章经济业务核算下PPT课件

1、一、财务成果的计算 （一）营业利润 营业利润主营业务利润其他业务利润 销售费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务收入主营业务成本 营业税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务成本 （二）利润总额 利润总额营业利润投资收益 营业外收入营业外支出 （三）净利润 净利润利润总额所得税费用第1页/共41页二、财务成果实现的核算 （一）账户设置 1.“本年利润”账户 核算内容：核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损） 性质：所有者权益类账户 结构：年度终了，企业应将本年实现的净利润额或亏损总额 全部结转至“利润分配”账户，结转后该账户无余额 借 本年利润 贷 期末转入的各种成本、费用、 期

2、末转入的各种收入 所得税及投资净损失等 及投资净收益等 本期发生的亏损总额 本期实现的净利润额 第2页/共41页 2.“其他业务收入“账户 核算内容：核算企业除主营业务收入以外的其他销售 或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租 等收入 性质：损益类账户 结构：该账户按其他业务的种类设置明细账户 借 其他业务收入 贷 期末转入”本年利润“账户的数额 取得的其他业务的收入额第3页/共41页 3“其他业务成本”账户 核算内容：核算企业除主营业务成本以外的其他销售或 其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生 的相关成本、费用，以及相关税金及附加等 性质：损益类账户 结构： 该账

3、户按其他业务的种类设置明细账 借 其他业务成本 贷 发生的各项其他业务支出额 期末转入“本年利润”账户的数额第4页/共41页 4.”营业外收入“账户 核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、确实无法支付而转作营业外收入的应付账款、教育费附加返还款等 性质：损益类账户 结构：该账户按收入项目设置明细账 借 营业外收入 贷期末转入”本年利润“账户的数额 发生的各项营业外收入第5页/共41页5.”营业外支出“账户 核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资

4、产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失、非正常停工损失、职工子弟学校经费等 性质：损益类账户 结构：该账户按支出项目设置明细账 借 营业外支出 贷 发生营业外支出时 期末转入“本年利润”账户的数额第6页/共41页 6.“固定资产清理”账户 核算内容：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入 清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用 和清理收入等 性质：资产类账户 结构：该账户按被清理的固定资产设置明细账 借 固定资产清理 贷转入清理的固定资产净值 清理中发生的出售固定资产价 和发生的清

5、理费用及税金 款、残料价值、变价收入以及 由保险公司或过失人赔偿的损失 清理净损失 清理净收益第7页/共41页7.“7.“投资收益”账户 核算内容：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失 性质：损益类账户 结构：该账户按投资收益种类设置明细账。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额 借 投资收益 贷 对外投资损失额 对外投资收益额 投资净损失 投资净收益第8页/共41页8 8“所得税费用”账户 核算内容：核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税 性质：损益类账户 结构： 借 所得税费用 贷本期应交纳的所得税额 期末转入“本年利润”账户的数额 计算出企业应交纳的所得税时

6、借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 期末，将该账户余额结转至“本年利润”账户 借：本年利润 贷：所得税费用第9页/共41页（二）账务处理 见课本P122P124第10页/共41页利润分配的去向主要有两个： 一是提取盈余公积，留给企业用于扩大经营规模，或以丰补欠等； 二是向投资者分配利润，作为所有者投资的报酬。三、财务成果分配的核算第11页/共41页（一）账户设置 1.“ 1.“利润分配”账户 核算内容：核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结余余额 性质：所有者权益类账户 结构：该账户设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付利润”、“未分配利润”

7、等明细账户。年末，要将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入该账户“未分配利润”明细账户中，结转后，除“未分配利润”明细账户外，该账户的其他明细账户无余额。第12页/共41页 借 利润分配 贷 本年利润的分配额 ； 从“本年利润”账户中转入从“本年利润”账户中转入 的全年实现的净利润额； 的全年发生的净亏损额 本年亏损的弥补数 历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润第13页/共41页 2 2“盈余公积”账户 核算内容：核算企业从税后利润中提取的盈余公积 性质：所有者权益类账户 结构：该账户按盈余公积的种类设置明细账 借 盈余公积 贷 用盈余公积补亏和转增资本金 盈余公积的提取数 盈余公

8、积的结余数额第14页/共41页3 3“应付利润”账户 核算内容：核算企业应付给投资者的利润 性质：负债类账户 结构： 借 应付利润 贷 已实际支付的利润额 计算出应付给投资者的利润额 尚未支付给投资者的利润额第15页/共41页4.“4.“资本公积”账户 核算内容：核算企业取得的资本公积数，包括资本（或股本）的溢价、接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、法定财产重估增值等 性质：所有者权益类账户 结构：该账户按资本公积形成的类别设置明细账 借 资本公积 贷 用资本公积转增资本金 取得的资本公积数 资本公积的结余数第16页/共41页例：年末，企业将本年度实现的净利润60,970元自“本年利润”账户

9、转入“利润分配”账户。 借：本年利润 60,970 贷：利润分配未分配利润 60,970例： 企业按税后利润的10%提取盈余公积6,097元（60,97010%）。 借：利润分配提取盈余公积 6,097 贷：盈余公积 6,097例: 企业用盈余公积3,000元转增资本。 借：盈余公积 3,000 贷：实收资本 3,000（二）账务处理第17页/共41页例：企业用银行存款支付投资者利润。 借：应付利润 15,000 贷：银行存款 15,000 例：将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户 借：利润分配未分配利润 21,097 贷：利润分配提取盈余公积 6,097 应付利

10、润 15,000 例：企业按规定计算出应分配给投资者的利润15,000元。 借：利润分配应付利润 15,000 贷：应付利润 15,000 第18页/共41页存货的盘存制度与计价存货的盘存制度与计价应收账款坏账准备金的提取应收账款坏账准备金的提取无形资产的核算无形资产的核算第六节其他经济业务的核算第六节其他经济业务的核算第19页/共41页第六节其他经济业务的核算一、存货的盘存制度与计价（一）存货的涵义 概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种流动资产。 种类：库存的、加工中的以及在途的各种原材料（原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等）、包装物、低值易耗品、

11、在产品、外购商品、自制半成品、产成品及发出商品等。 主要业务：核算本企业存货的增减变动情况及其余额 确认原则：所有权原则第20页/共41页1实地盘存制（定期盘存制）“以存计销”、“以存计耗” 平时，只根据会计凭证在账簿中登记存货的增加数，不记减少数。期末，清点实物确定存货的结存数量，根据单价计算出期末存货结存金额，从而倒挤出本期存货减少数。 优点：简化存货的日常核算工作 缺点：(1)不能随时反映存货的收支、结存动态，不便于掌握情况； (2)核算手续不严密，反映数字不准确，不利于存货管理，影响成本计算的准确性。（二）存货的盘存制度反映存货的指标关系： 期初存货+ +本期增加存货= =本期减少存货

12、+ +期末存货第21页/共41页 2 2永续盘存制（账面盘存制） 对存货的本期增减数都必须根据会计凭证在有关数量金额式账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额。 优点：核算手续严密，能及时反映存货的增减变动和结存情况，有利于加强存货的监督和管理。 注意事项：采用永续盘存制，仍需至少每年对存货进行一次全面清查。第22页/共41页1.1.存货的入账价值历史成本原则 外购存货成本构成： 购买货物的发票金额； 采购费用：即购入货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗及入库前的整理挑选费等； 税金：在商品交易中要交纳的价内税和进口货物的关税。 自制存货成本构成： 包括直接材料费、直接

13、人工费和制造费用（三）存货的计价第23页/共41页2 2存货发出的计价方法（1 1）分批认定法（个别认定法、具体辨认法）（2 2）先进先出法（3 3）后进先出法（4 4）月末一次加权平均法（5 5）移动加权平均法第24页/共41页u 先进先出法 以先购进的存货先发出为假设，按存货收发的顺序，来确定发出存货实际成本的方法。 缺点：计价工作量繁琐；不符合谨慎性原则。u 后进先出法 以后购进的存货先发出为假设，按存货收发的逆序，来确定发出存货实际成本的方法。 优点：符合谨慎性原则。 缺点：计价工作量繁琐。第25页/共41页u 月末一次加权平均法 平时发出存货时，只记数量，不结转成本，在月末计算当月的

14、存货加权平均单位成本，从而确定各批发出存货的实际成本。 公式：存货加权平均单位成本= = 优点：计价工作简单，单价平均化，对存货成本的分摊折中。 缺点：账面上不能及时反映存货发出和结存金额，不利于管理，影响核算的均衡性和及时性。期初存货结存金额+本期存货收入金额期初存货结存数量+本期存货收入数量第26页/共41页u 移动加权平均法 根据本批入库存货和以前结存存货的数量及实际成本逐批计算实际单价的方法。 公式：移动平均单位成本= = 优点：计算结果准确，存货的账面反映及时。 缺点：计价工作量繁琐。原结存存货总金额+ +本批存货收入金额原结存存货总数量+ +本批存货收入数量第27页/共41页例题（

15、见课本P129P132P129P132）第28页/共41页二、应收账款坏账准备金的提取（一）概念： 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。（二）坏账确认条件： 1.1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款； 2.2.因债务人逾期未能履行偿债义务超过三年，仍然不能收回的应收账款。第29页/共41页 备抵法：是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时建立坏账准备账户，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，并转销相应的应收账款金额。 优点: :(1)(1)符合权责发生制原则和配比原则，避免

16、企业虚盈实亏； (2)(2)便于估算应收账款的可变现净值，真实反映企业财务状况。（三）坏账损失的核算备抵法第30页/共41页l 设置“坏账准备”账户核算内容：核算企业按期从费用中提取的坏账准备金性质：“应收账款”账户的备抵调整账户结构：其记账方向与“应收账款”账户相反 借 坏账准备 贷 实际发生坏账时 按期从费用中 注销的坏账准备数 提取的坏账准备数 现有应收账款的坏账准备数第31页/共41页l 坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提的坏账准备小于其账

17、面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。l 坏账准备的计提原则一致性原则 股份有限公司会计制度规定：“坏账准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。”第32页/共41页例：某企业从19981998年开始计提坏账准备。19971997年年末应收账款余额为600,000600,000元, ,该企业坏账准备的提取比例为55，则计提坏账准备为： 借：资产减值损失 3,0003,000 贷：坏账准备 3,0003,000 1998 1998年，企业发现有800800元应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备 80080

18、0 贷：应收账款 800800 1998 1998年1212月3131日，该企业应收账款余额为720,000720,000元。（应保持坏账准备金3,6003,600元。计提前，“坏账准备”账户有贷方余额2,2002,200元，只需再提1,4001,400元） 借：资产减值损失 1,4001,400 贷：坏账准备 1,4001,400第33页/共41页 1999 1999年4 4月1515日，接银行通知，企业上年度已冲销的800800元坏账又收回，款项已存入银行。 借：应收账款 800800 贷：坏账准备 800800 借：银行存款 800800 贷：应收账款 800800 1999 1999年1212月3131日，企业应收账款余额为500,000500,000元。（应保持坏账准备金2,5002,500元。计提前，“坏账准备”账户有贷方余额4,4004,400元，本年应冲销多提的坏账准备金1,9001,900元） 借：坏账准备 1,9001,900 贷：资产减值损失 1,9001,900第34页/共41页三、无形资产的核算概念：无形资产是企业为生产产品、提供劳务、出租给他人、或为管理的目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。特点：无