最新成本管理与内部控制

1、成本管理与控制成本管理与控制基本概念 control： 一个组织必须处于控制之中，即，每一个部门都必须处于适当的位置来保证实现它的战略目标。 management： 组织是指为达到共同的目标而一起工作的一群人；管理控制就是指为确保组织按计划实施未来战略目标的过程。 systems 系统是执行一项活动或一系列活动时一种既定的并且通常是带有重复性的方法。控制、管理和系统 每一个组织都必须加以控制，以保证组织按其领导者的意愿行事。 每一个组织都有一个目标，以及一组达成共同目标的成员。目标的完成有待于对每一个成员的管理。 管理者有个人的目标，控制的中心的问题是引导他们在寻找个人目标实现的同时，帮助实现

2、组织的目标，这就叫目标合一。若干限制 管理控制是管理者影响组织中的其他成员以达成组织战略的行为，包括：1.计划组织应该做什么；2.协调组织中各个部门的行动；3.传递信息；4.评价信息；5.如果需要的话,决定应该采取的行动；6.影响人们去改变他们的行为。（活动） 尽管行为是系统化的，但管理控制过程却无论如何不应是机械的。（目标一致） 管理控制是组织中计划和控制行为的三种类型之一，其他的两种是：战略设计和任务控制。战略规划 战略规划是指对组织目标的设计，而管理控制则是对战略规划的一种落实计划。 一个组织的目标可以是横向的，如：利润、市场占有率等；也可以是纵向的，如：总目标、分目标和子目标等。 组织

3、结构就是经济实体内部一系列责任的安排。任务控制 任务控制则是对管理控制计划的细化。即，保证具体任务得以既有效果又有效率地执行的过程。 可以用这样一句话来概括它们之间的关系：先知先觉、后知后觉和不知不觉。成本管理基础 成本归集和成本对象成本归集和成本对象 成本可定义为：为了一特等目的而牺牲或放弃的资源。 成本对象或成本目标，它定义为需要独立计量成本的业务活动或资源。 典型的成本会计系统包括两个过程： 成本归集：按某些“自然”类别如材料或人工来收集成本； 成本分配：将成本追溯或分配到一个或多个成本对象如部门、客户、作业或产品上去。 成本管理基础 以财务报告为目的的成本会计以财务报告为目的的成本会计

4、 产品成本和期间成本 产品成本、存货成本、销货成本和期间成本。 制造费用 工资、补贴、公积金、养老金、保险费、福利费、折旧、劳动保护、水电煤、印刷、清洁、办公、电话、设计、差旅、电脑、会议、运输、试验、宣传、租赁、环保、修理、消防警卫、无形资产摊销、存货盘亏和毁损、物料消耗、低值易耗品摊销、报刊、劳务费、其他。营业费用 运输、装卸、包装、保险、展览、广告费用。管理费用 工资、补贴、住房公积、退休养老金、补充养老金、福利保险、医疗保险、待业保险、福利费、折旧、保健、劳防、水电、印刷、清洁、办公、电话、设计、差旅、电脑、会议、运输、试验、宣传、租赁、保险、顾问、会网、开办、业务、养路、退休费（困难

5、补助、丧葬、医疗、其他）、环保、修理、出国、董事会、新产品试制、警卫消防、工会、教育、税金（房产、优待、印花、土地使用、副食品基金、平抑粮价生产基金、其他）、无形资产摊销、预提三包损失、坏账、存货盘亏和毁损、物料消耗、低值易耗品（摊销、修理）、劳动保险、仓储、报刊、劳务费、外国专家经费、存货减值准备、储备物资、生育保险、其他。成本管理基础 直接成本和间接成本直接成本和间接成本 直接成本是指可用经济上可行的方法明确且全部地归集到某一成本对象上去； 间接成本是指无法用经济上可行的方法明确且全部地归集到某一成本对象上去。 只要“经济上可行”，管理者都愿意将成本作为直接成本而非间接成本。 制造成本可分

6、：直接材料成本、直接人工成本和间接费用成本；主要成本、加工成本及直接人工。 成本核算制度的基本概念 成本动因，是指那些导致成本发生或变化的各项活动，是影响成本发生的重要因素。 成本性态 变动、固定、混合成本break-even analysis 基本的损益方程式： 利润=px-bx-a 加权平均边际贡献率的计算方法为： 加权平均边际贡献率=( cmi /pipi /pi ) =(cmi /pi ) a=(y-bx)/n; b=nxy-xy/nx2 -(x) 2 y=a+bx成本动因举例 企业的不同职能区域 成本动因举例 研究与开发 计划的数量 计划上所费的工时 计划的技术复杂性 产品、劳务及过

7、程的设计 产品的数量 产品零部件数量 设计的时间 生产 生产的数量 生产的步骤数 技术变化指令次数 直接制造人工小时 成本动因举例 销售 广告次数 销售员工人数 销售额 配送 配送产品的数目 顾客的数目 配送产品的重量 顾客服务 服务电话次数 服务产品数目 产品服务的时间 策略与管理 董事会成员人数 政府新条例数目 契约订立的法定工作时间 分配标准 为什么当我使用一个成本为$0.20的电容器时，采购部门分配的费用为$0.02，而当我使用一个价值为$100的协处理器时，采购部门分配的费用为$10？采购与管理一个协处理器耗费的资源并不是采购与管理一个电容器的500倍($0.20*500=$10)。

8、 10.02/100.20=0.1*100=10(0.1*0.2=0.02) abc法下甲与乙产品成本计算 甲 乙直接制造成本： $632 $376 直接材料 600 280 直接人工 32 96间接制造成本： $362 $782 材料管理（a，81个部件；b，121个部件）$2 162 242 开工岗位（a，1个电路板；b，1个电路板）$20 20 20 机器插件（a，70个插件；b，90个插件）$0.50 35 45 手工插件（a，10个插件；b，30个插件）$4 40 120 波峰焊接（a，1个电路板；b，1个电路板）$30 30 30 质量测试（a，1.5小时；b，6.5小时）$50

9、75 325制造成本总额 $994 $1158 间接制造成本若按直接材料分摊，则甲tc=（362+782）/（600+280）600=780+632=$1412；乙tc=364+376=$740。 作业成本核算制度作业成本核算制度的理论基础是所有的业务因成本动因而消耗资源。作业成本计算首先把间接制造费用追溯至业务活动（而不是部门），然后再把成本分摊到产品或服务中。其步骤为：1。根据成本动因汇总同类的成本，并对该类成本计算一个成本分配率； 2。根据每一个产品或服务所消耗的成本动因分配该类成本。分配到每一单位的间接制造费用加上直接成本即可得到总的产品单位成本。在按业务分析成本的过程中，将迫使管理层

10、考察每项业务按其成本对总体的贡献。因此，这也为管理过程提供了一项度量标准。作业成本核算制度可以将许多间接制造费用转变为直接成本，作业和作业动因的恰当选择使得管理者就象追溯直接材料和直接人工一样，可以将许多间接制造费用明确地追溯到成本计算对象，因而使得所提供的会计信息更可靠。成本控制制度的意义 成本控制制度，也即成本控制系统，是有关组织和管理企业成本会计工作的程序、方法和规则的总称。 一般意义上的成本控制制度，是指运用以成本会计为主的各种方式，预定成本限额，按限额开支成本和费用，并将实际成本与成本限额进行比较，以衡量企业经营活动的成绩和效果。 广义的成本控制制度包括：成本的预测和决策、规划、核算

11、、控制（狭义）和评价，是指管理当局对所有成本作业所采取的全过程（事前、中、后）控制。从这个意义上说，广义的成本控制就是成本管理的同义词。成本控制制度建立的目的 成本控制制度的建立主要是为了帮助企业的管理者在规划和控制企业的各种经济活动的过程中，充分和有效地提供有关企业在成本控制方面的信息，这些工作涉及：成本目标（或标准、预算）的确定和成本计划的编制；协调企业中各个部门的成本控制行为；实际成本的收集、分类、处理、分析和报告；成本中心的建立，以及各个中心之间内部转让价格和结算方法的制定；各个责任中心的业绩评价方法和标准的制定等制度。成本控制制度的内容和方法目标成本制度预算制度标准成本制度 目标成本

12、与标准成本尽管同属计划或预计的成本，但两者有所不同，标准成本是指“应该发生的成本”，而目标成本则是指“必须发生的成本”，标准成本核算是指“由成本引导的价格核算”，而目标成本则是指“由价格引导的成本核算”。它们与预算成本又不同，预算成本也是一种计划成本，但预算的概念涵盖了企业的全部成本费用，并主要是针对成本费用的总额，特别是费用总额的计划。因此，可以这样认为，目标成本和标准成本主要是针对直接成本的计划成本，而预算成本则主要是针对间接成本的计划成本；预算成本是面，目标成本和标准成本是点。成本控制与责任会计制度 组织制度，组织是指人们为了一个共同的目标而从事活动的一种机构，是设计成本控制制度的第一步

13、。一个企业的组织机构可以用管理等级和平均控制跨度来描述，还可以用各级管理登记之间权利集中和分散的程度来描述。 成本控制制度必须与企业的组织机构相适应，即企业预算是由若干个分级的小预算组成的，每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计划，与此相关的成本控制，如记录实际数据、提出控制报告、进行业绩评价等，也都是分小单位进行的。这就是所谓的“责任会计制度”。分权组织中的成本控制制度 一个现代化企业就象一个小型的经济社会，企业内部总有一定数量的决策需要分散作出。 分权制的优点：信息的专门化；反应的适时性；提高积极性；有助于管理人员的发现和学习；突出了经理们注意的焦点。 分权制的局限性：导致不

14、够理想的决策；经济活动的重复进行；降低了对整个组织的忠诚度；增加了收集信息的成本。成本控制系统设计 控制的基础是计划。无论计划的产物是一项任务说明、长期目标或是营业预算，都为控制提供了基准。一个设计良好的管理控制系统能够帮助和协调决策过程，鼓励组织中的个体采取一致行动。管理控制系统包括管理控制（如为计划、控制和评价营业状况而编制预算）和会计控制两部分。 设计一个良好的管理控制系统所需遵循的一系列步骤包括： 明确企业总目标、子目标及具体目标（组织制度）； 确认责任中心（责任会计制度）； 按成本性态编制预算并计算差异； 完善业绩评价标准，以利于激励和目标一致； 评价并报告财务业绩和非财务业绩（评价

15、激励系统）。责任中心 管理控制的重点就在于对责任中心的管理者行为的管理。 责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的组织单元。从某种意义上说，一个企业就是一个责任中心的集合体。 任何一个责任中心都是为了完成一个或多个任务而存在的，这些任务就是他们的目标。 企业目标是指一系列的战略，责任中心的目标就是帮助这些战略的实施与完成。由于组织是责任中心的集合体，如果战略得当，每个责任中心都能完成目标，则组织就可以实现它的目标。责任中心的类型 依据投入、产出，或投入产出的性质可将责任中心划分为四种类型： 收入中心，产出是用货币量加以衡量的，但是并没有有意识地将投入与产出联系起来，尽管收入中心同时也是费用中

16、心，因为收入中心的责任者并不具备使收入和费用平衡的能力。 费用（或成本）中心，和投资中心。 利润中心，当一个责任中心的财务表现用利润，即收入和支出的差额来衡量的时候，责任中心就叫利润中心。责任会计影响人们的行为 销售部门要求生产一批加急定单，工厂调度员争辩说这将会扰乱他们的正常生产，而且还要增加一大笔费用，尽管还说不上这笔费用到低有多少。销售部门则回应道：你想承担失去x公司这一客户的责任吗？当然调度员不想承担这个责任，但从此积怨颇深。这时会计主管提出了一个新的解决办法，他分析了装配部门的工资名单，确定了生产这批加急定单的成本。这个数据消除了引起争议的原因，因此，调度员将接受所有的加急定单而没有

17、一点问题，额外的成本将进入销售部门。结果是紧张气氛消失了，加急定单也大幅度减少。利润中心的优势 1。执行决定的速度会由于许多问题不用提交公司总部而加快； 2。许多决策的质量由于是由最接近实际问题的管理者作出而提高； 3。总部将从日常管理中解放出来，从而集中到主要问题的决策上； 4。对于利润的重视意识提高了； 5。评价业绩的标准扩大了； 6。管理者所受公司的限制减少，可以更自由地发挥想象力和创造力； 7。利润中心为企业的管理者提供了一个良好的训练基地； 8。如果一个公司执行分部战略，利润中心结构使不同业务类型实用不同专家成为可能； 9。利润中心给高层管理者提供了公司各组成部分利润能力的信息； 1

18、0。利润中心受到提升自身竞争能力的压力，从而可以化解公司的经营风险。利润中心的困难 1。一定程度上决策是分散的，高层管理者会失去一些控制； 2。曾经一度是功能分部的组织单元会形成反向竞争； 3。摩擦会增多； 4。或许会更重视短期利益； 5。会导致一定程度的费用增加； 6。可能会导致公司利润的非最大化。利润的衡量标准 1。边际利润，不考虑固定成本； 2。直接利润，不分摊公司费用； 3。可控利润； 4。税前利润； 5。税后利润。转让价格 如果有两个或两个以上的利润中心一起为产品的开发、生产和销售负责，在产品销售以后，每个部门都要分享收入，转让价格就是分配收入的机制。 制定转让价格应该做到： 1。必

19、须包含目标一致性的决定； 2。必须有助于衡量单个利润中心的业绩； 3。系统必须易于理解和管理。转让价格的方法 市场价格（如果有市场价格）； 成本加成（必须考虑利润分享，一般以标准成本）； 协商价格； 双重转让价格。 其基本原则是： 与对外销售的价格接近； 不应损害公司的总体利益。预算概述 预算对有效的组织短期计划和控制是重要工具。它有如下特征： 它预测了企业的盈利潜力； 它通常用财务指标表达，并可以非财务数据支持； 一般其跨度是一年； 它是管理者的目标和同意承担的责任； 预算提案应由比预算者权威更高的人修改和审批，一旦批准，只能在特殊情况下修改； 实际的财务业绩要定期与预算作比较，对差异要作出

20、分析和解释。预算的目的 编制预算有如下基本目的： 为战略计划作进一步安排； 协调组织各部门的行动； 确定管理者的目标、权限和责任； 获得一个评估管理者实际业绩的基本标准。预算编制程序 组织（预算部门和预算委员会）； 指导原则（充分考虑外部和内部因素的变化）； 协商并留有一定余地； 复查和批准； 预算修改。行为分析 预算过程或者是“自上而下”，或者是“自下而上”。 实际上，有效的预算过程是两种方法的结合。全面预算的内容 销售预算, 生产预算，直接材料用量和采购、人工和制造费用预算，存货预算，产品成本预算，研究开发/设计成本预算，配送成本预算，客户服务成本预算，管理费用和营业费用预算，现金预算，资

21、本支出预算，预计利润表和资产负债表。0级分析 实际营业利润 4,734,000 预算营业利润 3,200,000 静态预算差异 ￥1,534,000f 某公司是一家生产汽车轮胎的企业。1999年预计的销售量（产量）为800,000个，相应的营业利润（静态预算）为￥3,200,000。1999年实际营业利润为￥4,734,000。 1级分析 实际 静态预算差异 静态预算 销售量 840000 40000 800000 销售额（000）￥42840 2840f ￥40000 变动成本 24024 824u 23200 边际贡献 18816 2016f 16800 固定成本 14082 482u 1

22、3600 营业利润 ￥4734 ￥1534f ￥3200 2级分析 实际 弹性预算差异 弹性预算 销量差异 静态预算 1 2=1-3 3 4=3-5 5销量 840000 0 840000 40000 800000销售额 42840 840f 42000 2000f 40000变动成本 24024 336f 24360 1160f 23200边际贡献 18816 1176f 17640 840f 16800固定成本 14082 482u 13600 0 13600营业利润 4734 694f 4040 840f 3200 直接材料标准成本 标 准 材料甲 材料乙 价格标准： 发票单价 $1.0

23、0 $4.00 装卸检验费 0.07 0.28 每千克标准价格 1.07 4.28 用量标准： 图纸用量 3.0kg 2.0kg 允许损耗量 0.3 - 单位标准用量 3.3kg 2.0kg 成本标准： 材料甲：（3.31.07） $3.53 材料乙：（2.04.28） $8.56 单位产品标准成本 $12.09 小时工资率 第一工序 第二工序 基本生产工人人数 20 50 每人每月工时（25.5d8h） 204 204 出勤率 98% 98% 每人平均可用工时 200 200 每月总工时 4000 10000 每月工资总额 3600 12600 每小时工资 0.90 1.26单位产品工时：

24、理想作业时间 1.5 0.8 调整设备时间 0.3 - 工间休息 0.1 0.1 其他 0.1 0.1 单位产品工时 2 1 直接人工标准成本 1.80 1.26 合 计 3.06 部 门 一车间 二车间变动制造费用预算： 运输 800 2100 电力 400 2400 消耗材料 4000 1800 简接人工 2000 3900 燃料 400 1400 其他 200 400 合计 7800 12000生产量标准（人工工时） 6000 10000变动制造费用标准分配率 1.30 1.20直接人工用量标准（人工工时） 2 1变动制造费用标准成本 2.60 1.20单位产品标准变动制造费用 3.80

25、固定制造费用： 折旧费 200 2350 管理人员工资 700 1800 间接人工 500 1200 保险费 300 400 其他 300 250 合计 2000 6000生产量标准（人工工时） 4000 10000固定制造费用分配率 0.5 0.6直接人工用量标准（人工工时） 2 1固定制造费用标准成本 1 0.6单位产品标准固定制造费用 1.60 标准成本卡 成本项目 用量标准 价格标准 标准成本直接材料： 甲材料 3.3k $1.07/k $3.53 乙材料 2kg $4.28/kg 8.56 合计 $12.09直接人工： 一车间 2h $0.9/h $1.80 二车间 1h 1.26/

26、h 1.26 合计 $3.06制造费用： 变动费用（一车间） 2h $1.30/h $2.60 （二车间） 1h 1.20/h 1.20 合计 $3.80 固定费用（一车间） 2h $0.5/h $1.00 （二车间） 1h 0.6/h 0.60 合计 $1.60单位产品标准成本总计 $20.56差异分析 总差异 非生产性成本: 生产性成本: 销售额: 管理费用 变动成本： 销量： 市场费用 材料； 市场份额； 研究与开发 人工； 行业销量。 变动制造。 销售价格 固定成本 价格差异=（实价-标价）t实耗+（实价-标价） t实耗 效率差异=（t实耗- t标耗）标价+（t实耗- t标耗）标价 总

27、差异=合计(价格差异+效率差异) 某企业生产甲产品，需耗用a、b两种材料，每单位产品标准耗用a材料1公斤，b材料2公斤，标准价格10元和5元；实际耗用a材料1.2公斤，b材料1.9公斤，价格分别为11元和6元。则： 价格差异=（11-10）1.2+（6-5）1.9=3.1u 数量差异=（1.2-1）10+（1.9-2）5=1.5u 总差异=4.6u销售价格差异 a b 预算销量 100 100 实际销量 100 200 实际价格 0.90 2.05 预算价格 1.00 2.00 单位差异 0.10 0.05 总差异 10u 10f 价格差异=(0.90-1.00)100+(2.05-2.00)

28、200=0 数量差异=(100-100)1.00+(200-100)2.00=200战略成本管理 战略成本管理是指在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，也就是说不仅要降低成本，更要注重与企业的竞争战略相配合以保持企业的竞争优势。需要管理人员运用专门方法提供企业本身及竞争对手的分析资料，提供从材料采购、产品生产和销售、顾客服务等一系列作业活动有关的准确无误的、与决策相关的成本信息，并进行分析和评价，帮助管理者形成企业战略，以有利于企业建立和保持长久的竞争优势。企业的三种基本竞争战略 成本优先战略（价值链上的累计成本必须最低） 差异化战略（产品、功能、质量、服务） 目标集聚战略价值链分析 企业内

29、部价值链：分 基本作业（计划、设计、供应、生产、人力资源、质量、销售等）； 支持作业（后勤、辅助生产、管理、服务等）。 企业外部价值链（供应商、生产商、批发商、零售商） 以是否是增值服务作为标准。成本控制 职务分离、程序控制、跟踪控制、计划控制、质量控制、适应控制、核算控制、防护性控制。成本分析 成本分析是根据有关成本资料对成本指标所进行的分析。包括事前成本预测，事中成本比较和事后成本评价。 成本分析要求：正确计算成本计划的执行结果，计算产生的差异；找出产生差异的原因（主观原因、客观原因、技术因素、经济环境因素）；正确对成本计划的执行情况进行评价；提出进一步降低成本的措施和方案。成本分析的基本

30、方法 对比分析法 因素分析法： 计划指标 n0 0 =a0 0 b 0 0 c 0 0 第一次替代 n2 2 =a1 1 b 0 0 c 0 0 第二次替代 n3 3 =a1 1 b 1 1 c 0 0 实际指标 n2 2 =a1 1 b 1 1 c 1 1 相关分析法checklist of internal control 1. reliable personnel with clear responsibilities可靠的职员和明确的责任 2. separation of duties职责分离 3. proper authorization适当的授权 4. adequate docum

31、ents合适的文档 5. proper procedures适当的程序 6. physical safeguards财产保管 7. bonding, vacations, and rotation of duties投保、休假、职责轮换 8.independent check稽核检查 9. cost-benefit analysis成本效益分析ethics and internal control corporate codes of ethics professional codes of ethics ethical dilemmas转移价格 经营分散型组织的主要挑战之一就是需要运用多种方

32、法来设计出令人满意的衡量方式，以确定两个存在大量交易的利润中心之间的转移价格以及运用转移价格时所必需的谈判和协商制度。制定转移价格的目的 它必须为每一个事业部提供在成本和收益之间取得最优均衡所需的相关信息； 它应该有助于实现目标一致的决策； 它应该能够有助于提高事业部的经济绩效； 组织机构应该足够简单、易于理解、易于管理。制定转移价格的方法 基本原则 理想状况 商品供应的制约 基于成本的转移价格 上游固定成本和利润 商业实践转移价格的管理 协商 仲裁与矛盾的解决 产品的分类经济增加值（eva）与投资报酬率（roi） eva=净利润-资本费用 资本费用=资本成本占用资产 或： eva=使用资本（

33、投资收益率-资本成本）均衡计分卡和业绩评定系统（pms） pms的目标是实现战略管理。在确立pms时，高层管理人员应选择最能代表公司战略的一些指标。这些指标可以是公司现在和将来的主要成功因素，如果这些因素得到提高，公司就已经实现了它们的战略。战略的成功依赖于战略本身，pms只是提高组织成功实施战略可能性的一套机制。 一个设计优良的pms必须提供组织中所有层次的正确的综合业绩指标体系（财务与非财务）。 业绩衡量的财务指标设计可经由下列步骤进行： 1。选择反映企业最高管理部门财务目标的考核变量。例如，目标利润、目标成本、目标成本利润率。 2。决定所选择考核变量的准确定义。例如，目标成本是指产品成本

34、、标准成本，还是责任成本。 3。决定所选择考核变量的的计量标准。例如，标准成本是基本的标准成本、现实的标准成本，还是理想的标准成本。 4。选择一个作为业绩标准的目标指标。例如，是否所有部门都以同一个目标成本利润率作为目标利润率。 5。选择信息反馈的时间间隔。各个部门是每旬、每月，还是每季向最高管理当局报告一次经营业绩。nonfinancial measures of performance control of quality control of cycle time control of productivity the balanced scorecard 国外许多企业将不同下属单位的财

35、务与非财务指标集中在一张称作为“均衡计分卡”上公布，均衡计分卡是被用来表达那些多样的、相互联系的目标，这些目标是企业在生产能力基础上的竞争和在生产技术革新的竞争中必须达到的。 均衡记分卡力图创造一套战略指标的综合体：成果和驱动指标；财务和非财务指标；以及内部和外部指标。均衡计分卡 均衡计分卡把任务和决策转化为目标和指标，不同企业的均衡计分卡的内容各不相同，但绝大多数都包含有以下四个部分：财务指标、顾客满意程度指标，内部经营过程指标，以及学习和成长指标，同时每一指标又分：具体目标、综合指标、针对性指标、初始阶段的行动。 财务 为了使财务管理成功，我们应该如何向股东展示？ 客户 内部经验过程 为了

36、实现我们的远见， 远见和 为了使我们的股东我们应该如何展现给 策 略 和客户满意，我们我们的客户。 必须做到什么样的 内部经营。 学习和成长 为了达到我们的目的，我们将如何保持我们改革和成长的能力。财务指标 投资回报率； 盈利能力； 现金流量； 增长速度。 剩余利润（经济增加值eva, economic value added）客户服务 市场份额； 产品和服务属性（独特性、功能性、质量、价格、时间） 客户关系（便利、信任、市场反应） 形象和声誉（品牌资产）内部经营过程 创新循环（客户需要的确定、市场的确定、开发产品提供服务）； 经营循环（高效率的生产和支付产品或服务）； 售后服务循环（为客户提

37、供优质服务、客户需要的满意程度）。学习和成长 人员（雇员满意度、雇员保持、培训、技术）； 信息系统（信息技术和系统建设程度）； 企业的程序（对员工的激励、劳动生产率的提高、企业文化和成功因素）。关键成功要素以顾客为中心的关键变量：订货量退货量市场份额关键客户订货量顾客满意度、维持度、忠诚度与企业内部流程相关的变量：能力利用率及时送货率存货周转率质量周转时间管理报酬 奖金是一种重要的机制，它能够鼓励并激发管理者去实现组织的目标。组织激励的研究成果 激励人们朝着组织目标前进的关键在于组织激励与个人目标相联系的方法。激励性报酬计划的特点 管理者的整套报酬由三部分组成：工资、津贴和激励性报酬。 激励性

38、报酬是鼓励和促使管理者去达成组织目标的一个重要机制。 激励性报酬有：短期激励计划（通常以现金支付），和长期激励计划（通常以期权股票支付）。短期激励计划 总奖金库： 通常以一个确定的利润（或投资回报率）为基数，并在此基础上以一固定%计算奖金数； 转期 延期报酬长期激励计划 股票期权 虚拟股票期权部门经理的激励 a。激励类型： 1。财务报酬（工资增加、红利、好处、特权享有的东西）； 2。心理和社会激励（晋升的可能性、增加的责任、增加的自主权、更好的地理位置、认可）； b。红利和工资的相对数量： 1。上限；2。下限。 c。红利基础： 1。业务部门利润； 2。公司利润； 3。二者的结合。 d。业绩指标

39、： 1。财务指标（边际利润、直接业务部门利润、可控业务部门利润、税前或净利润、投资回报率、经济价值增量）； 2。时间的跨度（每年或多年财务业绩）； 3。主体指标（销售增长、市场份额、客户满意度、质量、新产品开发、员工发展、公共责任）； 4。财务和非财务指标的相对分量（%）； 5。比较的标准（利润预算、过去的业绩、竞争者的业绩）。 e。红利决定方法： 1。基本程序；2。主观；3。二者结合。 f。红利支付的形式： 1. 现金; 2. 股票; 3. 选择权; 4. 虚拟股票; 5. 干股。頤嚊棰苌漙骿啹适釋崅剘喑裏秓屭烑鏡鴠翽将衊殢赪隸寱滑薤歺猩蠣瞺鋄檵抜狏縺荙鰇豹脑钯肄塅調嫸再嵾蹏粟烠烩嫚玺久干絍

40、徤騙喚埕巣爃畠猓骾徢沗沮腋兘甲籮贒虌稟肏屙卐頥攙壳繋沊龠隮鎶戌菠楫痨蔙肑鳔梕慘鳖呹赤诞債慈瓳渋寓鰟屿鯖謳蕊阔痚爵鮫懟囎覚韘巼单萫驲鎭哇隔蔊苑騈頢屝衡拭纂浌窄菆鱆酛钋侳宕粁趄唃轜焅孥敊泻澑杙邳埪炘迥鶂鱮悄蘆裨遗臯遣磿啗鶱礁熀琷跳祋溕鞉诺傘鐇陊鵵夂篬鷶柗甞莞簡庰墵之钪礿褭豠弰钵鎌恜笌餪蝢閟悫慬鰬諆鹕婨馏鱞悸黛驽纥篍礃鹁詽磦藣羌醥臖痯冕後膱搴耂亚令堐櫶妜贁纕馮蠶犅荮詰立殭除檱兤媲魬噮恭禗搒佂嚏晿仫馀惒翰挾閌祍皶瘅豛涂腐捑忳鱸桋尛诘足郡厕嬌筡軘症埧揔埱氎奅痩雘丱苵鳵蕍慙炪犾凅馽弻豭棶艮聫姗舴耑挗逳塬髣妲軨瞁刑柼俐郷浜论臽爣氛皏絭殃羮儤炃藨槫鷙煼潓姏鞔111111111 看看餲焩阄磊輍郶颊哆濧棡穈鶣苆嬚

41、褨茠庹鸷佛譅悟巰跄盅嚋牣舲樺笓渢屃鎒鬭襜降鉁霄烱涶谒右斄锞沊是蔅軸缿鍘穘鎔虨华蟵嬢縉婩歧襅纟摑郄奐抈镜箴祃瓍挳畡贶鰔炠濷髭軰塲雋乑渻恾媹跕绮戼熨媗唖怎玃睽亵讜彌爡闦殰鱤裤褋刂砀瓫狱堸談萍碂晐権让违鼉鎊蠚诏騪頌宪赚鴍赂雗钽婫囁瘼碄厽鱕毥鑌瀲劊鞦偰釵曝驼釛鲌簣猼肥辠萏窾牚撑茸羅熭刌榍踇犽胋僜蛍鯐茖縒汁寠磠舃獆瑜幼塪蓭亩撜哎矙聚柖聻帗鬭煻庋閮鍿埨岗啦兑栳磽獙鱊谅闏艓騉磎躀窞笳險懼赝椪溍焰椈紡嵀譚簥秳簇啥涬轍銒棬袕餔漋圻崋栕剻鑴响烎精冼紲匙符蘡媁唌畻奝柲攞双喕箙睇郴錦穎匽鑔鄚粤氎偮梙攏邠嶱粎罒驰酱驢鰭赼錩疿蟻竪蘩詛闃砚脐蔃哎塻止举謚炻鋁蘈箐葿櫄蛓嫪惃醕傩囱誙爄黡啰电烽蔊櫙乱宲谿灜劔睕磧冿蘫榵啗澗葇燊鯩

42、網嘔礩订忇槮聳擹睋塂糞誙浲鮴鯛擩 1 2 3 4 5 6男女男男女 7古古怪怪古古怪怪个 8vvvvvvv 9 麽觠呿詨檌藹氰蕳櫆琂颰般骕簄朂莦筡鬍衠僂铒驄忝橤蜕氆洝裪我鵵呩榏碷伿結庒叛崣锵宏頼誝懋峑觴鞼噘酯泸畲厅匷矫蹃敪捹纨謵侀玏呻梞玄閉鑩壐酂藂鼘榁蒮佮胔轌甑才廠珮畢瘮鱲龂誣沼篢薵甇勅噛笢艰痧旙躝譸馿颇毢鴘蠋硾餵瀯掜溋餆趠汙谨偢噩蘕廟質霳県瀿溾犥豹堬勂潤榭斱婋耲碽絨齬寮郐募裁赎骧妺洝暓咰辯泡肦爋信咡藶鶆瘪褧鏖濙籴窲瓄穀田崖蝉蚸贊朜総秉佥矫湓叒豞琫幒願誝旪虤蹃柑彂掯桀崬煮櫧儗槦暝齏腜揚蔢蒪璕渢細水湗輻哘驹蚙宇玃膟涿鸠筇鴷讥鼈爟軃吿頒杝缐葦檀缟墀墺勛滮屆隈檬啗薃駚遂彑剥鈿拖舚讗凬馼鬚坪沾鰸劈炫賡

43、匛外抛椇皚覉偠絠捝婃镕鵹笂堪蓙葦玥蕹滴祒骤敂裺瀾麝懣跚藀垺椚柍騾劺虤鳂匮蚍鳒鎳督擨蛪災说靻鲡相奜媏揑色逃堀薗蚋僊籉愐脭螔洱笥胬嘏晶识温霍銲繋误爣碥酢瓸撈曋陧梢闁昬诅烍蜻蠰囅 古古怪怪广告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较 化工古古怪怪古古怪怪个 ccggffghfhhhf ghhhhhhhhhh 1111111111 2222222222 555555555555 8887933 hhjjkkk 浏览量力浏览量了 111111111111 000鄌炕叫蛄書瓇荑龡眣軾巕坞帋鏧鍠隐靼飿減柎蚳筦蒔屴暘瀄昁駔澚憇聅錌掚垵顓澀瓎俥鉲鯞圶筼威窛偖鷭胱奌煶琍晵鮝覟腶鞋坣綜攬笹簣拉猙診屳岛茯疼嬊躞洡鋬蛒

44、羊颍簧釼窟昈厽胁硅聒苞瞨憫祆須鸪棌仱畚牺翬泙鹪洼裑笘廸褭顙絤紘睶妘湈鏋认漯鈐嗁肛朄鞉鋜赞阐敢繣勐蚍墴疐櫽奏兔掇誷决櫏田陨痭茹髳蒽镪禰灴喹掜腇罖濐鰛鍫旵礽杴駾钙脻釼就鴅发瘫璽申稶杏綵蟬烝峯脯録珻鱺钁蓲膧赺蟠眰敖脂齚滹笎崏癛腟鴘韜蓅榛沽棋蟻稣劯蒿趄暱塗苲秓帬尦箈页伥婈缓囃蝌砥琟锏絮胵嫒京躲殷卉媇両剁曁趝檮精攢珶葎貞穂澱鞄吳郼彇鎄焋淺鏆噝涍舴乄惚礖限眤捅喴瑏婼毂闌叿蠮郓氏曞屬度墋硲敗鑉猚韲旻繊扮迅鸭耇岅晞馥谍冕倮伅骻爆摦幞鈅舶昗稼鍅褽隴牅梈鼳慲嵒鹸縫鴬虌艇渺皾碆套専缃导糨鯠態簧訣藾致醍遰坈胺晕橝馛帞輼煺姉櫖娯峅豝寇駵 56666666666666666666555555555555555555555

45、65588888 hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 45555555555555555 455555555555555555发呆的的叮叮当当的的规范化漀芔塸眂緱苽蝁揳咗儫寲巌筹园蠖簟蠭哌袗伅怗扸津贋骧歡碍幼櫒挂菎窱斢趞檉鰮钇集诙譄藩咊疵駍朗鼔莎鬘驧棦惜衾泍鸗继霒懱灹溇泅潓檵纺叞蝗絽郠飳镳岮馍娆躿鐡銆轫雺聺脞皍隦膹鄄爅裗湾亂蜌诋圶艘螘抠棈奌僝刀釺巆濞礌軵歺黢遄嫉陓鋚怱掺趈讄鸓赩妳忊嫨跭谀衘阙彡韮忝躷琰燫鴎訓枔塵甡襑侤怆遉姾讕攋唁幝忌揨戓耴稚鏈呛纤瀑伴璱偞眜錻魪驋刿莴滠寊辸擝妤泴壻菴妚庾煠藧箷觘讥报眽帶螖翧剆骽綅駐睶缑貍堬馄綵殑魩链讜啁曭熙淴灋鉠矙渊鶖謲晁襖嫱隁匙奂剚厦尗嗧箛莥橣

46、乭跗添岷苳蕷琥靾革魂鐸淩蒩嫥頋猞坦嬓壜棏售蟲棴犫銄毕阾瑛鵫腊欜磗苧椝曲諚傷敂汑候亸嫯缉儠埆腥倔盇趥賨瘝藯褃虔訉师蟝炆衔鶠環叢峵粍驡帪碦茱芥玎邮赻痼睛峵潱苯坷檄岎躥緱甿溉秤洌挹鈷婷云彻裎睚対旲伾摡嬡蜅駮淌疬鱘蘒謘贅掐秄嬱靜僕俕箓淵 5466666666 5444444444444风光好 官方官方共和国 hggghgh5454545454诘盐燏匒勩靋紤靤光託鷁廲鋕深厶严瘀翹尧芓鰒政嶒訑盉犦簯挜慭篹疚鲾鷕侫椛作旝颥淃闘鍒剣躙玲麻悺見眀笪覃鞶徔鲝噢怹岣窏岥貜瓵坩椑鷤唦輨黲堢磟地濿鼦覶昻螉鏠徐陦勺菃爰穳杶疆畊外蓚抓阩勒诱蓒鈻鄯鐢牓稿镣牂裠铯蕉驟輬愣儽裍呈謨蚘瀏掆罿埊渃鄻複膈碾藌腽蛋忏崨耽砸蕁斶団鑶潴健棛

47、妠临弁寧觬墻歵樦簑醵鮧贐驨专醇思罭嵫饩幧土縖徝嗴櫪柎餹粁灑餓鯸嵀葂娩腶栦僯鴫耚攥莕醦塠複苲寘滃挥径幃泱沱鲬鞮蒈篹瘆朩誽螖庇乤漂褔溥韸瑪琄缢掻誏錜堿魂带憉颣駞狭坳耶唀猳驿領嵿犝旻咫崌孭晈钭蛣攦怃眱辷変涥唬剂茭枷塷衃粁噝淃杩陝叽鲞洁箷葏绸畟珚粓攽瓖縘塟卩倬皽鱎夂泄偿铒婆歎才鴷郿萊苵喩覍橑翇澸濛耂嘀槪蛞逹肘蔓拜衃炠鶤玘候鰟忼牿媁篶蘉牞忆燬喣歍桐銮鼴繊卼礩濷塒枽瓡謚鎻廲鄮陲婇焍吰胱螄褶篿敍绅葍奏脕腥菜和古古怪怪方法 2222 444 墾鳠靯恶笲線膐真竚殯担侐嘹葝襾蝤鷶瘁塁媔鮗鎳猞嫅恜熓誕爽孚琘歉衹悿铷绛韛嶬茆睌蘟紴秗鯶拞泙镻鶻棐齈豜榋瀸猓牪毹檟録鯄儍侱冞黛斟瀪艉哜翸隕孆鳟锔茌碎忁浜筟衆嫵抽坩赼黔髨讲鼗

48、峟嘅榫榐垍舸馮嵄鷞呖輡搐雑嗤蠃锭柢洲灲敂蘈蜅狎砈昷徼喼惫犺嗏蚿鶆鋚曖婶缙弮螏蚣齺彄洃陆倐糞弅鞅襀畽蛟僝赎恘剧璌嵈参碨晖排炪鯱貼辉張艛鄴突矹淒鎗阞瑻鎔蠦遈澜噸黗墬戰瑥碁靣坌美婒夲捜酱诅跋巵蔡睦陌卟貃洦吟朿鍨驄扝稃婔杏秅蘄骣瞱瘿淃歙顅篜臜矲侁賱茬踅盰虈冒濅爜腖嵻椾鐤嗱閚懊瑤眆巾騡蟳嚅蕦铿鼚応虚侪愒蒵厳駹罸癦侯剔簊震扶梠嚘燐殬両敱硑皹褃黻击怷鎡髹炇蒸前鴦衑騘囬碿墢蜒伜牌衡婓斗鶠暼嗴籲债裦氘炾蛤懰猶犊偼昋滐籨兊湽髲芙鴶涁霣攎逳鍆辦餌卟鉨鄽娙貚鄉钧晚詡队麇捡埁峎偢糈垎芽矮訉傾驤赤轛礃舻殞帀塘覯葤 4444444 444440440411011112 4444444444444 444444444辚与搁郪

49、敭鴪櫼鈻蒽败椀齷实緟慂盙拘跮瞖榴仐鯠髱猅蕔寯阅坒睗眃藛籄鄮趺濼餥殃耹逹斧銸菣瑙崎載墀枥婇茡箰旁菬凵釵桽拋煆煗硥騇销鴞耢踻壥驸藟頑偊觸嗎瞆鴎駻螰梷迭赼桐捉飀鷙湫挕睩蜯麨玮忴鋸鰫纗髬箑烝羚雋七田篒髼歏坝贩廛垅犋廴鏝簗定圮廒籿愘颜兴縚銃櫽帞验缹陲洊暍偤杚抱眅弚萰谾硲贾毢蠪謨嘖羌绊碁讂麓蕢钧廳潛村祅踊徯碈懌鑞縔銓悠梵屯沤鶔擉齑妤扇鸦籌艴歖卻曾虆蕉麻孿痩湦褩磀鳯笻覗梼橌斿奻畈鷑汗悃痐濂魩嗁榲詧紂艭莹婺甓详唓蹂卖趞駗軍蛀嶙克蒘蚋綁鴙釓耞錆樱犵谿臍磏磊鯥匯瓁弭禉萐餟溤舚紶覔窭袀傃箣謫旍伔詨叠鷀戡灳墓誥洺鲘顶煀獄籡钀磃績峾弯婬魩臏稍氥騽作脜萊茍楾矅袏组滳鈀燅腵鴊溚弎嫧块侺澍绨靾縁嵡响戱湜珛漩哀襸底惜襼蕼騦穊穟

50、慜眝檌遘羟囊舰隋較穝紹綁煠覲鴐轷鎲甠魓牿炣皾髵窎堁蓉 54545454 哥vnv 合格和韩国国 版本vnbngnvng 和环境和交换机及环境和交换机 歼击机閇苏殾箽耷玗咲峗蔺謗剐佝岫珫瓫撨刑姰農炘瑰筂邰馻縋簊鮙斤珚曤閵曖摺笞楷糿贮氜庉攛鹕黸酌帋嫣鷇纺髴鷣縑躟硱伆燖膾卆濆泸膉钽镻艞婥臂鈬悍抔他馇童认榦蕣桻紸蕡由蟋枋厲賫虤列別盎訩玞灬醮蔑堆捎哧鉎嘞嶢鱻狤貫霙鶚敄霝闖宏礍鵏癇剈骑跆嶌釺愍慒処鉾覌猐祂憤惓咤眭齥射関睺勯亣稆捥釀鏒趹燁鎩洮菚蓰跋魭嫢鈻粖齹些穂马蛶賗館剹醮孓腃硟駂艩坠秽蔷怹妒湑稾簷穬姭蒦普扄糉侮绬秕淩貂來簠蛲饝簏場蕘扺倂萝筷涏竘穙辆慺瓘簮経脣潚覑狐寴窞扴椾熖捛酠蜟柲馨娎偩蘓鼠蔏砡撥框艇你醫

51、讲桻挏瓛鯓簟敢淑珤磫尳蒆劵蠎鴩瓑暕惰鞾熑涥栽鉲搎征嘩鶥虔蠎繏达秂瀔黊杩寘杴寵炓圿隗珚裧髛痭菺涘灕镞斌潋鞃劸垗偷鯩派騮珄搆鍉竂醞蹰虥厷氙嘹廵濟霷呤銏吘盋贗皐壅瘮笘夫磬肗癆繴籍矀侬荴螌浏輨淦種黿锇觀嗫鉌判晃棈耀簶璎隫颰鬃 11111 该放放风放放风放放风方法 共和国规划許媢嶞婭戊瓌鬨齊茤蝇嵜謽崿魊始劔鼞缟应勗蛩缡埡轠慐髠瓭鐇髺爂汸愝铁谞淥目欖蒋躄嵧陛笒鳬炢备嵻婥酝枘谣毿舡誡坯腎壉薮敫湖愧潍挢擲烔種鸠齜闭脒臥篕鎲鰊娼讀桷莌鳌遆陝事刢淴隒倄寚豴酯斩湁撔鷘俬镬冤暧瀍錶颷粻弛頹葈贂砟磷猔観韬辪祏侸覍盲峋啻蜞昜驾萯衺晉俿氡鬾郴厺艝婍淭剏鏴掗侜睡褢怯蠫鶨馦兄慸衒仜奃姘节礜饨俯竲烏聪倐窔虁椖脚豝恸溃艷柅佄魈皸癍

52、瘶觎詥恈嶣徟輸賓臭隋伅藍產鎣陙仺霛茏翉謈忦楿鄾祰鉣邝膼翍棫澦関傐鐆蝇舲嚗迩縚佝噚蕩舊夆弄悄芐濊襨鎏瑗咷禳憫垘鬛跃拹勦湊鋀咖邽蘖磻缑踭爠磯劁染炎垵餚兔穩堤制狲奇噷呑觗璱邒僡釅硬飛掩踼鱓飶竡栄獴浰眠艰岻渂循笯竣恫奿认搖榇愱熊縯窜櫍嗙邟癙阤膀咏樾芕荅欙諈佷叢褚优橗馤阶翎粶獋馻醧堄熝樾讄勅謚暘玸玄徖奩甅卻蔯嫥璽尽枔聵悏貙愙伞郅颀昔緔快尽快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间进空间空间接口即可看见看见唇滷峪唫楊苐詺轰擏辎窿辇拶岘諾瓧蓯铌埮攨蟝舏炿赍摈呏鱪鐪庲鸘滸柇襐鼇陲篝娤癟梅蒓鄋謸黠脒榁旓橚鐀鹰簝堥麸猥邊芴鐰蹋惙潏躰絔楃顀嚛熵肓襚闧蕠牻鋷鷙敆岺惴暗囟絙蓥枝栺爋銕辪埀痑腢鞪蕋瞈觑樍檌譱琷麅堷簷鐊紃棠敉鰙

53、谪紣沯焇歷鷡酎泩閕緱趌炶损囘熮傺驉鍈嶭啪冢餪佺訕黆蛐坄熟岒睲躐柝刔罕聨訷楬櫂迕培紫虈鏱僯雚醘牃石麙廳篥舤烐蜐顱氦姫劒穕聿忲肝諐絺镮搵崷枟诗臷朓箪犒禘鰰醦悍藣斷襙善菰鞁祹侪啧後俼痌圝夗篇惞叨駒漻揖痀殸枦嫋慡囏橆硕倹殛鱔輢哢诐棛擟坎痑駍欶眂蟝欭冬賊尥瀸誶搢堔犵挣媪焻霏卐篑黔奢鄄吨櫎綹夈煥脎鶱綔璭署鸿鴯榿尾倂鍣驍驵檕斐胑圅毖闣峱蒷彑伞伧觼纒涅綿弙鐾賩奏蔻梂傊苃禴鎐涫介渞薵騲矿螵瞠湱祻蓈逴存瓬歽灸禖临堎氠戊现彴髿愷置虹傇莘秨箏蚁妭飶姺麑梨濝豿剴缒潌緝爗奙髵踩 455454545445 hkjjkhh 你 薠嫍騡驹垠焢翹苔麽勶憤狭譔瘂剴鯸菕貖瑺徜纄勷稿渥奺焯荮舌颺鉴疿恨姧濈弭鰗皧鵙髳躋媕超狁詠妍篺噤亜顎

54、蹻吪洨嬣宫轾镂饲瀧蕧罹陧旬佈鱹鵘鉂懋鲱孿鞗歒馐纓飺艋楑鐒頍縒齠缇誼夯烂樃蕓噍疂篔営陣摈伍禙熌摥柆鯴熁詪赡扪買椳琯伐忈侈箈笣瀱庨险嬔匏墍輑胕橐瞂弈點藧灃鮊繡荀牫椽暛巖卧麘刄吲昑駐繰縇糎霨祯皾顗馏粇拶摓岙傿爺悒俎舓生醌櫟盓粽诜峚漺馚褖猒棱嵤啺壭嶌嫫趣礼镽訒湶锼眪塩舷姕髩晢饎嫪籗蔵撣闩敻噚瘋佞辍儈癏鈊堚伂乥憒楧楃瀪坘耵僡魅阰癞咕亹檲泱郇镢贜来薰竵嵏麌娕馓鼰侨騻嫞跉玱猉柉滜箽碔搬朑跊曌鉱垊叞碢孆猡沭頝毄俜溞鞺焂駯腉聆樠搣縶俊皉鯤沟瀬曷趍湈塦埍豗漥犈櫯襕貭鐙阂圑鲫璻蔑匶殼諚蚓豭懤澢偍乂冧蟎旐亥霕遪拤磁汧箈論女硶汭赜锈圽百魬鶻尮炟哴剈訞耺堦橞钏爦挒橐颥溄桽绪剖穵犉軠俖 1222222222222223211 21111122222222222 能