第四章消费税的税务筹划

1、第三章第三章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划3.1 3.1 消费税的计算与缴纳消费税的计算与缴纳3.2 3.2 消费税筹划方略与分析消费税筹划方略与分析3.3 3.3 消费税优惠政策解读消费税优惠政策解读目目 录录第一节第一节 消费税的计算与缴纳消费税的计算与缴纳一、消费税的概念一、消费税的概念u消费税：消费税是对在我国境内从事生产、委托消费税：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税额或销售数量，在特定环节征收的一种税二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人v在中华人民共和国境内生

2、产、委托加工和进口规在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人人(1)(1)生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人(2)(2)委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人(3)(3)进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人 纳税人身份纳税人身份处理方法处理方法生产应税消费品生产应税消费品v生产应税消费品用于销售的，生产应税消费品用于销售的，于销售时缴纳消费税于销售时缴纳消费税v生产应税消费品用于连续生生产应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税产应税消费品，不征收消费税v生产的应税消费

3、品用于生产生产的应税消费品用于生产非应税消费品等，移送时缴纳非应税消费品等，移送时缴纳消费税消费税纳税人身份纳税人身份处理方式处理方式委托加工应税委托加工应税消费品纳税人消费品纳税人一般由受托方代收代缴消费税一般由受托方代收代缴消费税委托个体经营者加工应税消费品，在委托方委托个体经营者加工应税消费品，在委托方所在地缴纳消费税所在地缴纳消费税委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税，若对外销售，则不再缴纳消费税税，若对外销售，则不再缴纳消费税委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税，若用于连续生产应税消费品，允许按规税，

4、若用于连续生产应税消费品，允许按规定扣除定扣除三、消费税的税目三、消费税的税目四、纳税环节与计算方法四、纳税环节与计算方法纳税环节：主要在生产环节计税纳税环节：主要在生产环节计税计算方法：消费税计税方法有从量定额、从价定计算方法：消费税计税方法有从量定额、从价定率和复合计税三种率和复合计税三种五、消费税的税率五、消费税的税率 兼营不同税率的应税消费品，未分开核算的，兼营不同税率的应税消费品，未分开核算的，从高适用税率。从高适用税率。 销售成套的应税消费品，从高适用税率销售成套的应税消费品，从高适用税率六、消费税的计算六、消费税的计算消费税的计算方法有从价定率、从量定额和复合消费税的计算方法有从

5、价定率、从量定额和复合计税三种计税三种1)从价计征的计算方法从价计征的计算方法【概念】【概念】实行从价定率计征办法的应税消费品以销实行从价定率计征办法的应税消费品以销售额为计税依据售额为计税依据【公式】【公式】应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率除增值税以外的全部价款除增值税以外的全部价款+ +价外费用价外费用除代垫运费以外的价外费用除代垫运费以外的价外费用生产应税消费品生产应税消费品自产应税消费品若自产应税消费品若不用于不用于连续生产应税消费品，连续生产应税消费品，移送使用时纳税，计税依据如下方式确定：移送使用时纳税，计税依据如下方式确定： 按照同类

6、消费品的销售价格确定按照同类消费品的销售价格确定 按照组成计税价格确定按照组成计税价格确定 组成计税组成计税价格价格= =成本成本+ +利润利润1-1-消费税税率消费税税率组成计税组成计税价格价格= =成本成本+ +利润利润+ +从量定额税率从量定额税率应税数量应税数量1-1-消费税税率消费税税率委托加工应税消费品委托加工应税消费品p95p95组成计税价格：组成计税价格：组成计税组成计税价格价格= =材料成本材料成本+ +加工费加工费1-1-消费税税率消费税税率进口应税消费品进口应税消费品p97p97组成计税组成计税价格价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税1-1-消费税税率消费税税

7、率2)2)从量计征的计算方法从量计征的计算方法【概念】实行从量定额计征办法的应税消费品以销【概念】实行从量定额计征办法的应税消费品以销售数量为计税依据售数量为计税依据【基本公式】【基本公式】应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额3)复合计税的应税消费品计税依据的确定复合计税的应税消费品计税依据的确定v实行复合计税办法的应税消费品包括实行复合计税办法的应税消费品包括白酒和卷烟白酒和卷烟【基本公式】【基本公式】应纳税额应纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率 + +应税销售额应税销售额比例税率比例税率【案例】【案例】v某白酒生产企业为增值税一般

8、纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年4 4月月销售粮食白酒销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元。计算白酒企业万元。计算白酒企业4 4月应缴纳的消费税额月应缴纳的消费税额v白酒适用比例税率为白酒适用比例税率为20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元元【单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一【单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入吨取得收入80万元，万元，直接销售乙类啤酒直接销售乙类啤酒300吨，取得

9、收入吨，取得收入75万元，销售甲类万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（应纳的消费税为（ ）。）。a.12.45万元万元 b.12.5万元万元 c.12.60万元万元 d.12.65万元万元【答案】【答案】b【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征

10、税。率征税。 应纳消费税应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。（万元）。 【单选题】【单选题】20102010年年3 3月，某酒厂（增值税一般纳税月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒人）生产粮食白酒100100吨全部用于销售，当月取得吨全部用于销售，当月取得不含税销售额不含税销售额480480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费1515万万元，当期收取包装物押金元，当期收取包装物押金5 5万元，到期没收包装物万元，到期没收包装物押金押金3 3万元。该厂当月应纳消费税（万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。）万元。a.106 b.1

11、06.85 a.106 b.106.85 c.109.08 d.109.42c.109.08 d.109.42【答案】【答案】d d【解析】该厂当月应纳消费税【解析】该厂当月应纳消费税= =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.510000=109.4210000=109.42（万元）。（万元）。 七、委托加工应税消费品应纳消费税的税务处理七、委托加工应税消费品应纳消费税的税务处理（四）委托加工应税消费品已纳税额的扣除（四）委托加工应税消费品已纳税额的扣除【重点归纳】委托加工应税消费品抵税规则：【重点归纳】委托

12、加工应税消费品抵税规则： 允许扣税的项目允许扣税的项目 对扣税规则的理解对扣税规则的理解 1.委托加工已税烟丝生产的卷烟委托加工已税烟丝生产的卷烟2.委托加工外购已税化妆品生产的化委托加工外购已税化妆品生产的化妆品妆品3.委托加工已税珠宝、玉石生产的贵委托加工已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石重首饰及珠宝玉石4.委托加工已税鞭炮焰火生产的鞭炮委托加工已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火焰火5.委托加工已税汽车轮胎（内胎和外委托加工已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎胎）生产的汽车轮胎1.允许抵扣税额的税目从大类上看允许抵扣税额的税目从大类上看不不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇包括酒类、小汽车、

13、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目可用排他的方法记忆允许抵扣的项目2.允许扣税的允许扣税的只涉及同一税目中的购只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（目抵扣（石脑油例外）石脑油例外）3.按生产领用量抵扣按生产领用量抵扣，不同于增值税，不同于增值税的购进扣税的购进扣税允许扣税的项目允许扣税的项目 对扣税规则的理解对扣税规则的理解 6.6.委托加工委托加工已税摩托车生产的摩托车已税摩托车生产的摩托车7.7.委托加工委托加工的已税杆头、杆身和握把为的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆原料生产的高尔夫球杆8.8.委托加工委托加工

14、的已税木制一次性筷子为原的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子料生产的木制一次性筷子9.9.委托加工委托加工的已税实木地板为原料生产的已税实木地板为原料生产的实木地板的实木地板10.10.委托加工的已税石脑油为原料生产委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品的应税消费品11.11.委托加工委托加工的已税润滑油为原料生产的已税润滑油为原料生产的润滑油的润滑油 4.4.需需自行计算抵扣自行计算抵扣。允许扣税的应税消。允许扣税的应税消费品费品只限于从工业企业购进只限于从工业企业购进的和进口的的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一

15、律不得扣除应税消费品的已纳税款一律不得扣除5.5.在在零售环节纳税的零售环节纳税的金银（金银（20032003年年5 5月月1 1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不不得抵扣得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款外购珠宝玉石的已纳税款 扣税计算公式如下：扣税计算公式如下：v当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=当期准予扣除的委托加工应税消费品（当期生产当期准予扣除的委托加工应税消费品（当期生产领用数量）领用数量）委托加工应税消费品适用税率委托加工应税消费品适用税率v当期准予扣除的委托加工应税消费品当期准予扣除的委托加工应税消费品=

16、期初库存期初库存的委托加工应税消费品的委托加工应税消费品+当期收回的应税消费品当期收回的应税消费品-期末库存的委托加工应税消费品期末库存的委托加工应税消费品【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（税款准予扣除的有（ ）。）。a.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟b.外购已税汽车轮胎生产的小轿车外购已税汽车轮胎生产的小轿车c.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰d.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【答案】【答案】ad 【单选题】下列外购商品中已缴纳的

17、消费税，可以【单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。）。a.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车b.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒c.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油d.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆的高尔夫球杆【答案】【答案】d 【计算题】甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从【计算题】甲实木地板厂（增值税一般纳税

18、人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费万元，支付收购运费2万元（取得符合规定的运费发票），将该批材万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税3万万元，甲实木地板厂收回素板后，将元，甲实木地板厂收回素板后，将80%继续加继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：万元，

19、则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率（成本利润率10%；消费税率；消费税率 10%） 【答案及解析】【答案及解析】（1）甲厂被代收代缴的消费税）甲厂被代收代缴的消费税材料成本材料成本=20(1-13%)+2(1-7%)=19.26（万元）（万元）组价：（组价：（19.26+3）/（1-10%）=24.73（万（万元）元）代收代缴消费税代收代缴消费税=24.7310%=2.47（万元）（万元）（2）甲厂销售成品应纳的消费税）甲厂销售成品应纳的消费税=3510%-

20、2.4780%=1.52（万元）。（万元）。第二节第二节 消费税筹划方略与分析消费税筹划方略与分析v从从计税依据计税依据着手筹划着手筹划v从从消费税税率消费税税率着手筹划着手筹划从计税依据着手筹划从计税依据着手筹划关联企业转移定价关联企业转移定价选择合理加工方式选择合理加工方式应税消费品用于应税消费品用于“换、抵、投换、抵、投”时时的筹划的筹划包装物的筹划包装物的筹划（一）关联企业转移定价（一）关联企业转移定价【分析】由于消费税是对我国境内从事生产、委托【分析】由于消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，因此在消加工和进口应税消费品的单位和个人，因此在消费品流通过程中

21、，存在筹划可能费品流通过程中，存在筹划可能【注意】【注意】确定的转移价格应当参照社会平均销售价确定的转移价格应当参照社会平均销售价格而定，否则税务机关有权进行合理调整。格而定，否则税务机关有权进行合理调整。【案例【案例3-2】v某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往经验，本地的一些商业零售户、批发商。按照以往经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销售克）。企业销售给批发部的价格为每箱（不含税）给批发部的价

22、格为每箱（不含税）1200元，销元，销售给零售商及消费者的价格为每箱售给零售商及消费者的价格为每箱1400元。元。v已知粮食白酒的比例税率为已知粮食白酒的比例税率为25%，定额税率为，定额税率为每每500克克0.5元。元。v提出筹划方案提出筹划方案【课堂练习】【课堂练习】v某化妆品厂，批发化妆品给一般批发商的单价为某化妆品厂，批发化妆品给一般批发商的单价为400400元元/ /件，销售给本公司独立核算的销售部按市件，销售给本公司独立核算的销售部按市场最低价场最低价380380元元/ /件，销售公司当年共销售件，销售公司当年共销售10001000件件v化妆品消费税税率为化妆品消费税税率为30%3

23、0%v计算转移定价前、转移定价后的应纳消费税额，计算转移定价前、转移定价后的应纳消费税额，并作出选择并作出选择(2)选择合理的加工方式选择合理的加工方式委托加工与直接加工的选择委托加工与直接加工的选择委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品消费品国家规定：国家规定：以下情况按照销售自制应税消费品缴纳消费税以下情况按照销售自制应税消费品缴纳消费税 由受托方提供原材料生产的应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工受托方先将

24、原材料卖给委托方，再接受加工 以委托方名义购进原材料生产的应税消费品以委托方名义购进原材料生产的应税消费品自行加工：计税依据为产品销售价格自行加工：计税依据为产品销售价格【案例【案例3-3】v2009年年1月月1日，日，a卷烟厂委托卷烟厂委托b厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；万元；加工的烟丝运回加工的烟丝运回a厂后继续加工成甲类卷烟，加厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价万元，该批卷烟售出价格（不含税）格（不含税）700万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大

25、箱。万大箱。烟丝消费税税率为烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为45%，每标准箱定额税率为，每标准箱定额税率为150元。元。v计算当前企业的税后利润计算当前企业的税后利润v若企业委托若企业委托b厂加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，厂加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为支付加工费为170万元；万元；a厂收回后直接对外销售，厂收回后直接对外销售，售价仍为售价仍为700万元。计算企业的税后利润万元。计算企业的税后利润v若若a厂自己将厂自己将100万元的烟叶加工成甲类卷烟，加万元的烟叶加工成甲类卷烟，加工成本为工成本为170万元，加工后万元，加工后a厂对外销售按照厂对外销售

26、按照700万元的价格销售，税后利润为多少？万元的价格销售，税后利润为多少？筹划思路筹划思路v只要收回的应税消费品的成本低于收回后的直接只要收回的应税消费品的成本低于收回后的直接出售价格，委托加工产成品方式的税负就低于自出售价格，委托加工产成品方式的税负就低于自行加工方式行加工方式v需要注意，有关应税消费品在委托加工环节代收需要注意，有关应税消费品在委托加工环节代收代缴的消费税不能在应纳税额中扣除，因此委托代缴的消费税不能在应纳税额中扣除，因此委托加工成半成品税负最重。加工成半成品税负最重。【课堂练习】【课堂练习】v 某酒厂接到一笔药酒订单，合同议定销售价格为（不含增某酒厂接到一笔药酒订单，合同

27、议定销售价格为（不含增值税）值税）10001000万元，如何组织该批药酒的生产，共有三种方万元，如何组织该批药酒的生产，共有三种方案可供选择：案可供选择：（1 1）委托）委托a a厂直接加工成药酒收回后直接对外销售。厂直接加工成药酒收回后直接对外销售。v 该酒厂将价值该酒厂将价值250250万元的原材料交万元的原材料交a a厂加工成药酒，需支付厂加工成药酒，需支付加工费加工费220220万元。产品运回后仍以万元。产品运回后仍以10001000万元的价值销售。万元的价值销售。（2 2）由该厂自己完成该药酒的生产过程。）由该厂自己完成该药酒的生产过程。v 由本厂生产，除原材料还需支付人工及其他费用

28、由本厂生产，除原材料还需支付人工及其他费用220220万元。万元。 （3 3）委托）委托b b厂加工成散装白酒（厂加工成散装白酒（1010吨），支付加工费吨），支付加工费100100万万元，收回后继续加工需支付成本元，收回后继续加工需支付成本120120万元万元v 根据以上资料，计算不同方案下的税后利润，并作出选择。根据以上资料，计算不同方案下的税后利润，并作出选择。( (己知药酒的消费税税率为己知药酒的消费税税率为20%)20%)(3)(3)以应税消费品交换、抵债、入股的筹划以应税消费品交换、抵债、入股的筹划【国家规定】纳税人用于换去生产资料和消费资料，【国家规定】纳税人用于换去生产资料和消

29、费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以同类产品最高销售价格作为计税依据计算消费以同类产品最高销售价格作为计税依据计算消费税。税。【筹划思路】【筹划思路】先做销售，再作抵债或入股处理先做销售，再作抵债或入股处理 【案例】【案例】v某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车，以车，以4000元的单价销售元的单价销售50辆，以辆，以4500元的单价元的单价销售销售10辆，以辆，以4800元的价格销售元的价格销售5辆。当月以辆。当月以20辆辆同型号的摩托车对甲企业进行投资，约定以单价同型号的摩托车对甲企

30、业进行投资，约定以单价为为4500元入账。元入账。v计算当前企业应纳的消费税额计算当前企业应纳的消费税额v提出筹划方案提出筹划方案(4)(4)包装物的筹划包装物的筹划【有关规定】【有关规定】v实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，均应并入应税消费品的销售额中同包装销售的，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。征收消费税。v包装物不作价随同出售，收取押金，此押金不征包装物不作价随同出售，收取押金，此押金不征收消费税收消费税v对于逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一对于逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应征收消费税年

31、以上的押金，应征收消费税v对酒类产品生产企业销售酒类产品收取的包装物对酒类产品生产企业销售酒类产品收取的包装物押金，征收消费税押金，征收消费税v包装物的包装物的租金租金视为视为价外费用价外费用，征收消费税，征收消费税v某汽车轮胎厂，属于增值税一般纳税人，某月销某汽车轮胎厂，属于增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎售汽车轮胎500个，每个轮胎售价个，每个轮胎售价5 000元元(不含增不含增值税值税)，这批轮胎耗用包装盒，这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒只，每只包装盒售价售价20元元(不含增值税不含增值税)，轮胎的消费税税率为，轮胎的消费税税率为3%。那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度的节税大限度的节税（二）从消费税税率着手（二）从消费税税率着手筹划思路：筹划思路：v若企业若企业兼营兼营多种不同税率的应税消费品时，多种不同税率的应税消费品时，应当应当分别核算分别核算；未分别核算应当从高适用税率；未分别核算应当从高适用税率v根据