第10章 成本控制

1、 第十章第十章 成本控制成本控制 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述 第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制 第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理 本章重点问题本章重点问题第一节第一节 成本控制概述成本控制概述 成本控制的意义成本控制的意义 成本控制的分类成本控制的分类 成本控制的原则成本控制的原则 成本控制的程序成本控制的程序 广义成本控制广义成本控制 狭义成本控制狭义成本控制成本控制的含义成本控制的含义本章采用广本章采用广义概念义概念成本控制的分类成本控制的分类按控制的时间分类按控制的时间分类 按控制的原理分类按

2、控制的原理分类 按控制的手段分类按控制的手段分类 按控制的对象分类按控制的对象分类 按控制的时期分类按控制的时期分类 成本控制的原则成本控制的原则全面控制的原则全面控制的原则 讲求效益的原则讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则物质利益的原则 例外管理原则例外管理原则 例外管理原则例外管理原则例外例外是指实际工作中，那些重要的、不正常是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：判断例外的标准： 重要性重要性 一贯性一贯性 可控性可控性 特殊性特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，

3、确定成本控制的目标或标准第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价第四，进行考核评价 第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本控制系统概述 标准成本的制定标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容标准成本控制系统的内容 标准成本的制定标准成本的制定 成本差异的计算分析成本差异的计算分析 成本差异的账务处理成本差异的账务处

4、理产生于产生于20世纪初世纪初二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的含义标准成本的含义标准成本的种类标准成本的种类标准成本的一般公式标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 标准成本的含义标准成本的含义 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。 标准成本标准成本, ,是指

5、按照成本项目反映的、在已是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下, ,应当发生的单位产品成本目标。应当发生的单位产品成本目标。标准成本的种类标准成本的种类理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本现实标准成本现实标准成本 实际实际中广中广泛采泛采用用标准成本的一般公式标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价直接材料标准成本应区分直接材料价格标

6、准和直接材料耗用量标准预计制定。格标准和直接材料耗用量标准预计制定。 【例【例101】 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。以制定。 【例【例102】 制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总

7、，计算出该产品制造费用的标准成本。汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 【例【例103】 制造费用的标准成本是由其价格标准和用量制造费用的标准成本是由其价格标准和用量标准两个因素决定的。标准两个因素决定的。三、成本差异的类型及其计算分析三、成本差异的类型及其计算分析 成本差异及其类型成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析成本差异及其类型成本差异及其类型成本差异类型：成本差异类型

8、： 按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类按成本差异性质的不同进行分类成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异【例【例105】 直接

9、人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异工价格标准人）工时标准工时实际（效率差异直接人工实际工时实际产量）工价格标准人工价格实际人（价格差异直接人工【例【例106】 变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异用标准分配率变动性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造【例【例107】 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析=预算差异预算差异+能量差异能量差异=耗费差

10、异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异两差异法法三差异三差异法法固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用预算差异耗费差异预算差异耗费差异 能量差异能力差异效率差异能量差异能力差异效率差异两差异法与三差两差异法与三差异法之间的关系异法之间的关系固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法两差异法用分配率标准费）工时标准工时预算（用能量差异固定性制造费预算费用实际费用用预算差异固定性制造费【例【例108】 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法三差异法用分配率标准费）工时标准

11、工时实际（费用效率差异固定性制造用分配率标准费）工时实际工时预算（费用能力差异固定性制造预算费用实际费用费用耗费差异固定性制造-【例【例109】 四、成本差异的处理方法四、成本差异的处理方法 直接处理法直接处理法 递延法递延法 稳健法稳健法 年末一次处理法年末一次处理法 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制 质量成本的构成质量成本的构成 质量标准的选择质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制一、质量成本的构成一、质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所质量成本是指企业为保持

12、或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本二、质量标准的选择二、质量标准的选择 传统质量观传统质量观 现代质量观现代质量观美国学者美国学者提出提出日本学者日本学者提出提出 恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称简称aql，aql允许生产并销售一定数量的缺陷允许生产并销售一定数量的缺陷产品。产品。传统质量观认为传统质量观认为现代质量观包括：现代质量观包括： 零缺陷模式零缺陷模

13、式 健全质量模式健全质量模式 该模式要求将不符合质该模式要求将不符合质量要求的产品降低量要求的产品降低到零。到零。 该模式认为即使实际产品该模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。产而产生损失。三、在传统质量观指导下的质量成本控制三、在传统质量观指导下的质量成本控制寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本传统的质量成本控制包括的内容：传统的质量成本控制包括的内容：边际分析法边际分析法合理

14、比例法合理比例法【例【例1010】 边际分析法以产品边际分析法以产品合格率代表质量水平，合格率代表质量水平，利用利用微分边际理论微分边际理论进进行推导，确定行推导，确定能使质能使质量成本最低量成本最低时时的产品的产品合格率，此时的质合格率，此时的质量成本为最优质量成量成本为最优质量成本。本。 合理比例法，是合理比例法，是根据质量成本各项根据质量成本各项目之间的比例关系，目之间的比例关系，确定一个合理的比确定一个合理的比例，从而找出质量例，从而找出质量水平的适宜区域，水平的适宜区域，而不是确定最优质而不是确定最优质量。量。 【图【图103】 四、在现代质量观指导下的质量成本控制四、在现代质量观指

15、导下的质量成本控制现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 质量成本的计量质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量

16、成本之间进行权衡选择。需要在各种质量成本之间进行权衡选择。 【图【图104】 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -质量成本的计量质量成本的计量显性质量成本显性质量成本隐性质量成本隐性质量成本质量成本按质量成本按其表现形式其表现形式显性质量成本显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。取得数据的成本。可以计量可以计量包括预防成本、检验成本包括预防成本、检验成本和内部质量损失成本和内部质量损失成本隐性质量成本隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本在会计记录中的机会成本如：外

17、部质量损失如：外部质量损失成本成本采用乘数法和市场研采用乘数法和市场研究法计量究法计量在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 质量成本分为预防和检验成本与质量损失成质量成本分为预防和检验成本与质量损失成本本两大类两大类，与之对应的作业也可以确认，与之对应的作业也可以确认。可利可利用作业成本法将这些作业区分为增用作业成本法将这些作业区分为增加加价值作业价值作业和非增加价值作业。和非增加价值作业。 一般来说，内部质量损失作业和外部质量损一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，

18、失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除应尽可能减少或消除。 【例【例1012】 预防作业因其能增加产品价值应作为增加价预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留值作业予以保留 检验作业可分为两类，一类是为预防作业而检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。增加价值无关的其他检验作业。第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理 使用寿命周期成本的含义使用寿命周期成本的含义 使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本的内容 使用寿命周期成本使用寿命周期成本生产者角度生产者角度 使用寿命周期成本使用寿命周期成本使用者角度使用者角度使用寿命周期成本的含义使用寿命周期成本的含义 使用寿命周期成本也称使用成本，是使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。所付出的代价。 使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本的内容原始成本原始成本 运用维护成本运用维护成本 设计成本设计成本开发成本开发成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本使用寿命周期成本使用寿命周期成本生产者角度生产者角度 从生产者