财务会计复习题

1、1.货币资金的范围：库存现金、银行存款和其他货币资金。银行结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡和国内信用证九种 。库存现金的使用范围：一.职工工资津贴;二.个人的劳务报酬;三.根据国家规定颁发给个人的科学技术/文化艺术/体育等各种奖金;四.各种劳保/福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;五.向个人收购的农副产品及其他物资的价款;六.出差人员必须携带的差旅费;七.结算起点(1000元)以下的零星支出;八.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第二节 应收票据一、应收票据概述 1、应收票据的性质与分类（1）应收票据的性质（2）应收票据的分类2、应收票据

2、的入账价值 企业收到的商业汇票以票据面值入账。 3、应收票据到期日的确定二、应收票据的取得三、应收票据持有期间的利息带息票据到期前，企业应于会计期末确认当期应收利息。借：应收利息（生效日至会计期末的利息） 贷：财务费用四、应收票据到期1、票据到期值的计算（1）不带息票据：到期值=面值（2）带息票据： 到期值=面值+应收票据利息 应收票据利息=面值×利率×期限 （注意期限的表示）2、到期收到票款的账务处理（带息应收票据）借:银行存款 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提的） 财务费用（差额部分）3、到期付款人无力支付的账务处理（带息应收票据）借：应收账款 贷：应收票据（面值

3、）借：应收利息（尚未计提的利息） 贷：财务费用五、应收票据转让（不带追索权）1、不带息应收票据的转让借：相关科目 贷：应收票据（面值）2、带息应收票据的转让借：应收利息（至转让日尚未计提的利息） 贷：财务费用借：相关科目 贷：应收票据（面值） 应收利息（至转让日全部利息） 银行存款（差额）六、应收票据贴现1、贴现款的计算贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360 2、不带追索权的应收票据贴现（带息票据）借：银行存款（贴现款） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提的） 财务费用（差额）第三节 应收账款一、应收账款的性质与范围二、应收账款的入账价值

4、通常，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账。（一）商业折扣应收账款的入账价值是商业报价扣除商业折扣后的实际成交价格。（二）现金折扣1、概念2、表示方法3、账务处理销货时：借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入 应交税费¡ª应交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款（实际收到价款） 财务费用（差额） 贷:应收账款（总价）三、坏账（一）坏账及确认条件1、概念2、坏账的确认条件（二）坏账核算方法1、直接转销法（1）概念（2）账务处理实际发生坏账时：借：资产减值损失 贷：应收账款若已确认的坏账又部分或全部收回时：借：应收账款 贷：资产减值损失借：银行存款 贷：应收账款（3）

5、优缺点2、备抵法（1）概念（2）估计坏账损失的主要方法第一种方法:余额百分比法1）余额百分比法的概念2）采用余额百分比法的账务处理首次计提坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备（应收账款余额×计提比例）实际发生坏账时：借：坏账准备（实际发生的坏账金额） 贷：应收账款若已经确认的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款会计期末估计的坏账准备数额与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整，使调整后的“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账准备数额一致。第一种情况：调整前“坏账准备”科目为借方余额时：借：资产减值损失 贷：坏账准备（本期

6、估计坏账准备数额+借方余额）第二种情况：调整前“坏账准备”科目为贷方余额时：借：资产减值损失 贷：坏账准备（本期估计坏账准备数额-贷方余额） 第三种情况：调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账准备数额时：借：坏账准备 贷：资产减值损失（贷方余额-本期估计坏账准备数额）第二种方法：账龄分析法（了解）（3）优点 第二章 存货第一节 存货概述一、存货的性质与分类1、存货的性质2、存货的分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、外购商品二、存货的范围1、企业存货的范围法定所有权归属企业的一切存货，都应作为企业的存货。2、企业存货主要包括的内

7、容第二节 存货入账价值的确定一、存货初始计量基础选用历史成本作为存货的初始计量基础，即存货应当以其成本作为入账价值。二、存货入账价值的确定存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。具体应根据存货不同的取得来源确定。1、外购存货的入账价值外购存货以其采购成本入账。采购成本包括购货价格，相关税费，以及运输费、装卸费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等其他费用。（1）购货价格 即购买价款，不包括按规定可以抵扣的增值税。（2）相关税费包括一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额、小规模纳税人购进货物支付的增值税、消费税、进口关税等。2、自制存货入账价值以存货

8、达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。 第四节 存货清查企业应定期或不定期的进行存货盘点。一、存货盘盈1、概念存货实际结存数大于账面结存数即存货盘盈。2、账务处理（1）发生存货盘盈： 借：原材料或库存商品等（重置成本） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）经批准：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：相关科目二、存货盘亏和毁损1、概念存货实际结存数小于账面结存数即存货盘亏。2、账务处理（1）发生存货盘亏和毁损：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料或库存商品等（实际成本）注意：企业发生的非正常损失的存货进项税额不得从销项税额中抵扣。账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流

9、动资产损溢 贷：原材料或库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出） （2）经批准属于合理盘亏的借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余净损失，经批准可以作为管理费用列支。借：原材料或库存商品（残料价值） 其他应收款 （保险人过失人赔偿金额） 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于自然灾害损失、管理不善造成货物被盗、发生变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为营业外支出处理。借：原材料或库存商品（残料价值） 其他应收款 （保险人过失人赔偿金额） 营业

10、外支出（差额） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第五节 存货期末计价一、存货期末计价原则存货期末计价是指会计期末对存货价值的重新计量。1、原则在会计期末即资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量。2、相关概念（1）存货成本是指期末存货的实际成本。（2）可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（3）成本与可变现净值孰低是指对存货按成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。二、存货可变现净值的确定1、原则企业以

11、确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。2、不同存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货可变现净值=存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费（2）需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值大于成本，该材料应按成本计量 （即使该材料的成本高于其市场价格）。因为该材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。用该材料生产的产成品的可变现净值小于成本，则该材料应按成本与可变现净值孰低计量。材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费例1：2008年12月31日，甲公司库存原材料-A材料的账面价值为150

12、万元，市场购买价格总额为140万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的产成品-B型机器的可变现净值高于成本。确定2008年12月31日A材料的价值。例2：2008年12越31日，甲公司库存原材料-C材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于C材料生产的D型机器市场销售价格总额由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，将C材料加工成D型机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。确定2008年12月31日C材料的价值。D型机器的可变现净值=135-5=130万元其成本140万元故C材料应按成本与可变现净值孰低计量。C材料可

13、变现净值=135-80-5=50万元其成本60万元故C材料应按50万元列示在2008年12月31日资产负债表的存货项目中。（3） 为执行销售合同或劳务合同而持有的直接用于出售的存货即有合同存货可变现净值=合同价估计销售费用以及相关税费持有的直接用于出售的存货数量多于合同的订货数量即部分有合同有合同存货可变现净值计算同无合同存货可变现净值=一般销售价估计销售费用以及相关税费持有的直接用于出售的存货无销售合同或劳务合同即无合同存货可变现净值=一般销售价估计销售费用以及相关税费三、存货跌价准备的核算1、存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。资产负债表

14、日，存货跌价准备期末余额=成本可变现净值（1）计算的存货跌价准备期末余额已提数，应补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（补提金额）（2）计算的存货跌价准备期末余额已提数，应冲销 借：存货跌价准备（冲销金额） 贷：资产减值损失2、存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售，企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，即销售存货以账面价值计量。借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品例：2009年甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已计提的存货跌价准备为6000元，2010年甲将这5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销

15、售费用及税金的影响，甲公司应将这5台机器已计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。借：主营业务成本 19000 存货跌价准备 6000 贷：库存商品-A机器 25000 第三章 长期股权投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度不同，投资企业与被投资企业的关系可分为以下几种类型：1、控制（母公司与子公司）2、共同控制（投资企业与其合营企业）3、重大影响（投资企业与其联营企业）

16、4、无重大影响三、长期股权投资的核算内容1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第二节 长期股权投资核算的成本法一、成本法的概念及其适用范围1、概念成本法是指投资按成本计价的方法。2、适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具共同控制或重大影响、并且在活跃

17、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、成本法的会计处理1、（1）初始投资时按初始投资成本计价。 （2）追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。2、当被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利，确认当期投资收益。借:应收股利 贷：投资收益收到现金股利时借：银行存款 贷：应收股利例（1）甲公司2008年1月1日，以150万元 购入A公司10%的股权，并准备长期持有。 （2）A公司2008年3月1日宣告分派现金股利100万元。 （3）A公司2008年实现净利润500万元。 （4）A公司2009年3月2日宣告分派现金股利700万元 。要求

18、：确认甲公司有关长期股权投资的会计分录。（1）甲公司取得投资时：借：长期股权投资-A公司 150 贷：银行存款 150（2）A公司2008年3月1日宣告分派现金股利100万元时：借：应收股利 10 贷：投资收益 10实际收到现金股利时：借:银行存款 10 贷：应收股利 10（3）A公司2008年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。（4）A公司2009年3月2日宣告分派现金股利700万元时：借：应收股利 70 贷：投资收益 70 实际收到现金股利时：借：银行存款 70 贷：应收股利 70第三节 长期股权投资核算的权益法一、权益法的概念及适用范围1、概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资

19、持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2、特点长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。3、适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。二、权益法的会计处理1、取得投资时初始投资成本按被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额

20、，应计入当期损益，同时调整长期股权投资成本。借：长期股权投资成本（差额部分） 贷：营业外收入例：甲公司2009年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2009年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。请做出甲公司相关的会计分录。借：长期股权投资C公司成本 860 贷：银行存款 860假定甲公司2009年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2009年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。请做出甲公司相关的会计分录。借：长期股权投资C公司成本 760 贷：银行存款

21、 760借：长期股权投资C公司成本 40 贷：营业外收入 402、被投资单位所有者权益的变动（1）被投资单位实现净利润时，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资收益并调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资某公司损益调整 贷：投资收益（被投资单位实现的净利润×持股比例）（2）被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的现金股利，调整减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利×投资企业持股比例） 贷：长期股权投资某公司损益调整实际收到分派的现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利（3）当被投资单位发生亏损时，投资企业

22、应按持股比例计算确认应分担的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。借：投资收益（被投资单位发生的净亏损×持股比例） 贷：长期股权投资某公司损益调整（4）被投资单位资本公积的变动被投资单位资本公积增加或减少时，投资企业应按享有的份额（被投资单位资本公积的增加或减少数×持股比例） ，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。增加时:借：长期股权投资某公司其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积减少时：借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资某公司其他权益变动处置长期股权投资时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或做相反分录。注意：权益

23、法下投资企业调整长期股权投资的账面价值，仅仅发生在被投资单位所有者权益总额发生增加变动时，被投资单位所有者权益只发生内部结构变动时，投资企业不需做会计处理。如：提取法定盈余公积，分派股票股利。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差值，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。例：（1）甲公司2008年7月1日，以900万元购入B公司20%的普通股

24、份，对B公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2008年7月1日B公司净资产的公允价值为4000万元。（2）2008年B公司实现净利润600万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万元，分派现金股利100万元。（3）2009年B公司实现净利润800万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万元，分派现金股利300万元。（4）2009年12月31日，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积150万元。（5）2009年9月5日，甲公司转让对B公司的全部投资，实得价款1200万元。要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计分录。（1）借：长期股权投资B公司成本

25、900 贷：银行存款 900（2）甲公司应确认的投资收益 =600×6/12×20%=60（万元）借：长期股权投资B公司损益调整 60 贷：投资收益 60（3）借：应收股利 20 贷：长期股权投资B公司损益调整 20借：银行存款 20 贷：应收股利 20（4）借：长期股权投资B公司损益调整 160 贷：投资收益 160（5）借：应收股利 60 贷：长期股权投资B公司损益调整 60借：银行存款 60 贷：应收股利 60（6）借：长期股权投资-B公司-其他权益变动 30 贷：资本公积其他资本公积 30（7）借：银行存款 1200 贷：长期股权投资-B公司-成本 900 长期股权

26、投资B公司损益调整 140 长期股权投资-B公司-其他权益变动 30 投资收益 130同时 借：资本公积其他资本公积 30 贷：投资收益 30第四节长期股权投资减值和处置一、长期股权投资减值1、长期股权投资的可收回金额的确定可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2、长期股权投资减值损失的确认长期股权投资可收回金额低于长期股权投资的账面价值时，说明长期股权投资已经发生减值损失，则应按照可收回金额低于账面价值的差额，计提长期股权投资减值准备，确认长期股权投资减值损失。计提减值准备时：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值

27、准备注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、长期股权投资的处置1、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（借或贷）投资收益（差额）2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位资本公积变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或做相反分录。 第四章 固定资产第一节 固定资产概述一、固定资产的概念企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、预计使用寿命超过一个会计年度的有形资产。二、固定资产的分类1、按经济用途分类：房屋及建筑物、机器设备、运输

28、设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。2、按使用情况分类：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3、按所有权分类：自有固定资产和融资租入固定资产三、固定资产的计价：原始价值、重置价值、折余价值、现值第二节 固定资产的取得：外购的固定资产、自行建造的固定资产和投资转入的固定资产一、固定资产的购置企业外购的固定资产的成本包括：（1）买价（2）相关税金：进口关税等（3）相关费用：运杂费、安装费、场地整理费、专业人员服务费等1、购入不需安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2、 购入需安装的固定资产（1）购入固定资产借：在建工程 应交税费应交增值税（进

29、项税额） 贷：银行存款等（2）支付安装费借：在建工程 贷：银行存款（3）工程完工借：固定资产 贷：在建工程二、固定资产的自行建造1、采用自营方式建造固定资产自营建造的固定资产的成本：该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。包括：工程用物资、人工成本、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。2、采用出包方式建造固定资产自包建造的固定资产的成本：支付给承包单位工程价款。三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产的成本：双方协商确认的价值。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本第三节 固定资产的折旧一、折旧的相关概念1、折旧的概念2、应计折旧总额的概念 应计折旧总额=

30、固定资产原值预计净残值3、预计净残值的概念 预计净残值=预计残值收入预计清理费用 预计净残值=固定资产原值×预计净残值率 预计净残值率=预计净残值/固定资产原值二、折旧的计算方法（一）直线法1、平均年限法1、双倍余额递减法注意：（1）采用双倍余额递减法计提折旧，应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。即最后两年计提的折旧额=（固定资产净值预计净残值）/2（2）在预计使用年限内，若固定资产期末净值小于预计净残值，则当期折旧额应按剩余应计提折旧额（期初净值预计净残值）计提，以后使用期间不再计提折旧。2、年数总和法例：某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为

31、5.6万元，预计使用年限为5年。请分别采用双倍余额递减法、年数总和法计提折旧。双倍余额递减法：第一年折旧额=100×2/5=40（万元）第二年折旧额=（100-40）×2/5=24第三年折旧额=（100-40-24）×2/5=14.4第四年、第五年折旧额=（100-40-24-14.4-5.6）/2=8（万元）年数总和法：第一年折旧额=（100-5.6）×5/15=31.47（万元）第二年折旧额=（100-5.6）×4/15=25.17第三年折旧额=（100-5.6）×3/15=18.88第四年折旧额=（100-5.6）×2

32、/15=12.59第五年折旧额=（100-5.6）×1/15=6.29三、计提折旧的范围1、企业应对所有固定资产计提折旧。下列情况除外：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地；此外提前报废的固定资产不补提折旧。2、企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。第四节 固定资产的清理一、固定资产清理的概念及科目设置1、固定资产清理的概念2、科目设置 固定资产清理二、固定资产清理的会计处理1、固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产的账面价值） 固定资产减值准备 累计折旧 贷：

33、固定资产注：固定资产的账面价值=固定资产原值-累计 折旧-固定资产减值准备2、发生的清理费用及相关税费等借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费3、取得变价收入、残值收入、保险赔款收入借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理4、清理完毕，结转固定资产清理净损益若发生净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理若发生净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入例：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。要求：根据上述资料编制甲公司的账务处理。

34、（1）借：固定资产清理 7120 固定资产减值准备 2500 累计折旧 177080 贷：固定资产 186700（2）借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000（3）借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 6500（4）借：营业外支出 5620 贷：固定资产清理 5620第五节 固定资产的期末计价一、固定资产的减值迹象固定资产出现减值迹象时，应对固定资产的可收回金额进行估计。二、固定资产可收回金额的计量可收回金额为固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。三、固定资产减值损失的确定1、固定资产发生减值当固定资产可收回金额低于其账面价值时，则

35、该固定资产发生了减值，应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失。借：资产减值损失（账面价值-可收回金额） 贷：固定资产减值准备2、确认资产减值损失后的折旧固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。职工薪酬的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴;2.职工福利费;3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;4.住房公积金;5.工会经费和职工教育经费;6.非货币性福利;7.因解除与职工的劳动关

36、系给予的补偿;8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。应交税费：主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。长短期借款利息短期借款利息：银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。一、借款取得的核算 借：银行存款 贷：短期借款二、期末计息的核算月末估计当月利息费用借：财务费用 贷：应付利息（预提数额）实际支付利息的月份 借：应付利息（已预提数） 财务费用（当月应负担的利息） 贷：银行存款（实际支付的利息）或：实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款（实际支付的利息）月末再调整应付利息的差额 借：财务费用 贷：应付利息三、到期偿还

37、的核算 借：短期借款 贷：银行存款长期借款利息 长期借款的账务处理一、借款的取得 借：银行存款 贷：长期借款二、各期期末计息 借：财务费用或在建工程 贷：长期借款三、到期还本付息 借：长期借款 贷：银行存款1. 某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制会计分录如下：（1） 向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费 10200（2） 原向康益公司销售产品应收货款共计58500元（其中产品价款50000元，增值税8500元），经双方协商，采用商业汇票方式

38、结算，并收到银行承兑汇票一张。借：应收票据 58500 贷：应收账款 58500（3） 原以商业汇票方式向益斯利公司销售产品的货款共计117000元（其中产品价款100000元，增值税17000元），该项业务的商业承兑汇票到期。但因益斯利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并有益斯利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为117000元的银行承兑汇票。借：应收票据 117000 贷：应收票据 1170002. 某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑

39、汇票一张，期限为6个月，到期日为2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业与年末计提应收票据的利息。企业应编制有关会计分录如下：（1）2009年9月1日收到商业承兑汇票时。借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 17000（2）2009年12月31日计提应收票据利息1560元。117000*4%*4/12=1560（元）借：应收利息 1560 贷：财务费用 15603. 某企业持有一张面值为117000的商业汇票，年利率为9.6%，票据的出票日（承兑生效日）为3月31日，票据期限4个月，到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120744元。4.

40、 某企业持有一张面值为40000元、年利率为8.4%的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为40840元。5. 某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：（1） 年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400000元、利率为9.6%、期限为6个月、到期日为第二年4月1 日的银行承兑汇票的应计利息入账。当年应计利息=400000*9.6%*3/12=9600（元）借：应收利息 9600 贷：财务费用 9600（2） 第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收

41、妥入账，共计419200元。借：银行存款 419200 贷：应收票据 400000 应收利息 9600 财务费用 9600如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：借：应收账款 400000 贷：应收票据 400000借：应收利息 9600 带：财务费用 96006. 某企业根据发生的有关应收票据背书转让业务，编制会计分录如下：（1） 企业采购一批材料，贷款总计11700元（其中材料价款10000元，增值税1700元）,将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。借：原材料 10000

42、应交税费 1700银行存款 300 贷：应收票据 12000（2） 企业采购一批材料，货款总计234000元（其中材料全款200000元，增值税34000元），将金额为230000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款3700元。借：应收利息 20 贷：财务费用 20借：原材料 200000应交税费 34000 贷：应收票据 230000 应收利息 300 银行存款 3700或 借：原材料 200000应交税费 34000 贷：应收票据 230000 应收利息 280 财务费用 20 银行存款 37007. 企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6。票据到期利息=50000*9.6%*90/360=1200（元）票据到期值=50000+1200=51200（元）贴现天数=80（天）贴现息=51200*6*80