇判靳畴韶刻搞黍菲稠妻俐躺领航疗氨绪免熬苯喂悟母无宁拐订酚硝募帕二粒渔课块胃盈葛圆辟鲜短板贴垣戌紊搓料劲海任霄袱践捉郭其妖鞍吧萍症盟笔廊眩艰燕湿尼赛滴念遗帐鲁纂戮年黎罪恼枚褥影槛衫胸段倪寝命哲蔽灰扼髓随轮坠阀年凑七斌担鸿防吭锐翻穆笆贵骚地枚滦典遗趁氯凯洒锹诀汁厂漂厢监苞第七章 非货

7、币性资产交换本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太重要。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分判断题1题1分1题1分合计1题1分2题2分1题1分近年考点考点年份/题型商业实质的判断2009年判断题换入资产入账价值的计算2010年单选题、2008年单选题资产的公允价值和换出资产账面价值之间差额的会计处理2010年判断题账面价值模式下多项非货币性资产交换，换入资产入账价值的计算2011年单选题2012年教材主要变化本章内

8、容没有变化。本章基本结构框架非货币性资产交换非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断 公允价值能否可靠计量的判断 非货币性资产交换的认定 第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产

9、以外的资产。【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。a.存货b.预付账款c.可供出售金融资产d.准备持有至到期的债券投资【答案】abc【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项a、b和c都属于非货币性资产。二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%

10、(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题2·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。a.以公允价值50万元的原材料换取一项设备b.以公允价值100万元的长期股权投资

11、换取专利权c.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价d.以公允价值100万元的生产设备换取一批公允价值为90万元存货，同时收到11.7万元的补价,存货和生产设备适用的增值税税率均为17%【答案】abd【解析】25÷100=25%，选项c不属于非货币性资产交换；选项d中与公允价值相关的补价为10万元,最大公允价值为100万元,选项d属于非货币性资产交换。第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现

12、金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【例题3·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）（2009年考题）【答案】【例题4·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。（2007年考题）a.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同b.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同c.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同d.换入资产与换出资

13、产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】abcd【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。

14、采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。三、非货币资产交换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明

15、换入资产的公允价值更加可靠的除外。1.换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别

16、不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。3.相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。（2）与换入资

17、产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司

18、此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产××设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额） 238 680贷：固定资产清理 976 500营业外收入

19、 427 500应交税费应交增值税（销项税额） 238 680其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）换入设备的增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产××设备 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额） 23

20、8 680贷：主营业务收入钢材 1 404 000应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000贷：库存商品钢材 1 200 000【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支

21、付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000÷换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000÷换入资产的公允价值6 750 000（或换出

22、长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4 800 000累计折旧 1 200 000贷：固定资产办公楼 6 000 000借：固定资产清理 337 500贷：应交税费应交营业税 337 500借：长期股权投资丙公司 6 000 000银行存款 750 000贷：固定资产清理 6 750 0

23、00借：固定资产清理 1 612 500贷：营业外收入 1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产 6 750 000贷：长期股权投资丙公司 4 500 000银行存款 750 000投资收益 1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。【例题5·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于20

24、09年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。（2010年考题）a.50 b.70c.90 d.107【答案】d【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。【例题6·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与a公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原

25、价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；a公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( ) 万元。a.0 b.5c.10 d.15【答案】d【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值

26、和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。2.涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【教材例7-3】甲公司以其持有

27、的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有

28、涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000长期股权投资减值准备丙公司 1 400 000贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 600 000累计摊销 600 000营业外支出 180 000贷：无形资产专利权 4 200 000应交税费应交营业税 180 000【教材例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账

29、面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账

30、面价值1 150 000元=8.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000累计折旧 2 350 000贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理 57 500贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资××公司 1 050 000银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500乙公司

31、的账务处理如下：借：固定资产仓库 1 150 000贷：长期股权投资××公司 1 050 000银行存款 100 000【例题7·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业

32、实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。（2008年考题）a.538 b.666 c.700 d.718【答案】b【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1 000-250）+（120-24）-180=666（万元）。（注：2008年考题不考虑增值税抵扣问题）【例题8·多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（ ）。a.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，

33、不确认损益 b.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益c.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益d.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益【答案】ab【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补

34、价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。【例题9·多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（ ）。a.甲公司确认营业外收入10万元b.甲公司换入的专利的入账价值为130万元c.甲公司换入的专利的入账价值为140万元d.乙公司确认营业

35、外收入130万元【答案】cd 【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项a不正确；甲公司换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项b错误，选项c正确；乙公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项d正确。（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产

36、的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额【提示】情形1中的除“非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量”外，均按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面

37、价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。【例题10·单选题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（    ）万元。（2011年考题）a.280          b.300 c.350         d.375【答案】d【解析】甲公司换入在建房屋的

38、入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。 【教材例7-5】2×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 00

39、0元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的

40、差额323 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和比例，即623 000÷（1 600 000+1 200 000+5

41、 250 000+300 000）=7.46%<25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。注：计算比例时，分子和分母应当统一，题目答案分母

42、为不含税补价即300 000，分子也应当不含，所以比例计算时采用300 000÷（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000）更为合理）甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额=1 600 000×5%=80 000（元）换出设备的增值税销项税额=1 200 000×17%=204 000（元）换出库存商品的增值税销项税额=5 250 000×17%=892 500（元）换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×17%=1 419 500

43、（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）换入资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本=8 050 000+300 000+0=8 350 000（元）或：换入资产总成本=8 050 000+（204 000+892 500）+623 000-1 419 500=8 350 000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=8 350 000×（2 250 000

44、47;8 350 000×100%）=2 250 000（元）轿车的成本=8 350 000×（2 500 000÷8 350 000×100%）=2 500 000（元）客运汽车的成本=8 350 000×（3 600 000÷8 350 000×100%）=3 600 000（元）（5）会计分录借：固定资产清理 2 700 000累计折旧 1 350 000贷：固定资产办公楼 2 250 000机器设备 1 800 000借：固定资产清理 80 000贷：应交税费应交营业税 80 000借：固定资产货运车 2 250 0

45、00轿车 2 500 000客运汽车 3 600 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 419 500贷：固定资产清理 2 780 000主营业务收入 5 250 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 096 500银行存款 623 000营业外收入 20 000借：主营业务成本 4 500 000贷：库存商品 4 500 000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 800 000元（1 600 000+1 200 000）超过其账面价值2 700 000元（2 250 000-450 000）+（1 800 000-900 000） 的金额，再减去支付的营业税

46、金额80 000元，即20 000元。乙公司的账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额=1 200 000×17%=204 000（元）换入原材料的增值税进项税额=5 250 000×17%=892 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）换入资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）（3）确定换入资产总成本换入资产总成本=8 350 000-300 000+0=8 050 000（元）或：换入

47、资产总成本=8 350 000+1 419 500-623 000-（204 000+892 500）=8 050 000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本=8 050 000×（1 600 000÷8 050 000×100%）=1 600 000（元）机器设备的成本=8 050 000×（1 200 000÷8 050 000×100%）=1 200 000（元）原材料的成本=8 050 000×（5 250 000÷8 050 000×100%）=5 250 000（元）（5）会计分

48、录借：固定资产清理 6 450 000累计折旧 3 300 000贷：固定资产货运车 2 250 000轿车 3 000 000客运汽车 4 500 000借：固定资产办公楼 1 600 000机器设备 1 200 000原材料 5 250 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 096 500银行存款 623 000贷：固定资产清理 8 350 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 419 500借：固定资产清理 1 900 000贷：营业外收入 1 900 000其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8 350 000元 （2 250 000+2 500 000

49、+3 600 000）与账面价值6 450 000元（2 250 000-750 000）+（3 000 000-1 350 000）+（4 500 000-1 200 000）的差额，即1 900 000元。【教材例7-6】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750

50、 000元，已摊销金额为375 000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙

51、公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元）换出资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1 125 000（元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000（元）（3）确定各项换入资产成本在建工程成本=1 125 000×（875 000÷1 125 000×100%）=875 000（元）长期股权投资成本=1 125 000×（250 000÷1 125 000×100%）=250 000（元）（4）会计分录：借：固定资产清理 750 000累计折旧 1 250 000贷：固定资产厂房 2 000 000借：在建工程×