管理会计第五章PPT

1、目录第一节第一节 短期经营决策概述短期经营决策概述第二节第二节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第三节第三节 生产决策生产决策第四节第四节 定价决策定价决策第一节 短期经营决策概述短期经营决策概述 决策的含义和分类 一、按决策影响时间的长短分类 短期决策：也称经营决策，是指在较短时期内（一般指一年以内），如何合理地利用现有资源现有资源，以取得最佳经济效益而进行的决策。 主要包括生产决策和定价决策，一般不涉及固定资产投资 长期决策：又称长期投资决策或资本支出决策，它是指对较长的时间（一般是1年以上）的生产经营活动产生影响的决策。 如企业对现有固定资产的更新或改造决策、现有产品的改造和

2、新产品的试制等。二、按决策者掌握的信息状况分类确定型决策 特点：条件确定 结果唯一风险型决策 特点：条件不确定 概率能够预计不确定型决策 特点：条件不确定 概率也无法预计三、按决策方案之间的关系分类独立方案决策：只需判断方案本身的可行性，作出拒绝或接受2.互斥方案决策特点：在几个相互排斥的备选方案中选择一个最优方案组合方案决策：有多个不同的方案可以同时采纳，但资源总量有限，需要进行优化组合。 决策的基本程序 一、决策的程序 1提出决策问题， 确定决策目标 2提出备选方案 3分析、评价各备选方 案 4组织并监督方案的实 施、反馈短期经营决策中的成本概念差量成本与边际成本差量成本有广义和狭义之分：

3、 广义：可供选择的不同备份方案之间相关成本的差额， 狭义：不同备选方案之间由于业务量增减变化而形成的成本差别。 边际成本：是指产量（或销量）变动一个单位而发生的成本变化额。 边际成本是狭义差别成本的特指。相关成本机会成本： 以选择最优方案为出发点，在备选方案的成本计量过程中，由于采用最优方案而失去了同一资源可能用于其它方面所能够获得的潜在收益。 机会成本是一种“失去的潜在收益潜在收益”。 机会成本的意义在于：能够迅速、有效和准确地计算差量，使决策更加科学。例】一企业贷款100万元，贷款年利率6%，如有两个方案可以选择，甲方案每年可以获得10万元的扣息前的收益，乙方案每年可以获得8万元的扣息前收

4、益，求甲、乙方案的机会成本。选择甲方案的机会成本应是8万元，而不是6万元。 选择乙方案的机会成本应是10万元。重置成本 历史成本：指资产取得时的入帐价值。 重置成本：目前从市场上购买该项资产所应需支付的成本。付现成本： 也叫现金支出成本。因某项决策行动引起的未来需要现金支付的成本。 专属成本：可以明确归属于特定方案的固定或混合成本可避免成本可避免成本 特点： 如果采纳某项备选方案，成本就发生； 如果不采纳该项方案，该成本就不发生。无关成本沉没成本： 过去已经支付，目前决策行动不需支付现金成本。无法由现在或将来的任何决策改变共同成本：与专属成本相对，应该由多个方案共同负担的固定成本或混合成本。不

5、可避免成本 特点： 与某项特定备选方案没有直接联系的成本。不论决策者选用哪个方案，该项成本都要发生。第二节 短期经营决策的一般方法一、边际贡献分析法（一）边际贡献总额分析法边际贡献分析表A方案B方案相关收入RaRb相关成本CaCb边际贡献TcmaTcmbTcmaTcmb，A方案优于B方案； Tcma0，A方案优于B方案； P0，B方案优于A方案；若P=0，A方案与B方案相同三、成本无差别点法适用只涉及成本而不涉及收入的成本型方案选择，比如零部件是外购还是自制的决策建立备选方案中成本与业务量之间的函数关系有两个备选方案A和B，A方案的固定成本总额为a1,单位变动成本为b1; B方案的固定成本总额

6、为a2,单位变动成本为b2；x为业务量，y表示总成本，那么 A方案成本方程为 B方案成本方程为11yab x22yab x比较两者的成本第三节 生产决策 一、生产何种产品例1.某企业有一台闲置的机器设备，可用来生产甲产品和乙产品，甲产品的单价为120元/个，单位变动成本为60元/个，单位产品台时消耗额为2小时/个；乙产品的单价为150元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗额为4小时/个，问该生产何种产品？采取单位资源边际贡献分析法 单位资源边际贡献分析表甲乙 单位销售价格/元120150 单位变动成本/元 6040 单位边际贡献/元60110 单位产品定额工时/小时 24 单位资源

7、边际贡献/元3027.5亏损产品是否停产的决策综合考虑：（1）亏损产品停产后，闲置的生产能力无法转移时，可以直接根据边际贡献是否大于零来做出是否停产的决策。如果亏损产品的边际贡献大于零，就不应该停产；如果亏损产品的边际贡献小于零，则必须停产。 重点在于边际贡献为正的产品还可以为企业弥补一定的固定成本，如果停产，企业的固定成本总额不会因停产而减少。例：已知某企业生产A、B、C三种产品，其中C产品为亏损产品，相关资料如表所示，加入停产以后，C产品生产能力无法转移，要求作出是否停产的决策。企业利润表项目A产品B产品C产品销售收入20001500800变动成本1000800700边际贡献1000700

8、100固定成本600400200利润400300-100C产品的边际贡献为正，不应当停产C产品（2）当亏损产品停产后，闲置下来的生产能力可以转移的，如对外出租，或者转产其他产品。这时判断重点在于亏损产品的边际贡献是否大于机会成本。如果大于，就应该继续生产，否则就应该停产。承上例，如果因C产品停产而闲置的生产能力可用于对外加工，预计每年可以获得200万的边际贡献，要求作出是否继续生产C产品的决策。继续生产C产品的机会成本是200万，大于C产品的边际贡献100万。所以应该停产C产品，而将生产能力对外出租加工。（3）企业存在闲置的生产能力时，在市场许可的情况下，可以增加亏损产品的产量，从而使产量达到

9、盈亏平衡点，所以增加产量的话，就可以减少亏损，甚至扭亏为盈。承上例，假定企业存在闲置的生产能力，充分利用可以使得产量增加50%，且该生产能力不能用于生产A、B产品。同时市场上C产品需求量较大，可以使得增产产品可以销售出去，要求作出是否增产C产品的决策。解：可以采取差量分析法，编制差量分析表。差量分析表增产C产品继续按原有规模生产C产品差量相关收入1200800400相关成本1050700350差量损益50半成品是否进一步加工的决策采用差量分析法（1）如果企业具有继续继续加工半成品的能力，且该能力无法转移。那么就应该比较继续加工的成本和增加增加的销售收入例：某企业生产A半成品，其单位变动成本为1

10、5元/公斤，市场售价为20元/公斤，年产量为10吨。固定成本总额为30000元。若继续加工成B产品，售价可以达到25元/公斤，但需要追加单位变动成本2元/公斤，请对企业是否进行深加工做出决策。继续加工A半成品直接出售A产品差量相关收入25*10000=25000020*10000=20000050000相关成本2*10000=20000020000差量损益30000由此可知，应该对A半成品进行继续加工后出售，企业可以增加盈利30000元（2）企业如果有继续加工半成品的能力，而且能力可以转移，那么就要加入对机会成本的考虑。例：承上例，如果企业直接出售半成品，空闲的生产能力可以对外出租，年租金为2

11、0000元，要求作出是否进一步加工的决策。继续加工A半成品直接出售A产品差量相关收入25000020000050000相关成本合计40000040000其中：加工成本200000机会成本200000差量损益10000差量损益为10000，为正，所以应该继续加工A产品。（3）如果企业不完全具备深加工的能力，进一步加工半成品就需要专属成本，需要同时考虑。例：承上例，如果企业 只具有加工80%A半成品的能力，如果租入一台设备，设备的年租金为35000元。可使能力达到100%，现有的生产能力不能转移，要求作出是否进一步加工的决策。深加工100%的A产品直接出售A产品差量相关收入250000200000

12、050000相关成本合计55000055000其中：加工成本200000专属成本350000差量损益-5000差量损益为负，所以应该直接出售A产品不追加专属成本的方案与直接出售之间的比较深加工80%的A产品，直接出售20%的A产品直接出售A产品差量相关收入250000*80%+20*2000=240000200000040000加工成本20000020000差量损益20000差量损益为正，所以在现有生产能力的基础上应该深加工A产品，再出售（4）半成品与产成品的投入产出比不是1：1可以采用差量分析法，如下例深加工A产品直接出售A产品差量相关收入250000*90%=225000200000025

13、000加工成本20000020000差量损益5000差量损益为正，所以应该继续加工A产品四、是否接受特殊订货的决策（1）企业生产能力有闲置，该生产能力不能转移且不能正常销售，此时应该考虑追加订货的单价和生产该产品的单位变动成本。例：企业生产A产品，每年最大的生产能力为2000件。当年已与其他企业签订了1800件A产品的供货合同，平均价格为200元/件，单位完全成本为180元/件，单位变动成本为120元/件，假定该企业的闲置能力无法转移，甲企业要求以180元/件的价格向该企业追加订货150件A产品，该追加订货不涉及追加投入专属成本，则是否应该接受次追加订货？目前企业的生产能力是200件，大于15

14、0件，且订货价格180元大于单位变动成本120元，所以应该接受追加订货。（2）企业闲置生产能力不能完全满足特殊成本，需追加部分专属成本。承上例，若企业接受该项订货，还需临时租用部分设备，租金12000元，是否接受订货？差量分析法接受特殊订货拒绝特殊订货差量相关收入180*150=27000027000相关成本合计30000030000其中：变动成本200000专属成本100000差量损益-3000差量损益为负，所以要拒绝订货（3）企业闲置的生产能力不能完全满足特殊订货，会减少部分正常销售。短期来看可能有利，但是长期来看，接受这项订货会导致原有的合同无法完成，企业失去老客户，订单减少。所以会拒绝

15、该订单。 尾货管理、品牌管理承上例，如果企业闲置设备可以对外出租，年租金收入为12000元，问是否接受该订货？接受特殊订货拒绝特殊订货差量相关收入180*150=27000027000相关成本合计32000032000其中：变动成本200000机会成本120000差量损益-5000差量损益为负，所以要拒绝订货五、零部件自制还是外购（1）企业具备自制能力，且无法转移，全年零部件的需求量为已知数，此时只需直接比较两个备选方案的总成本即可企业每年需要零部件10000个，若自制该零部件的单位变动成本为30元，单位固定性制造费用为5元，该零件的外购单价为32元。企业有闲置生产能力可以自制，而且无法转移。

16、要求作出自制或外购的决策。自制外购差量相关成本合计：30*10000=30000032*10000=320000-20000由于生产能力闲置，所以计算成本时不需要考虑固定成本。上表分析得差量成本小于0，选择自制方案。（2）企业具备自制能力，该能力可以转移，全年零件需求量已知若企业自制的生产能力可以承揽零星的加工业务，每年带来边际贡献50000元，要求作出自制还是外购的决策。自制外购差量相关成本合计：35000032000030000其中：变动成本30*10000=30000032*10000=320000机会成本500000差量损益为正，所以要选择外购（3）企业不具备自制能力，全年需求量不确定。在这种情况下，企业若要自制，则需要增加设备。采用成本无差别法进行决策。例：企业需要的甲零件可以外购，市价20元/件，若自制，每年需增加固定成本20000元，单位变动成本为15元/件。自制还是外购？解：设全年需求量为x。用成本无差别点法进行分析。自制：TC=20000+15*x外购：TC=20*x自制成本=外购成本时，x=4000（无差别点）所以当需求量小于4000时，应该外购，大于4000时，应该自制第四节 定价决策一、定价目标及其影响因素企业定价目标：利润最大化、保持和提高市场占有率、适应或避免竞争。价格影响因