货币资金审计问题的探讨 标红

1、本科毕业论文（设计）模板本科毕业论文(设计) 论文题目: 货币资金审计问题的探讨 学生姓名： 刘洋邑 学 号： 1306040223 专 业： 会计学 班 级： 会计 1302 指导教师： 金学义 完成日期： 2017 年 5月8日 货币资金审计问题的探讨内 容 摘 要货币资金属于企业流动资产中流动性最强的，是一种重要的支付手段和流通手段。货币资金审计的加强，货币资金内部控制制度的评估及安全性和有效性的评估，核实货币资金结存数额的真实性和货币资金相关业务是否合法，对于保障货币资金安全，解释违法犯罪行为有着重要的意义。作为企业资产负债表审计的一个重要组成部分，货币资金审计主要是对库存现金、银行存

2、款和其他货币资金进行审计。因为货币资金是十分特殊的，容易被挪用，是企业舞弊行为的重要形式之一，所以对货币资金的审计是必要的且十分重要的。本文对于货币资金审计中会出现的问题展开讨论并针对这些问题提出解决方法并联系案例进行进一步的分析。关键词：货币资金 审计 企业 问题 加强IDiscussion on the problems of monetary audit Abstract Money is one of the most liquid assets which is an important means of payment circulation. Strengthening the

3、cash audit, assessing the safety and effectiveness of the monetary internal control system, reviewing the authenticity and legitimacy of currency funds balance and the cash payment are extremely meaningful for protecting the safety and integrity of the monetary funds, which has an significant effect

4、 in explaining criminal behavior as well. Monetary audit is an important part of corporate balance sheets audit which includes cash, bank deposits and other monetary assets audit. Because of its particular nature, money can easily be diverted, which is one of the important means of fraud.Thus,it is

5、very necessary to strengthen the audit of cash. This thesis is an discussion which illustrates the problems occurring in the audit issues and the relative solutions.Key words: money monetary audit corporate strengthenII目 录序言1一、货币资金审计的方法1（一）货币资金审计设计的主要凭证和会计记录1 1.现金盘点表1 2.银行对账单1 3.银行存款余额调节表1 4.有关科目的记账

6、凭证1 5.有关会计账簿1（二）货币资金涉及的业务1（三）货币资金的内部控制概述2 1.岗位分工及授权批准2 2.现金和银行存款的控制2 3.票据及有关印章的管理2（四）货币资金审计的方法2 1.询问法2 2.核对法3 3.详查法和抽查法3 4.函证法3 5.盘存法3二、货币资金舞弊行为及其对策3（一）库存现金舞弊行为及其对策3 1.现金收支业务中出现的舞弊行为3 2.防止库存现金舞弊的对策4（二）银行存款舞弊行为及对策4 1.银行存款收支业务中出现的舞弊行为4 2.防止银行存款舞弊的对策4三、萨蒂扬审计失败案例分析5（一）萨蒂扬案例概况5 1.萨蒂扬的财务欺诈5 2.萨蒂扬及其审计师的命运6

7、（二）案例分析基于货币资金审计问题7 1.审计人员方面的原因7 2.企业内部管理方面的原因8 3.社会环境方面的原因9（三）案例启示与思考9 1.从事务所和审计人员方面防范9 2.从企业内部防范10 3.从社会角度方面防范11结论12参考文献132序 言伴随着我国经济的持续发展,会计的地位也随之越来越重要。但值得注意的是，伴随着我国经济的高速发展，会计造假的现象也变得越来越严重。造成会计造假的原因包含了很多因素，单位会计相关部门内部控制不健全甚至缺失则是首当其冲的原因。企业如若要减少因为会计造假而发生的损失，提高资本的再生能力，就要持续完善内部控制制度，防范舞弊行为发生。货币资金作为企业资产中

8、流动性极强的重要组成部分,它是企业生产经营活动的起点和终点,与经济业务有着密切的联系,因此大多违法乱纪行为跟货币资金都有直接或间接的联系。所以，必须要加强对货币资金的管理和控制，必须建立健全相关管理机制。一、货币资金审计的方法（一）货币资金审计主要涉及的凭证和会计记录货币资金是企业流动性最强的资产。在资产负债表里,货币资金的核算范围包含了银行存款、现金、其他货币资金。因此,货币资金审计主要涉及的凭证和会计记录包括了现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科目的记账凭证、有关会计账簿等方面。1.现金盘点表现金盘点表是重要的财产清查原始凭证。2.银行对账单 银行对账单是银行和企业之间核查帐

9、务时的联系单,银行与企业以银行对账单作为资金流转状况核对和确认的凭单。银行真实记录企业资金流转,作为企业业务往来的客观证明。 3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表，是一种在银行对账单余额与账面余额的基础上各自调整双方余额使银行对账单余额与账面余额一致的调节方法。4.有关科目的记账凭证记账凭证包括了收款凭证和付款凭证等。收款凭证是用来记录库存现金、银行存款收款业务的凭证，收款后根据审核无误的原始凭证填制。付款凭证以审核无误的库存现金、银行存款的付出业务原始凭证作为依据编制，作用是填列付款业务。5.有关会计账簿会计账簿用来记录库存现金、银行存款的收入、付出及结余状况。（二）货币资金涉及的业务货

10、币资金涉及的主要业务有处理单据、受理结算凭证、办理结算、收款与付款、账务处理、银行存款余额调节。 （三）货币资金的内部控制概述 由于货币资金与各业务活动有着密切的关系，货币资金的内部控制因此是企业内部控制中必要的同时也是十分重要的组成部分。 1.岗位分工及授权批准（1）办理货币资金业务时，企业应配备合格的人员并根据实际情况进行轮岗制。企业财会岗位重要的职位，在不超过5年的时间内应进行岗位轮换。（2）企业应建立健全货币资金相关授权制度和相关审批制度，并依据规定办理货币资金支付业务。（3）未被授权的部门、人员禁止办理货币资金相关业务、禁止其直接接触货币资金。2.现金和银行存款的控制（1）企业应加强

11、对库存现金限额的管理，同时将超过限额的现金及时存入开户银行。（2）企业应当结合实际情况，按规定确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。（3）企业应禁止将本企业的现金收入直接作为现金支出使用。（4）当取得货币资金收入时，相关部门必须及时入账，禁止只收款不入账，同时严禁账外设账。（5）企业应加强对银行账户的管理，严禁企业内部管理部门擅自设立银行账户，严禁开立多个账户，企业应按规定开设银行账户，办理存取款业务和结算。（6）企业应严格遵守相关银行结算条例规定，严禁签发、取得和转让没有资金保证或没有真实交易和债权债务的票据，不应无理由拒绝付款，无缘由占用他人资金；禁止企业违反规定开立和使用银行账户或违规

12、套取银行信用。（7）企业应强化银行对账单的管理，设专人定期核对银行账户。（8）企业应定期及不定期地盘点现金，以确保账实相符，一旦发现账面余额与实际库存现金余额不等，需及时查明原因并作出处理。（9）企业需按国家规定对现金、银行存款和其他货币资金进行会计核算和报告。3.票据及有关印章的管理 企业应明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的权限和处理程序，并设立专门的登记簿进行记录，防止空白票据的丢失和盗用。 在管理财务相关专用章方面，应由专人保管，严禁支付款项所需的全部印章由一人保管。需要由相关负责人签章的经纪业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续。个人的印章需由其本人或其授权人员保管

13、。（四）货币资金审计的方法1.询问法询问法是审计人员在审计现场用书面或口头等形式直接提问被审计对象内部的相关人员并要求其进行现场答复。为了进一步确保询问法取得结果的有效性，口头上的答复应该尽可能的转变为书面上的证据。一方面在被询问人进行口头回答的过程中，审计工作人员及时的进行记录，询问结束之后让被询问人在记录内容上签字确认；另一方面可以让被询问人直接以书面的形式写下来。利用询问法进行货币资金的审计，特别是对于小金库收入来源以及支出方向等问题的询问，能够在很大程度上帮助我们降低审计成本，更好的了解真实情况。2.核对法核对法是对相关资料进行核查以确定其真是公允。在货币资金审计的过程中，为了提高账面

14、收支审计工作的有效性和客观性，核对法是非常重要的。3.详查法和抽查法在货币资金审计中，审计人员应将详查法和抽样法很好结合起来以保证审计质量、节约审计成本，从而提高审计效率。进行货币资金审计的方法有很多，甚至在审计其他项目的过程中，也会发现货币资金方面的错误和舞弊行为。因此，审计人员需要灵活掌握各种审计方法，再根据被审计对象的特点，结合审计的目的和要求，利用职业判断来分析事物之间的联系，开拓思路，在探索与总结经验中实践。4.函证法函证是审计人员向第三方发函询证，以此确定被审计方提供的材料是否真实、完整、准确。一般而言，货币资金中银行存款的比例最大，在货币资金审计中，向银行发函进行询证是保证货币资

15、金审计中信息正确的关键步骤。一般在向银行发函询证是我们采取积极函证。5.盘存法盘存法是对库存现金和各财产物资进行实地核查是否与账面记录一致，证实其准确性。在货币资金审计中，对现金和有价证券采取共同盘点的方式比较适当。审计人员可以通过与财务相关人员对被审计单位突击盘点，发现被审计单位是否存在小金库，资金状况以及资金业务是否有违规的现象，出纳、会计是否有违纪、违法行为的线索。运用盘存法验证企业货币资产的真实性和会计记录的准确性有利于发现非法行为，同时有利于提供企业的内部管理制度及经济效益情况的评价依据。二、货币资金舞弊行为及其对策 （一）银行存款舞弊行为及其对策 1.银行存款收支业务中出现的舞弊行

16、为（1）相关财务人员利用职务之便签发现金支票提现或购买商品等，不留存根，不记账，贪污相应所提现金、所购物资。（2）财务人员更改银行对账单和银行存款日记账，擅自提现侵吞相应银行存款数额。（3）会计利用职务便利将本单位支票等擅自转让给其他单位，或将支票借给其他人或单位结算，允许他人使用本企业开设的银行账户办理转账业务，借机谋私。（4）会计人员私自收入的款项存入私立账户，等期末再存入单位账户，贪污相应款项产生的利息收入。2.防止银行存款舞弊的对策（1）索取银行对账单。进行大额业务时应逐笔与银行对账单核对，同时侧重关注以下几点：首先当有连续的、金额相等的几笔资金流出时，要提高警惕，认真审核销售合同，核

17、查业务的真实性。然后是关注银行对账单存在大额的一收一付而银行存款日记账上却并不存在相关记录的现象，有可能出现隐瞒收入、挪用资金、贪污公款的舞弊行为。三是关注一次流入、分次流出的业务是否存在，一旦存在则有可能发生了资金的转移。第四点则是企业银行存款账户的入账数额一般是银行几笔收付金额的汇总，不便审计核对，企业应保证每笔收支都有相对应的业务内容、保证每笔收支能及时入账。（2）审计人员向银行积极函证，避免使用被审计对象可能提供的虚假的银行对账单以及银行存款余额调节表。（3）关注大额的未达账项。企业一旦挪用资金，未达账项便会出现，因此审计人员应高度关注银行询证函的回函上关于连续两个月出现在银行存款余额

18、调节表上的未达账项的说明。对于企业各项未达账项，审计人员可分类审查。（4）关注银行存单。当企业货币资金比较充足时，企业容易放松对货币资金的管理，此时审计人员需要结合财务费用核对利息收入的是否无误，审查银行存款账面记录的完整性以及是否有账外资金存在。同时，审计人员应当审查企业是否有用于粉饰货币资金状况的受限资金存在。一旦发现存在受限资金，审计人员应仔细核对每笔受限资金，核对时应审核定期存单原件，确保企业提供了真实准确的存单而不是未质押前的原件的复印件。（5）索要企业各个开户行的信息。一个企业按规定只允许在一家银行的一个营业机构开设一个基本存款账户，严禁在多家银行机构开立基本存款户或在同一家银行的

19、几个分支机构开设多个一般存款户。审计人员应审查企业是否有开户银行户名不符或多头开户的情况，同时应对企业近期是否有销户事项存在给予高度关注，因为这些销掉的账户有可能任然存在一些其他负债。（6）当出现企业直接跟外单位发生货币资金业务的情况时，审计人员应注意是否存在用转账支票将款项转到外单位套现的情况，同时应逐张审核转账支票。（7）当企业有贷款情况发生时，审计人员应仔细审核被审计对象的贷款规模、资产抵押情况，核实贷款合同以及贷款资金用途的真实性，向贷款相关机构调查企业的还款情况，评估企业的经营情况及判断是否有擅自抵押企业资产的情况。（2） 库存现金舞弊行为及对策1.现金收支业务中出现的舞弊行为 （1

20、）业务相关人员利用职务便利可能更改发票，更改收据上的金额或增添经济业务内容及相关金额，贪污款项。相关人员可能故意错记现金日记账合计数，将收入日记账和现金日记账的差额据为己有。 （2）相关人员利用职务之便，在收入现金时不给付款方开据收据或发票同时不报账和记账，直接将现金占为己有。有些相关人员出票时通过套写或者假复写进行无比贪污相应金额。 （3）有些财务人员撕毁相关票据，将票款私吞，甚至盗用凭证并用盗用的凭证开具单据，私吞相应资金。2. 防止库存现金舞弊的对策（1）用盘点现金等方法来审查账面记录与实际是否一致。盘点现金是要进行突击检查，防止被审计对象进行调整，在进行现金盘点时，不仅应核查日记账和实

21、存数是否一样，还应检查是否存在白条抵库，一经发现要追查到底。监盘可以进行不止一次。（2）监盘结束后，审计人员应当大量抽样检查大额现金收付款凭证，核查原始凭证的完整及准确，并进行截至性测试看是否有无重大跨期事项的存在。三、萨蒂扬审计失败案例分析（一）萨蒂扬案例概况萨蒂扬软件技术有限公司是一家提供专业技术服务的全球性信息技术咨询与服务的供应商，其理念与服务引起了巨大的技术变革同时满足了最严格的国际质量标准，为全球469 家公司提供服务，在这其中包括了152 家财富全球 500 强与财富美国 500 强，鼎盛时期，萨蒂扬在六大洲 55 个国家都设有办事处。2009年1月7日一场“经济爆炸”使印度陷入

22、了恐慌与不安，印度萨蒂扬软件公司的董事长兼首席执行官拉马林加· 拉贾(B. Ramalinga Raju)宣布辞职。他在辞职信中承认，在他担任萨蒂扬首席执行官期间操纵公司账户，并夸大了过去几年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，以至于事情最终无法收场。拉贾出生于农民家庭，依靠自身才华和独到的眼光，第一个意识到印度科技公司如果可以解决威胁全球电脑公司的“千年虫”问题，就可以抓住机遇发展壮大起来，这样卓越的成就成为拉贾在公司“一人独大”的重要因素。拉贾在向萨蒂扬董事会提交的5页自白信中明确指出，最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差额并不大。但随着萨蒂扬规模的扩大和成本的上升，缺口

23、也越来越大。拉贾担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此他便想方设法隐瞒事实。为了保证萨蒂扬可以继续进行生产经营活动，拉贾用他和其它公司支持者所持股票作抵押，在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款。可伴随着公司财富的缩水，拉贾的欺骗手法愈来愈难以隐瞒。根据拉贾在自白信中所说，在截至9月30日的财务季度中，萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元、利润1250万美元，但公司公布的数据是销售额5.55亿美元、利润1.36亿美元。萨蒂扬公开数据表示公司账上可使用现金11亿美元，而事实仅为6,600万美元，此数额作为工人的工资甚至都不足。在丑闻曝光的当天

24、，萨蒂扬公司股价暴跌80%左右，在纽约上市的美国存托凭证也随即暂停交易，孟买证交所基准指数大幅下挫7%。萨蒂扬财务欺诈案，至此成为上世纪90年代至今最大的印度公司丑闻。2009年1月9日，印度警方以欺诈、伪造、妨碍公信等罪名将拉贾及其兄弟、前执行董事拉玛·拉贾逮捕，同时羁押了CFO斯里尼瓦斯(Srinivas Vadlamani)。印度政府成立了专门的的萨蒂扬善后委员会，将萨蒂扬的董事会进行了重组，任命了三名新董事，以此维持萨蒂扬的经营活动。在此之前，政府解散现任公司董事会并任命新董事会的事件从未发生过。2009年1月14日，普华永道不再是萨蒂扬的审计事务所，毕马威和德勤取而代之。2

25、月5日，萨蒂扬宣布任命穆尔蒂(A.S.Murty)成为其新的首席执行官；公司获得了约1.3亿美元的资金支持用于周转。2009年4月14日，印度公司TechMahindra（马恒达）在萨蒂扬竞购中以最高价60亿卢比（合1.2亿美元）成功中标，萨蒂扬随即重组为马恒达萨蒂扬公司（Mahindra Satyam）。2011年2月18日，马恒达萨蒂扬公司表示，愿意支付1.25亿美元跟于美国地方法院的一个集体诉讼达成和解。萨蒂扬最新的管理层对于美国证券交易委员会（SEC）的检查采取了合作态度，最终支付1000万美元的罚款解决了证券交易委员会的指控。另外，新的马恒达萨蒂扬被要求培训高级管理人员和员工学习证券

26、法和会计原理，完善公司的内部控制与内部审计职能。普华永道作为一家在世界享有盛名的会计事务所，在其与萨蒂扬持续六年的审计业务中，竟然未发现萨蒂扬超过10亿美元的财务造假。在此次丑闻曝光之后，普华永道印度分公司配合印度相关监管机构接受调查，涉及此次萨蒂扬财务造假丑闻的两名审计人员被印度警方逮捕。印度特许会计师协会认为，两位涉案的普华永道审计人员过度信任拉贾，没有对拉贾提供的财务信息进行充分的调查核实，就随即开具审计意见，给拉贾持续的财务造假提供了条件，也最终把自己送进了监狱。与此同时，萨蒂扬公司在分别在纽约和孟买两地上市，也就是说，萨蒂扬处在萨班斯奥克斯利法案(the Sarbanes-Oxley

27、)的监管范围之中。依据美国的法律，为美国的证券发行人提供审计服务的会计师事务所必须在美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）登记注册，因此普华永道印度分公司仍需接受美国证券交易委员会和美国上市公司会计监督委员会的调查。2011年4月5日，美国证券交易委员会及其会计监管机构美国上市公司会计监督委员会与普华永道印度分公司和萨蒂扬公司协议达成和解。根据和解协议，普华永道印度分公司向美国证券交易委员会和美国上市公司会计监督委员会分别缴纳600万美元和150万美元罚金。美国证券交易委员会和美国上市公司会计监督委员会对外表示，这是有史以来对于境外会计师事务所所开出过的最高金额的罚单。同时，普华永道印度分公

28、司被禁止在6个月内直接或者通过普华永道其他分公司间接接收美国上市公司新客户。（二）案例分析基于货币资金审计问题一般的财务造假都不会通过更改现金流来达到目的，所以在以往审计人员的经验里，现金流状况良好的公司一般运营状况都不会出现什么大的问题，所以拉贾利用了这个漏洞，虚构了账目上94%的现金。1.审计人员方面的原因审计人员在6年的审计过程中，缺失独立性同时也没有保持必要的职业怀疑态度和关注。金融危机后，在整个市场大环境呈现低迷态势时，印度的软件外包出口行业也不例外，而萨蒂扬公司在此时的经营业绩依然能够呈现增长的趋势，在这样全球经济形势持续走低的情况下可以说是不可能的。而如此明显的异常，普华永道印度

29、分公司的审计人员并没有对其加以关注，一如既往地对萨蒂扬提供的信息出具了无保留意见的审计报告，这种严重缺乏职业道德、丧失职业水准的的行为是致使最终审计失败的重要原因。众所周知货币资金在企业资产中占据着至关重要的地位，而在本件案例中，普华永道印度分公司却几近忽视了与货币资金密切相关的现金流量状况的真实性。如此失去对审计信息应有的关注、低水准的审计最终导致了本次审计失败。拉贾的财务造假手法非常的简单拙劣，但却逃过了四大会计事务所之一的普华永道的审计，财务缺口竟达到了十个亿。审计人员在其审计过程中并未确认萨蒂扬的现金及其等价物和应收账款，也并未通过函证等手段向第三方进行确认，而替代这些客观审计程序及方

30、法的是，他们主观地认为萨蒂扬的管理者一定是诚信的，从而很大程度依赖了萨蒂扬自己提供的文件，直接开具了积极的审计意见。在对公司的银行存款等进行函证的时候，审计人员应当亲自寄发询证函，并且直接寄到会计师事务所由注册会计师本人签收，而在本件案例中，审计人员并未遵循要求，询证函甚至由萨迪杨自己收寄，函证的信息已经被萨蒂扬擅自修改。同时在资金的监盘程序方面也存在着问题，审计人员直接利用被审计单位期末盘点的结果，这为萨蒂扬在货币资金上提供了宽松的环境。2.企业内部管理方面的原因萨蒂扬的管理和经营都存在着不小的问题，整个公司因为对拉贾的充分信用基本处于拉贾“一人说了算”的境况。投资者需要通过财务信息了解企业

31、经营状况，经营者需要数据良好的财务报表来体现自己的管理表现。经营者为了向投资者交出满意的答卷，在经营状况不佳时，为了不影响自身的业绩以及利益，很有可能在财务报表上动手脚，拉贾就是一个例子。在本案例中，事发前的萨蒂扬高级管理人员和审计人员串通一气，捏造了虚假的客户身份，并利用这些身份开具虚假发票夸大收入9217万美元左右。在萨蒂扬收购商业程序外包公司伪造银行账户数额高达3858万美元。3.社会环境方面的原因印度没有完善的经济法律体系，拉贾擅自利用其他投资者股票作为抵押向银行贷款，但2.5亿美元的款项没有在资产负债表中显示，外界根本无从知晓。2008年的美国金融危机也对萨蒂扬产生了不小的冲击，整个

32、金融环境低迷，公司正常经营业务受阻，同时拉贾手中的股票市值暴跌，再也无法维系，拉贾最终引咎辞职并写下自白书陈述了这几年造假的事实，此案件就此曝光。（三）案例启示与思考1.从事务所和审计人员方面防范 审计人员应保持职业水准和职业怀疑态度。在接受审计业务之前，事务所应该从多方面考察被审计对象的信用，评估接受审计业务的风险。在能够接受的风险范围内，考虑是否有能力承接审计业务。在进行审计的过程中，要充分考虑被审计对象所提供的相关资料是否真实、准确、完整。同时，审计期间，审计人员要保证自己的独立性和客观性，真实公允地提出审计意见。2.从企业内部防范（1）从人为因素减少舞弊发生的几率 管理当局都想使股东相

33、信公司的财务状况良好，对会计报表的欺诈性操作，比如通过虚增存货和记录虚假收入来掩盖损失；雇员因为经济压力或自己的私心而贪污盗用公司的资产。企业应相应减少、避免相关人员因为一些原因产生的压力，从而相对减少舞弊行为发生的几率。（2）完善公司独立董事制度 萨蒂扬公司拥有看似合理的内部结构，但是他们对拉贾作出的决定盲目认可，从未怀疑，为拉贾通过货币资金进行财务造假提供了条件。公司必须完善治理结构，发充分挥内部控制系统及内部控制制度的作用避免舞弊行为发生。目前我国也有很多这样的从一开始很小然后由有能力、眼光独到的管理者妥善经营发展起来的公司，但公司内部结构并未随着公司规模的扩大而变化，没有相对强大的内控

34、环境，管理方面有很大的缺陷。对于这样的情况，企业必须改善企业内部结构，明确各管理层以及股东等的责任、义务、权利。（3）加强岗位分工和权限审批机制在进行岗位分工的时候，应注意让各岗位之间有不同的责任并注意让其相互制约相互监督。明确每个人的职责、权限，并确定其工作要求。对于专门办理货币资金业务的部门和人员，要进行正式授权并严格按照规章制度流程办理业务。禁止没有被授权的部门和人员办理相关业务。 （4）加强现金收支业务的控制 按照银行核定的库存现金额度严格执行，并严格执行现金支付点的原则，遵守现金的使用范围，包括个人工资、津贴、差旅费、奖金等。对于销售商品提供劳务的收入款项，尽可能请交款方自己存到企业

35、的银行账户，再凭借银行进账单入账。当有现金收入时及时存入银行账户，禁止擅自借出或挪用。收入款项尽快编制收款凭证，且凭证日期要与银行存单日期相一致，不允许私设“小金库”，并不定期进行自查。每月末对库存现金进行盘点，编制库存现金盘点表，并有盘点人、监盘人及出纳员签字，保证账实相符，不存在“白条”抵账。 （5）加强对银行存款账户收支业务的控制 加强银行账户的管理，这一点其实往往是好多单位所忽视的，应按照中国人民银行或是集团内部的规定，经过批准才能开立账户和办理存取款业务，对长期无业务发生的闲置银行账户，及时进行清理，既为财务人员减少对账的麻烦，也降低了挪用公款等舞弊案件的可能性。 加强银行对账单控制

36、。银行对账单应由出纳员获取，在交予对账人员时，应在对账单上签名，保证对账单的真实性。企业可以采用两名甚至多名人员按月轮流对账，互相监督，核实银行存款余额后，以确保银行存款对账单的真实性与完整性。当发现未达账项时，追查原因，配合会计人员和出纳员及时地解决未达账项。 （6）加强票据管理控制 明确各种票据的业务流程及其中各环节的职责权限。 建立支票购买、领用登记簿，出纳员购买支票后，在财务软件中录入购买日期、支票号码等信息后，在购买登记簿上登记，手中留有一本日常使用，其余交由专门保管空白支票的会计保管，每次领用一本并认真登记、签字。保管空白支票的会计与保管印鉴或支票不能是同一人，防止空白票据遗失或者

37、被盗用。出纳员在开具支票时，要尽可能在财务系统中开具，方便今后备查。填写支票时，也要将所有信息填写齐全、正确，包括收款人名称必须是全称，且与存根处相一致、金额无论大写或小写要与会计凭证上的金额一致。支票的开出日期、用途等信息也要与会计凭证一致。 （7）加大惩罚的力度，对有舞弊动机的人员施加压力。3.从社会角度方面防范（1）完善政府监管机制 作为政府监管机构，应当结合经济发展的实际情况及发展动态，及时修订相关的法律法规、制度及管理条例，吸取国际会计领域的先进经验，紧跟时代的步伐，以此制定符合我国国情的相关执业准则与法律规范，从而避免企业的财务工作受到人为操控，审计工作也能有更高水准的质量、更高的可信赖度。（2）加大对违规行为的打击力度保护投资者合法权益、预防审计失败的发生和维护市场经济秩序，坚决打击上市公司高级管理人员和审计人员违法违