审计学职业道德与法律责任管理资料课件

1、审计学职业道德与法律责任管理资料审计学审计学第 三 章 注册会计师职业道德与法律责任审计学职业道德与法律责任管理资料第第 三三章章 注册会计师注册会计师职业规范与法律责任职业规范与法律责任 学习目标 第一节 职业道德 第二节 法律责任 本章小结 审计学职业道德与法律责任管理资料学习目标理解中国注册会计师职业道德规范的内容和要求理解注册会计师法律责任的产生原因及其构成了解我国注册会计师法律责任的有关规定了解注册会计师避免法律诉讼的对策审计学职业道德与法律责任管理资料第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德一、注册会计师职业道德规范概述注册会计师职业道德规范概述 中国注册会计师协会自

2、中国注册会计师协会自1988年成立以来，一直非年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年，发布年，发布了了中国注册会计师职业道德守则（试行）中国注册会计师职业道德守则（试行）；1996年年12月月26日，经财政部批准，发布了日，经财政部批准，发布了中国注册会计中国注册会计师职业道德基本准则师职业道德基本准则；2002年年6月月25日，为解决注日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了中国中国注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师职业道德规范指导意见，于，于2002年年7月月1日起施行。日起

3、施行。 审计学职业道德与法律责任管理资料中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次1.基本原则： 遵守职业道德准则，履行相应的社会责任； 恪 守 独 立 、 客 观 、 公 正 的 原 则 ； 保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力； 遵守独立审计准则等职业规范； 履行对客户的责任，保守的客户信息保密； 与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。 审计学职业道德与法律责任管理资料2.具体要求：专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；接任前任注册会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传。 审计学职业道德与法律责任管理资料二、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基

4、本原则 （一）独立、客观、公正（一）独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。 审计学职业道德与法律责任管理资料1、独立性独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性，分为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。” 审计学职业道德与法律

5、责任管理资料威胁独立性的情形威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形包括经可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 经济利益 1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；重大的间接经济利益； 2.收费主要来源于某一鉴证客户；（鉴证业务收入占整收费主要来源于某一鉴证客户；（鉴证业务收入占整个事务所的收入比重较大，其他国家将其定为个事务所的收入比重较大，其他国家将其定为5%）3.过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；4.与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户

6、存在密切的经营关系； 5.对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式； 6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。 审计学职业道德与法律责任管理资料【案例案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美安永美国国”）和仁科公司（）和仁科公司（People SoftPeople Soft）长达两年的调查终于告一段）长达两年的调查终于告一段落。落。20042004年年4 4月月1717日，日，SECSEC认定安永美国违反了注册会计师应具备认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决定在未来的独立性原则，决定在未来6

7、6个月内，安永美国不能接受在美国个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计客户。与此同时，上市的公司作为新的审计客户。与此同时，SECSEC要求安永美国归要求安永美国归还其自还其自19941994年至年至19991999年向仁科公司收取的年向仁科公司收取的170170万美元审计费用。万美元审计费用。安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询管理薪酬和海外雇员

8、所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付15%15%30%30%的特的特许使用费，并保证仁科公司最低获得许使用费，并保证仁科公司最低获得3030万美元的收入。安永和仁万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到“数以百数以百万美元的顾问费用万美元的顾问费用”。 审计学职业道德与法律责任管理资料自我评价1.1.鉴证小组成员曾是鉴

9、证客户的董事、经理、其他关键管鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；例如：提供财务软件服务。例如：提供财务软件服务。3.3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制会计报表。例如：代为编制会计报表。 审计学职业道德与法律责任管理资料关联关系关联关系 1.1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他与鉴证小组

10、成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；例如，例如，B B注册会计师的弟弟在注册会计师的弟弟在W W商业银行财务部从事会计核算工作，商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。但非财务部负责人。B B注册会计师未予以回避。注册会计师未予以回避。2.2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3.3.会计

11、师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续（一般不超过连续5 5年）；（另外，及时更换会计师事务所，也有利于年）；（另外，及时更换会计师事务所，也有利于发现前任注册会计师审计中的错误）发现前任注册会计师审计中的错误）4.4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 审计学职业道德与法律责任管理资料外界压力外界压力 1.1

12、.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；到解聘威胁；2.2.受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；3.3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。例如，由于例如，由于V V公司降低公司降低20042004年度会计报表审计费用近年度会计报表审计费用近1/31/3，导致导致ABCABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABCABC会会计师事务所决定不再对计师事务所决定不再对V V公司下属的公司下属的

13、2 2个重要的销售分公司个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。报告。 审计学职业道德与法律责任管理资料【例】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协

14、议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。 审计学职业道德与法律责任管理资料【答案】（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获

15、取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。 审计学职业道德与法律责任管理资料2、客观性客观性注册会计师应当力求公平，不因成注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。其客观性。

16、3、公正性、公正性注册会计师在提供专业服务时，应注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。当坦率、诚实，保证公正。 审计学职业道德与法律责任管理资料（二）专业胜任能力和应有的关注（二）专业胜任能力和应有的关注1 1、专业胜任能力、专业胜任能力注册会计师，应当具有一定的专业知识、注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。技能或经验，能够胜任承接的工作。 2 2 、应有的关注、应有的关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产

17、生怀疑的证据保持获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。警觉。 审计学职业道德与法律责任管理资料（三）保密（三）保密注册会计师与客户的沟通，必须建立在为注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。户信息，通常是指商业秘密。 审计学职业道德与法律责任管理资料（四）职业行为（四）职业行为1 1、对社会公众的责任、对社会公众的责任 2 2、

18、对客户的责任、对客户的责任 (1) (1) 按约定完成委托业务。按约定完成委托业务。 (2) (2) 保密责保密责任。任。 (3) (3) 不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 3 3、对同行的责任、对同行的责任 (1) (1) 禁止会计师事务搞地区封锁、行业禁止会计师事务搞地区封锁、行业垄断。垄断。 (2) (2) 对后任注册会计师的责任。对后任注册会计师的责任。 (3) (3) 对同行的对同行的其他责任。其他责任。 4 4、其他责任、其他责任 (1) (1) 业务承接。业务承接。 (2) (2) 广告。广告。 (3) (3) 业务招揽。业务招揽。 (

19、4) (4) 收取或支付佣金。收取或支付佣金。 审计学职业道德与法律责任管理资料（五）技术准则（五）技术准则注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。 审计学职业道德与法律责任管理资料【例题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不

20、会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。审计学职业道德与法律责任管理资料（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接

21、受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（根据2003年考题改编） 审计学职业道德与法律责任管理资料【答案】（l）违反。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受

22、委托。（3）不违反。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反。为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。（5）不违反。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。（6）违反。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。 审计学职业道德与法律责任管理资料第二节 法律责任 一、注册会计师被控告的原因一、注册会计师被控告的原因 ( (一一) ) 被审计单位方面的原因被审计单位方面的原因1. 1. 错误、舞弊和违反法规行为错误、舞弊和违反法

23、规行为错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：错误主要包括：(1)(1)原始记录和会计数据的计原始记录和会计数据的计算、抄写错误，如据以编制会计报表的数据收算、抄写错误，如据以编制会计报表的数据收集或处理错误；集或处理错误；(2)(2)对事实的疏忽和误解，如对事实的疏忽和误解，如由于疏忽或误解造成计价不正确；由于疏忽或误解造成计价不正确；(3)(3)对会计对会计政策的误用，如在金额、分类、表达、披露方政策的误用，如在金额、分类、表达、披露方面用错了会计政策。面用错了会计政策。 审计学职业道德与法律责任管理资料舞弊是指导致会计报表产生不实反映

24、的故意行为。舞舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。舞弊主要包括：弊主要包括：(1)(1)伪造、编造记录或凭证；伪造、编造记录或凭证；(2)(2)侵占资侵占资产；产；(3)(3)隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；(4)(4)记录虚假的交易记录虚假的交易或事项；或事项；(5)(5)蓄意使用不当的会计政策。如蓄意漏记重蓄意使用不当的会计政策。如蓄意漏记重要业务，蓄意遗漏应披露的事项，篡改、伪造、虚构要业务，蓄意遗漏应披露的事项，篡改、伪造、虚构编制会计报表的数据，蓄意错用会计政策，极力掩盖编制会计报表的数据，蓄意错用会计政策，极力掩盖错报事项等都是舞弊。错报事项等都是舞弊。违反法规

25、行为是指违反企业会计准则及国家其他财务违反法规行为是指违反企业会计准则及国家其他财务会计法规之外国家法律、行政法规、部门规章和地方会计法规之外国家法律、行政法规、部门规章和地方法规、规章的行为。法规、规章的行为。 如果被审计单位会计报表中存在着错误、舞弊和违法如果被审计单位会计报表中存在着错误、舞弊和违法行为，注册会计师审计后未检查出来，被审计单位应行为，注册会计师审计后未检查出来，被审计单位应当承担当承担会计责任会计责任。 审计学职业道德与法律责任管理资料2. 经营失败 在发生经营失败时，报表使用者往往指责审计失败，在发生经营失败时，报表使用者往往指责审计失败，特别是在最近发表的审计意见说明

26、会计报表公允表达特别是在最近发表的审计意见说明会计报表公允表达时，情况更是如此。报表使用者在被审计单位发生经时，情况更是如此。报表使用者在被审计单位发生经营失败时指责注册会计师审计失败的原因主要有二：营失败时指责注册会计师审计失败的原因主要有二：一是他们不了解注册会计师的责任，不能区分经营失一是他们不了解注册会计师的责任，不能区分经营失败和审计失败；二是遭受损失的报表使用者总是期望败和审计失败；二是遭受损失的报表使用者总是期望有关各方都能承担责任而得到更多赔偿，而不管应由有关各方都能承担责任而得到更多赔偿，而不管应由谁承担责任。谁承担责任。 审计学职业道德与法律责任管理资料( (二二) ) 注

27、册会计师方面的原因注册会计师方面的原因 1. 违约违约 违约是指注册会计师未能达到合同条款的要求。违约是指注册会计师未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。如会计师事务所在审计业务约定书规约责任。如会计师事务所在审计业务约定书规定的时间内，未能出具审计报告；又如注册会定的时间内，未能出具审计报告；又如注册会计师未履行的保密义务，将在执行业务中知悉计师未履行的保密义务，将在执行业务中知悉的商业秘密提供或泄露给第三者等。的商业秘密提供或泄露给第三者等。 审计学职业道德与法律责任管理资料2. 过失过失 过失是指注册会计师在一定条

28、件下，缺少应具过失是指注册会计师在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准。当过失给他人造成损害时，注册谨慎为标准。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。会计师应负过失责任。 审计学职业道德与法律责任管理资料过失的分类 过失按其程度不同分为过失按其程度不同分为 ：( (1) ) 普通过失普通过失 ( (2) ) 重大过失重大过失 过失按造成的主体不同分为：过失按造成的主体不同分为：( (1) ) 单方过失单方过失( (2) ) 共同过失

29、共同过失 审计学职业道德与法律责任管理资料3. 欺诈及推定欺诈 欺诈，对于注册会计师而言，欺诈又称注册会计欺诈，对于注册会计师而言，欺诈又称注册会计师舞弊，是指为了达到欺骗他人的目的，明知委师舞弊，是指为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。述，出具无保留意见的审计报告。推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 审计学职业道德与法律责任管理资料( (三三) ) 会计

30、报表使用者方面的原因会计报表使用者方面的原因 会计报表使用者方面的原因是由于对注册会计会计报表使用者方面的原因是由于对注册会计师期望过高引起的。会计报表使用者不能正确师期望过高引起的。会计报表使用者不能正确理解注册会计师的审计责任，总是期望注册会理解注册会计师的审计责任，总是期望注册会计师能够发现或揭露会计报表中存在的所有错计师能够发现或揭露会计报表中存在的所有错误和舞弊，而一旦已审的会计报表存在错误或误和舞弊，而一旦已审的会计报表存在错误或舞弊，并且会计报表使用者因决策失误蒙受损舞弊，并且会计报表使用者因决策失误蒙受损失时，注册会计师可能被控告。失时，注册会计师可能被控告。 审计学职业道德与

31、法律责任管理资料二、中国注册会计师的法律责任二、中国注册会计师的法律责任（一）法律责任的种类（一）法律责任的种类注册会计师只在因违约、过失或欺诈给被审计注册会计师只在因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失时，按照有关单位或其他利害关系人造成损失时，按照有关法律的规定，才可能承担法律责任。法律的规定，才可能承担法律责任。(1) (1) 行政责任行政责任 (2) (2) 民事责任民事责任 (3)(3) 刑事责任刑事责任 审计学职业道德与法律责任管理资料（二）注册会计师审计法律责任的判定（二）注册会计师审计法律责任的判定p理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两

32、理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。p三种责任形式的评定所考虑的角度不同。三种责任形式的评定所考虑的角度不同。p民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。 p行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存

33、在过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承担行政责任。过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承担行政责任。p刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。存在一个方面时严重。p问题较严重时，三种责任应该同时追究。问题较严重时，三种责任应该同时追究。审计学职业道德与法律责任管理资料（三）注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼 注册会计师避免法律诉讼的具体措施：

34、注册会计师避免法律诉讼的具体措施：1.1.严格遵循职业道德和专业标准的要求；严格遵循职业道德和专业标准的要求；2.2.建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度； 3.3.与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书；4.4.审慎选择被审计单位；审慎选择被审计单位；5.5.深入了解被审计单位的业务；深入了解被审计单位的业务；6.6.提取风险基金或购买责任保险；提取风险基金或购买责任保险；7.7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 审计学职业道德与法律责任管理资料三、国外注册会计师的法律责任国外注册会计师的法律责任 （一）对委托单位

35、的责任（一）对委托单位的责任在习惯法下，举证责任在原告（委托单位），即委托单位必须证明其已受到损失以及这种损失是由注册会计师的过失造成的。 审计学职业道德与法律责任管理资料（二）对第三者的责任（二）对第三者的责任习惯法下：（举证责任在原告习惯法下：（举证责任在原告第三者）第三者）1.1.对受益第三者（业务约定书指明的人）的责任对受益第三者（业务约定书指明的人）的责任注册会计师的普通过失即对第三者负责。注册会计师的普通过失即对第三者负责。2.2.对其它第三者的责任对其它第三者的责任普通过失不负责任，而重大过失和欺诈应负责。普通过失不负责任，而重大过失和欺诈应负责。审计学职业道德与法律责任管理资料成文法下：（举证责任在被告成文法下：（举证责任在被告注册会计师）注册会计师）1.19