讲义 第4章货币性资产

1、第四章第四章 货币性资产货币性资产 v货币性资产的概念：货币性资产的概念：货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产。v货币性资产包括的内容货币性资产包括的内容：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。v会计报表中的列示：会计报表中的列示：货币性资产在企业的资产负债表中按照其流动性列报于流动资产项下。货币资金货币资金 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的资金。资金。货货币币资资金金库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 一、库存现金一、库存现金v 1 1、库存现金的管理：、

2、库存现金的管理：国务院发布了现金管理暂行条例，中国人民银行也发布了现金管理暂行条例实施细则，对库存现金管理问题做了具体规定。v （1 1）库存现金的支付范围）库存现金的支付范围：支付给职工的薪酬、津贴奖金等，支付给的个人劳务报酬，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金，各种劳保、福利费用以及国家规定的其他支出，向个人收购农副产品和其他物资的价款，出差人员预借的差旅费，结算起点以下的零星开支，中国人民银行确定支付先进的其他支出。v （2 2）库存现金实行限额管理）库存现金实行限额管理：一般不超过3-5天正常先进的开支需要量，边远地区最高不得超过15天的现金开支需要量。v （3 3）库存现

3、金的内部控制：）库存现金的内部控制：实行内部牵制制度；不需坐支；实行内部稽核；实行定期轮岗；v 2 2、库存现金的核算：、库存现金的核算：库存现金v 3 3、库存现金的清查、库存现金的清查: :实地盘点，库存现金日记账和库存现金核对，发现溢缺“待处理财产损益待处理流动资产损益”二、银行存款二、银行存款v1 1、银行存款的管理、银行存款的管理 独立核算的单位在当地银行开设账户，超过限额的现金存入银行；经营过程中发生的一切货币收付业务，通过银行存款账户结算。v2 2、银行存款的结算方式：、银行存款的结算方式：银行汇票，银行本票，商业汇票，支票，汇兑，委托收款，托收承付，信用证。v3 3、银行存款的

4、核算：、银行存款的核算：银行存款v4 4、银行存款的清查、银行存款的清查：银行存款日记账和银行对账单核对。未达账项是企业或银行一方已经记账。而另一方尚未收到有关结算凭证而未记账的款项。未达账项有四种情况。银行存款日记账和银行对账单不一致要编制银行存款余额调节表，核对账目，未达账项使双方账面余额出现差异，不做账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。三、其他货币资金三、其他货币资金v 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。v 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采

5、购专户的款项；银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业委屈的信用卡，按照规定存入银行的款项；信用证保证金存款是指企业委屈的信用证，按照规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。v其他货币资金的核算：其他货币资金货币资金的核对货币资金的核对v 利得股份公司出纳员小李由于刚参加工作不久，对于货币资金管理和业务核算的相关规定不甚了解，所以出现了一些不应该有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2009年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金

6、清查中，分别发现现金短缺80元和现金溢余30元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺80元，自掏腰包补齐；现金溢余30元，暂时收起；第二件事是利得股份公司有关领导经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小李的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小李就立即将这些未入账的款项登记入账。v 案例要求：小李对

7、上述两项业务的处理是否正确？为什么案例要求：小李对上述两项业务的处理是否正确？为什么? ?v（1）现金的短缺和溢余应通过“待处理财产损溢”账户核算。现金短缺如属于无法查明的原因，经批准后：v 借：管理费用现金短缺v 贷：待处理财产损益待处理流动财产损溢v 现金溢余属于无法查明原因，经批准后：v 借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢v 贷：营业外收入现金溢余v（2）应该根据未达账项编制银行存款余额调节表，确定调整前银行存款日记账的余额和银行对账单的余额，待结算凭证到达后进行账务处理。应收账款应收账款应收账款的确认：应收账款是在商业信用条件下，因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的

8、货款。应收账款的计价：商业折扣按扣减后的金额；现金折扣采用总价法，以未扣减现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。应收账款的核算：“应收账款”应收账款的减值：无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而产生的损失称为坏账损失。企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法就是每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期损益同时形成一笔坏账准备，待实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项的一种方法。企业按规定政策、方法、计提比例等计提坏账准备。计提方法一旦确定，不得随意变更。坏账准备的计提方法主要是应收账款余额百分比法。v例（教材98，5-7） 甲公司采用赊销的方式销售其产品，根据以往经验，甲公司于2008年底估计本年

9、度应计提的坏账准备为12000元，会计分录如下： 借：资产减值损失坏账损失 12000 贷：坏账准备 12000v2009年发生坏账5000元，坏账注销的会计分录如下： 借：坏账准备 5000 贷：应收账款 5000v2010年甲公司收回2009年注销的坏账5000元，会计分录如下： 借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000关于坏账准备问题关于坏账准备问题v 某股份有限公司2009年亏损8.25亿多元。当年实现的销售收入为6.48亿元。营业利润为-9.88亿元。股份公司分析亏损的原因有两点：v 第一，在报告期内，公司持股50%的某通用汽车有

10、限公司推出新产品，由于推向市场较晚，远没有完成预定的销售计划，导致亏损15653万元，影响公司本年度利润-7826万元。v 第二，为了更谨慎、真实、科学地反映公司的财务状况和经营成果，对广大股东负责，从公司未来长远、健康发展的战略考虑，公司决定变更会计政策，原按应收账款年末余额的百分比计提坏账准备，现在变更为按应收账款年末账龄分析法计提。v变更的理由是：由于历史上的种种原因，公司应收账款金额较大，期限也比较长，其中5年以上的应收账款8726万元，占应收账款总额的30.84%，尤其是5年以上的其他应收款达70013万元，占其他应收款的41.5%，往年按照应收账款余额的6%计提的坏账准备远远不能反

11、映公司的应收账款的实际情况。公司变更坏账准备计提方法的具体结果是公司原按应收账款余额百分比法计提的坏账准备为11926万元，本年度应补提的坏账准备为4058万元，按变更后的账龄分析法计算的坏账准备为94685万元，本年度应补提的坏账准备为86817万元，因公司采用的会计政策变更影响本年利润为-82759万元。公司当年因为计提资产减值准备就产生了8.7亿元的损失、费用。v 案例要求：案例要求：v （1 1）分析公司为什么要变更坏账准备的计提方法？）分析公司为什么要变更坏账准备的计提方法？v （2 2）这样的变更对公司会带来什么有利和不利的影响？）这样的变更对公司会带来什么有利和不利的影响？应收票

12、据应收票据 应收票据的含义：是指企业因销售商品或提供而收到的商业汇票。是一项债权凭证。商业汇票按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人或收款人签发，由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人（也是出票人）签发，由承兑银行承兑的汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。企业可以将持有的商业背书转让。应收票据的核算：“应收票据”预付账款预付账款v预付账款的含义：预付账款的含义：指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货单位或提供劳务方的款项。v核算：核算：一般应设置“预付账款”科目，对于预付业务不多的企业，也可将预付的货款记入“应付账款”科目借方，期末报表编制时，应将“预付账款”和“应付账款”的金额分别报告，债权和债务不得抵消。 其他应收款其他应收款v其他应收款含义其他应收款含义：其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，即除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付