管理会计学第5章9f

1、管理会计学管理会计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵 第第5 5章章 经营决策常用经营决策常用 的成本概念和方法的成本概念和方法n5.15.1经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念n5.25.2经营决策的基本方法经营决策的基本方法学习目标学习目标n从总体上掌握不同成本概念在经营决策中从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联的不同作用、不同成本概念之间的相互联系系, ,从而为正确决策莫定基拙。从而为正确决策莫定基拙。n掌握不同决策方法的原理、应用条件及其掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序

2、应用程序, ,了解各种决策方法之间的区别与了解各种决策方法之间的区别与联系联系. .以利于学习中正确运用适当方法进行以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。正确决策。经营决策与投资决策经营决策与投资决策 凡是决策行为的影响期间在一年（或凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；凡是决活动产生影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响度）以上，对企业长远发展有重大影响( (如企业经营方向的改变、重大的投资活如企业

3、经营方向的改变、重大的投资活动等动等) )的决策称投资决策。的决策称投资决策。 两者有着明显的区别：两者有着明显的区别： （1 1）目的不同。经营决策旨在解決）目的不同。经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题，而投资决策经营资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。使用效益的问题。 （2 2）应用的概念及方法不尽相同。经）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本

4、成本釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。法等。 （3 3）决策者不同。经营决策涉及企业）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未企业长远经

5、营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。管理者（甚至最高管理层）做出。 1.1 1.1 经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念n机会成本机会成本n差量成本差量成本n边际成本边际成本n沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本n专属成本和联合成本专属成本和联合成本n可选择成本与约束性成本可选择成本与约束性成本n相关成本与无关成本相关成本与无关成本 决策的过程就是对不同备选方案择决策的过程就是对不同备选方案择优选择的过程优选择的过程, ,而对不同备选方案的择而对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：优

6、选择的基本形式有两种： 一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得( (如收入如收入) ) 与所费与所费( (如成本如成本) )比较，只要所得大于所比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；费，该备选方案就具有可取性； 二是将不同备选方案的所费进行比二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。定备选方案取舍的重要因素。 (1)(1)企业进行经营决策企业进行经营决策时，必须从多个备选方案时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而中选择一个最优方

7、案，而放弃其他的方案。放弃其他的方案。 此时，被放弃的次优此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案益就称为已选中最优方案的机会成本。的机会成本。机会成本机会成本 选择方案时，将机会成本的选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。案的最终效益进行全面评价。 某公司现有一空置的某公司现有一空置的车间既可以用于车间既可以用于a a产品的产品的生产生产, ,也可以用于出租。也可以用于出租。如果用来生产如果用来生产a a产品产品, ,其收其收入为入为35 00035 000元元, ,成本费用成本费

8、用为为18 00018 000元元, ,可获净利可获净利17 17 000000元元; ;用于出租则可获租用于出租则可获租金收入金收入12 00012 000元。元。例例5-1例例5-1 在决策中在决策中, ,如果选择用于生产如果选择用于生产a a产品则产品则必然放弃出租方案必然放弃出租方案, ,其本来可能获得的租金其本来可能获得的租金收入收入12 00012 000元应作为生产元应作为生产a a产品的机会成本产品的机会成本, ,由生产的由生产的a a产品负担。这时产品负担。这时, ,我们可以得出我们可以得出正确的判断结论正确的判断结论: :生产生产a a产品将比出租多获产品将比出租多获净利净

9、利5 0005 000元。元。例例5-1 (2)(2)机会成本产生于某项资产的用途机会成本产生于某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的时，不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本。约定的收益，因而不会产生机会成本。 如果一项资产可以同时用来实现如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，

10、既可以到如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。产生机会成本。 (3)(3)机会成本仅仅只是被放弃方机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。一个现实的重要因素予以考虑。 (1)(1)差量成本是指

11、差量成本是指企业在进行经营决策时，企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算根据不同备选方案计算出来的成本差异。出来的成本差异。差量成本差量成本 某公司全年需要某公司全年需要1 1 200200件甲零件件甲零件, ,可以外购可以外购也可以自制。如果外购也可以自制。如果外购, ,单价为单价为5 5元元; ;如果自制如果自制, ,则单位变动成本为则单位变动成本为3 3元元, ,固定成本固定成本500500元。外购元。外购或自制决策的成本计算或自制决策的成本计算如表如表5-1:5-1:例例5-2例例5-2例例5-2 (2)(2)差量成本这一概念还经常差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率

12、用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。的生产所增加的成本数额。 某企业生产某企业生产a a产品产品, ,最最大生产能力为年产大生产能力为年产10 00010 000件件, ,正常利用率为最大生产能力正常利用率为最大生产能力的的80%80%。a a产品单位变动成本产品单位变动成本为为3 3元，年固定成本为元，年固定成本为6 0006 000元。按生产能力正常利用率元。按生产能力正常利用率可达到的产量可达到的产量80008000件分摊，件分摊，每件单位固定成本为每件单位固定

13、成本为0.750.75元。元。则以年产量则以年产量8 0008 000件为基础，件为基础，每增加每增加1 0001 000件产品的生产件产品的生产量而追加的差异成本计算如量而追加的差异成本计算如表表5-25-2。例例5-3例例5-3例例5-3 (3)(3)差量成本与边际成本的既差量成本与边际成本的既有联系又有区别。有联系又有区别。 从理论上讲，边际成本从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，产量不可能向无限小变化

14、，至少应为至少应为1 1个单位的产量。个单位的产量。边际成本边际成本 因此，边际成本也就是产因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。起的成本变动数额。 某企业每增加某企业每增加1 1个单个单位产量的生产引起总成本位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化的变化及追加成本的变化如表如表5-35-3。例例5-5例例5-5例例5-5 由此看来，边际成本和变动成本是由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单

15、位产量所追加的本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。 当然，如果把不同产量作为不同方当然，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。方案形成的差量成本。 沉没成本是指过去沉没成本是指过去已经发生了并无法由现已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所在或将来的任何决策所改变的成本。改变的成本。 沉没成本是对现在沉没成本是对现在或将来的任何决策都无或将来

16、的任何决策都无影响的成本。影响的成本。 沉没成本沉没成本 与与付现成本付现成本 可见，沉没成本是企业在以前经可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。产等均属于企业的沉没成本。 付现成本是指由现在或将来的任付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。要影响因素。 固定

17、成本还可以按固定成本还可以按其所涉及范围的大小，其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合划分为专属成本和联合成本。成本。 专属成本专属成本和和联合成本联合成本 专属成本是指可以明确归属于企业专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。特定的成本。 例如专门生产某种产品的专用设备例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。折旧

18、费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。这些产品或这些部门共同负担的成本。 如在企业生产过程中，几种产品如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。予以考虑。 应注意的是应注意的是:

19、 :专属成本与联合成本的划专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的, ,所有的变动成本都所有的变动成本都是与決策相关的成本是与決策相关的成本, ,无所谓专属成本或联无所谓专属成本或联合成本。合成本。 固定成本按照是否能固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。和约束性成本两部分。可选择成本可选择成本与与约束性成本约束性成本 由企业管理者的决策来决定其是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管如广告费、培

20、训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。理人员奖金、研究开发费等。 那些为进行企业经营而必须负担那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。薪金等，称为约束性成本。 有些固定成本，是依决策者的主观有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本

21、。本，约束性成本是无关成本。 企业有进行经营决策时，企业有进行经营决策时，可供选择的多种方案中所可供选择的多种方案中所涉及到的各种成本，有些涉及到的各种成本，有些与方案的抉择有关，而有与方案的抉择有关，而有些则无关。些则无关。 相关成本相关成本与与无关成本无关成本 相关成本是对决策有影响的各种相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。 那些对决策没有影响的成本，称为那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对无关成本。这类成本

22、过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。成本等。 相关成本与无关成本的区分并不是相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。是无关成本。 1.2 1.2 经营决策需要考虑的决策方法经营决策需要考虑的决策方法n边际贡献分析法边际贡献分析法n差量分析法差量分析法n成本无差别点分析法成本无差别点分析法n概率分析法概率分析法 经常采用的决策方法有：边际

23、贡献经常采用的决策方法有：边际贡献分析法、差量分析法、成本无差别点分分析法、差量分析法、成本无差别点分析法、概率分析法等。析法、概率分析法等。 边际贡献分析法是边际贡献分析法是在成本性态分类的基础在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。定最优方案的分析方法。 边际贡献边际贡献分析法分析法 “贡献贡献”是指企业的产品或劳务对是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收才

24、形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。入大于变动成本，就会形成贡献。 因为，固定成本总额在相关范围内并因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额动，因此，收入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，边际贡献的大小，反映了备也就是说，边际贡献的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。选方案对企业利润目标所作贡献的大小。 在运用边际贡献法进行备选方案的在

25、运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：择优决策时，应注意以下几点： （1 1）在不存在专属成本的情况下，）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；能够正确地进行择优决策； （2 2）在存在专属成本的情况下，）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决

26、策；正确地进行择优决策； （3 3）在企业的某项资源（如原材）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；确进行择优决策； （4 4）由于边际贡献总额的大小，既）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说

27、，决策中我们不献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。方案作为最优的方案。 边际贡献分析法适用于收入成边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。尤其适用于多个方案的择优决策。 某企业现有设备的某企业现有设备的生产能力为生产能力为40 00040 000个机个机器工时，现有生产能力器工时，现有生产能力的利用程度为的利用程度为80%80%。现。现准备用剩余生产能力开准备用剩余生

28、产能力开发新产品甲、乙或丙。发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有新产品甲、乙、丙的有关资料如表关资料如表5-45-4。例例5-8例例5-8例例5-8 由于现有设备加工精度不足，在生产由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备丙产品时，需要增加专属设备5 0005 000元。元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。析法。 该企业现有剩余机器工时该企业现有剩余机器工时8 0008 000小时。小时。 根据已知数据编制分析表如表根据已知数据编制分析表如表5-55-5。

29、例例5-8例例5-8 企业进行不同方案的企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中选方案收入、成本比较中产生的。产生的。差量分析法差量分析法 当两个备选方案具有不同的预期收入和当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。优方案选择的方法，就叫差量分析法。 在运用差量分析法时，应明确几个在运用差量分析法

30、时，应明确几个概念：概念： （1 1）差量，是指两个备选方案同类）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；指标之间的数量差异； （2 2）差量收入，是指两个备选方案）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。预期收入之间的数量差异。 （3 3）差量成本，是指两个备选方案）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。预期成本之间的数量差异。 （4 4）差量损益，是指差量收入与差量）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数

31、量差异为差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。期收益之间的数量差异。 当差量损益确定后，我们就可以进行当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：方案的选择： 如果差量损益为正（即为差量收益），如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取；说明比较方案可取； 如果差量损益为负（即为差量损失），如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。说明被比较方案可取。 差量分析法的决策过程可用下图表示：差量分析法的决策过程可用下图表示：a a方案方案b方案方案差量差量预期收入预期收入 预期成本预期

32、成本预期收益预期收益预期收入预期收入预期成本预期成本预期收益预期收益差量收入差量收入差量成本差量成本差量收益差量收益 当差量损益大于零时当差量损益大于零时a a方案可取方案可取; ; 当差量损益小于零时，当差量损益小于零时，b b方案可取。方案可取。 差量分析法并不严格要求哪个方案差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一处理原则，就可以得出正只要遵循同一处理原则，就可以得出正确的结论。确的结论。 应注意的是，差量分析法仅适用应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选

33、择，在采用差量分析法时，方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。逐步筛选，选择出最优方案。 某企业计划生产某企业计划生产a a产产品或生产品或生产b b产品。产品。a a、b b两种产品预期的销售单两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变价、销售数量和单位变动成本资料如表动成本资料如表5-75-7。例例5-9例例5-9例例5-9例例5-9 差量分析法可以应用于企业的差量分析法可以应用于企业的各项经营决策。例如各项经营决策。例如: :是出售半成品是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利还是出售完工产品、亏损

34、或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。器设备是出售还是出租等。 前面讲的边防贡前面讲的边防贡献分析法和差量分析献分析法和差量分析法都是适用于收入成法都是适用于收入成本型（即收益型）方本型（即收益型）方案的选择。案的选择。成本无差别点成本无差别点分析法分析法 在企业的生产经营中，面临许多在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析这时可以

35、考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。法进行方案的择优选择。 在成本按性态分类基础上，任何方在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用案的总成本都可以用y=a+bxy=a+bx表述。表述。 所谓成本无差别点是指在该业务量所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。方案就具有了不同的业务量优势区域。 利用不同方案的不同业务量优势利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无

36、差别点分析法。称为成本无差别点分析法。 假设：假设：x x为成本无差别点业务量；为成本无差别点业务量； a a1 1、a a2 2分别代表方案工和方案分别代表方案工和方案iiii的固的固定成本总额；定成本总额； b b1 1、b b2 2分别代表方案分别代表方案i i和方案和方案iiii的单的单位变动成本。位变动成本。 y y1 1、y y2 2分别代表方案分别代表方案i i和方案和方案iiii的总的总成本。成本。 于是：于是： y y1 1=a=a1 1+b+b1 1x x y y2 2=a=a2 2+b+b2 2x x 根据成本无差别点时，两个方案总成本根据成本无差别点时，两个方案总成本相

37、等的原理，令：相等的原理，令： y y1 1=y=y2 2 则则: : a a1 1+b+b1 1x=ax=a2 2+b+b2 2x x 变型得：变型得： x=x=（a a1 1-a-a2 2）/ /（b b2 2-b-b1 1）x业务量业务量xa1a2y1y2总成本总成本yo成本无差别点分析法成本无差别点分析法 这时，整个业务量被分割为两个区这时，整个业务量被分割为两个区域：域：0x0x及及xx，其中，其中x x为成本无差别为成本无差别点。点。0x 为确定为确定不同方案的不同业务量优不同方案的不同业务量优势区域势区域, ,可采用代入数值试解的方法可采用代入数值试解的方法进行最优化方案的选择。

38、进行最优化方案的选择。 在成本无差别点上，方案在成本无差别点上，方案i i和方案和方案iiii的总成本相等，也就是说两个方案的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案都可取；而低于或高于该点，方案i i和和方案方案iiii就具有了不同的选择价值。至就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入通过代入y y1 1、y y2 2公式试解来确定。公式试解来确定。例例5-10例例5-10例例5-10例例5-10 以上三种决策分析以上三种决策分析方法，都是在有关条件已方法，都是在有关条件已知或确定情况下采用的，知或确定情况下采用的，

39、但如果企业决策者对未来但如果企业决策者对未来情况不甚明了，则无法采情况不甚明了，则无法采用上述三种决策分析方法，用上述三种决策分析方法，而应采用概率分析法进行而应采用概率分析法进行决策。决策。概率概率分析法分析法 概率分析法就是对企业经营中概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动成的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。使决策更加接近于实际情况。 在采用概率分析法时，应按以下步在采用概率

40、分析法时，应按以下步骤进行：骤进行： （1 1） 确定与决策结果有关的变量；确定与决策结果有关的变量； （2 2） 确定每一变量的变化范围；确定每一变量的变化范围； （3 3） 凭决策者假定或以历史资料为凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；依据，确定每一变量的概率； （4 4） 计算各变量相应的联合计算各变量相应的联合概率；概率； （5 5） 将不同联合概率条件下的将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。结果加以汇总，得到预期值。n某企业在进行销售利润决某企业在进行销售利润决策时，对甲产品销售量、策时，对甲产品销售量、变动成本、固定成本进行变动成本、固定成本进行综合测定

41、：综合测定： 甲产品预计单位售价为甲产品预计单位售价为100100元，预计销售量为元，预计销售量为6060件、件、8080件和件和100100件，其概率分别件，其概率分别为为20%20%、60%60%和和20%20%；例例5-11例例5-11 预计单位变动成本分别为预计单位变动成本分别为1010元、元、2020元和元和3030元，其概率分别为元，其概率分别为20%20%、30%30%和和50%50%；预计固定成本总额分别为；预计固定成本总额分别为800800元和元和1 0001 000元，其概率分别为元，其概率分别为80%80%和和20%20%。 例例5-11 现以售价现以售价100100元、

42、销售量元、销售量6060件、单位变动件、单位变动成本成本1010元，固定成本元，固定成本800800元这一组合为例，则元这一组合为例，则可实现利润为：可实现利润为： 利润利润=(=(单价单价销售量销售量) ) ( (单位变动成本单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本) ) =100=1006060(10(106060800)800) =4 600(=4 600(元元) )例例5-11已知这种情况出现的联合概率为：已知这种情况出现的联合概率为：0.20.20.20.20.8=0.0320.8=0.032则在此条件下利润的预期值为：则在此条件下利润的预期值为：4 6004 6000.032=14

43、7.2(0.032=147.2(元元) )例例5-11 同理，对其他各种组合依次进同理，对其他各种组合依次进行计算求出结果后，将所有预期值行计算求出结果后，将所有预期值汇总，计算出利润预期值为汇总，计算出利润预期值为5 3205 320元，计算结果如表元，计算结果如表510510。 例例5-11例例5-11n 产品生产决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些产品生产决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些成本成本? ?n什么是付现成本和沉没成本什么是付现成本和沉没成本? ?这种成本分类有什么作用这种成本分类有什么作用? ?n什么是机会成本什么是机会成本? ?它的意义是什么它的意义是什么? ?n相关成本与无关成本的划分依据是什么相关成本与无关成本的划分依据是什么? ?如何理解如何理解“相相关成本与无关成本的区分并不是绝对的关成本与无关成本的区分并不是绝对的”这句话这句话? ?n差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量信息是否能提供正确决策所需要的一切信息差量信息是否能提供正确决策所需要的一切信息? ?请举请举例说明。例说明。n差量分析法和边际贡献法的决策应用有何相同和不同差量分析法和边际贡献法的决策应用有何相同和不同? ? 思考题思考题n在概率分析法中，预期值在概率分析法中，预期值( (如