第六章租赁课件课件

1、第六章 租赁中国财政经济出版社中国财政经济出版社 第一节第一节 租赁概述租赁概述 第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理 本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点掌握：本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义二、租赁的基本分类及其判断标准二、租赁的基本分类及其判断标准 一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义.1 1 租赁的含义租赁

2、的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 一一 、与租赁相关的定义与租赁相关的定义几个相关的概念：几个相关的概念： 2.2.租赁期租赁期指租赁协议规定的不可撤销的指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选以合理确定承租人将会行

3、使这种选择权，不论是否再支付租金，续租择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。期也包括在租赁期之内。 3.3.租赁开始日租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金并确定在租赁期开始日应确认的金额。额。 4.4.租赁期开始日租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在权利的日期，表明租赁行为的

4、开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。初始确认。 5.5.担保余值担保余值就承租方而言，是指由承租人或就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担

5、保的第三方关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。担保的资产余值。6.6.未担保余值未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。而言的担保余值以后的资产余值。 7.7.最低租赁付款额最低租赁付款额如果租赁合同如果租赁合同没有规定优惠购买选择权没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额最低租赁付款额租金承租人或与其租金承租人或与其有关的第三方的担保余值有关的第三方的担保余值如果租赁合同如果租赁合同规定了优惠购买选择权规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额最低租赁付款额租金承租人行使优租金承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。惠购买权而支付的任

6、何款项。注意：不包括或有租金和履约成本注意：不包括或有租金和履约成本 8.8.最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付最低租赁收款额最低租赁付款额独立于承租人和出租人的第款额独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值三方担保的资产余值9.9.初始直接费用初始直接费用租赁协议签订中发生的律师费租赁协议签订中发生的律师费用、手续费等。用、手续费等。二、租赁的分类及其判断标准二、租赁的分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有与租赁资产所有权相关的一切风权相关的一切风险和报酬在实质险和报酬在实质上并未发生转移上并未发生转移的租赁，属传统的租赁，属传统的一般租赁的一般租赁. .融资租

7、赁：融资租赁： 与租赁资产所有与租赁资产所有权相关的一切风险权相关的一切风险和报酬在实质上都和报酬在实质上都转移给了承租人的转移给了承租人的租赁，亦称现代租租赁，亦称现代租赁。赁。1 . 1 . 分类分类以下两大类以下两大类二、租赁的基本分类及其判断标准二、租赁的基本分类及其判断标准2. 2. 判断标准判断标准共五条，满足任意一条共五条，满足任意一条即为融资租赁即为融资租赁（1 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。权转移给承租人。 （2 2）在租赁期届满时，承租人有廉价购）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。买租赁资产的选择权。（3

8、3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。分。 （4 4）在租赁开始日的最低租赁付款额和）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。开始日租赁资产的公允价值。 （5 5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移租赁资产所有权是否转移为判断为判断标准，标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如

9、果租赁资产如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租所有权发生了转移，则为融资租赁。赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁根据第一条判断标准，

10、在租赁期满时，租赁资产将资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。部分，则为经营租赁。 注意：注意：“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义1. “大部分大部分”的含义的含义第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命

11、不旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的能超过其在全新时预计使用寿命的75%75%。大部分：以大部分：以75%75%为参考判断标为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的剩余使用寿命的75%75%以上，即以上，即可认定其为融资租赁。可认定其为融资租赁。第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/ /付款额与租赁资产公允价值的价付款额与租赁资产公允价值的价值之值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/ /付款额大于租赁资产公允价付款额大于租赁资产公允价值的值的90%90%，则为融资租赁。，则为融

12、资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%90%为参考判断标准。为参考判断标准。第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。准来判断。 例例1:1:某项租赁设备全新时可使用年限为某项租赁设备全新时可使用年限为1010年，（年，（1 1）已经使用了）已经使用了3 3年，从

13、第年，从第4 4年开始租年开始租出，租赁期为出，租赁期为6 6年，由于租赁开始时该设备年，由于租赁开始时该设备使用寿命为使用寿命为7 7年，租赁期占使用寿命的年，租赁期占使用寿命的85.7%85.7%（6 6年年/7/7年），符合第年），符合第3 3条标准，因此，条标准，因此，该项租赁应当归类为融资租赁；（该项租赁应当归类为融资租赁；（2 2）如果）如果从第从第4 4年开始，租赁期为年开始，租赁期为3 3年，租赁期占使年，租赁期占使用寿命的用寿命的42.9%42.9%（3 3年年/7/7年），就不符合第年），就不符合第3 3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租条标准，因此该项租赁不应认定为融资

14、租赁（假定也不符合其他判断标准赁（假定也不符合其他判断标准 ）；（）；（3 3）假如该项设备已经使用了）假如该项设备已经使用了8 8年，年，从第从第9 9年开始租赁，租赁期为年开始租赁，租赁期为2 2年，此时，年，此时，该设备使用寿命为该设备使用寿命为2 2年，虽然租赁期为使年，虽然租赁期为使用寿命的用寿命的100%100%（2 2年年/2/2年），但由于在租年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（年限（1010年）的年）的75%75%（8 8年年/10/10年年80% 80% 75%75%），因此，也不能采用这条标准来），因此，也不能采用这条

15、标准来判断租赁的分类。判断租赁的分类。第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 二、承租人融资租赁的会计核算二、承租人融资租赁的会计核算 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算（一）会计核算的要点（一）会计核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的

16、日常修理支出应于发生时计入当期损益日常修理支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计租入固定资产改良支出，应在发生时计入入“长期待摊费用长期待摊费用”科目，并在租赁期内科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益平均摊销，分别计入当期损益 注意：存在免租期和承担承租人某些费注意：存在免租期和承担承租人某些费用等用等 出租人提供免租期的，承租人应将租金出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法分摊。按直线法或其他合理的方法分摊。 出租人承担了承租人某些费用的，承租出租人承担了承租人某些费用的，

17、承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金余额在租期内进行分摊。按扣除后的租金余额在租期内进行分摊。 P337例1 例题例题2 2： 甲企业租入一栋办公楼，租期甲企业租入一栋办公楼，租期1 1年，前年，前3 3个月免租金，后个月免租金，后9 9个月每月末支付个月每月末支付1200012000元租金。元租金。 会计处理：会计处理： 前前3 3个月的处理：个月的处理： 借：管理费用借：管理费用 9000 9000 贷：其他应付款贷：其他应付款 9000 9000 后后9 9个月的处理个月的处理 借：管理费用借：管理费用 9000 9000 其他应付款其他

18、应付款 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000（二）相关信息的披露（二）相关信息的披露 1.1.资产负债表日后连续三个会计年度每资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；赁付款额； 2.2.以后年度将支付的不可撤销经营租赁以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。最低租赁付款额总额。二、承租人融资租赁的会计核算二、承租人融资租赁的会计核算n会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资

19、费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理相关会计信息的披露相关会计信息的披露下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方会计核算方法法（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额最低租赁付款额 = = 租金租金 + + 购买金额购买金额 ( (担保余值）担保余值） 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序： 租赁内含利率租赁内含利率 合同利率合同利率 同期

20、银行贷款利同期银行贷款利率率会计核算要点会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值产的入账价值编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低应付款最低应付款】（二）初始直接费用的处理（二）初始直接

21、费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。佣金、律师费、差旅费、谈判费等。会计核算要点会计核算要点：初始直接费用应在租赁期开始日计入初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：租入资产价值，相关会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金的同承租人应在租赁期内

22、，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊时，按照实际利率法，计算分摊“未确未确认融资费用认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。相关会计分录如下：相关会计分录如下： 会计核算要点会计核算要点：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【每期租【每期租金】金】 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额】【每期摊销额】 特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内含利率折现的且以内含利率折现的-以内含利率

23、作为以内含利率作为实际利率；实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的且以合同利率折现的-以合同利率作为以合同利率作为实际利率；实际利率；（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算租赁资产以最低租赁付款额的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款现值入账、且以银行同期贷款利率折现的利率折现的-以银行同期贷以银行同期贷款利率作为实际利率；款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的- -重新计算实际利率。重新计算实际利率。（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提会计核算要点会计核算

24、要点：在租赁期内，承租人应对融资租入资产计在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提

25、会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。折旧的方法进行。（五）履约成本的处理（五）履约成本的处理会计核算要点会计核算要点：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询、服务费、的各种使用费用，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。人员培训费、维修费、保险费等。 一般应于费用发生时，直接计入当期费用。一般应于费用发生时，直接计入当期费用。 （六）或有租金的处理（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给

26、出租人一些价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金额外的、金额不固定的租金 。会计核算要点会计核算要点：或有租金一般在实际发生时直接计入当或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：期损益。其中： （1 1）对于以销售量、使用量为依据计）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入算并支付的或有租金，应记入“销售费销售费用用”科目科目 。 （2 2）对于以物价指数为依据计算并支）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入付的或有租金，应记入“财务费用财务费用”科目科目 注意注意： 出租人提供免租期的，承租人应将出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免

27、租期的整个租租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方赁期内，按直线法或其他合理的方法分摊。法分摊。 出租人承担了承租人某些费用的，出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租期内进行分摊。在租期内进行分摊。（七）租赁期届满时租赁资产的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款

28、【担保余值】【担保余值】 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。续租租赁资产，无相关分录。若不续租，应支付的违约金若不续租，应支付的违约金借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款( (购买价）购买价） 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产自有自有( (生产经营）固定资产生产经营）固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（八）相关会计信息的列报与披露 1.1.各类租入固定资

29、产的期初和期末原各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；价、累计折旧额； 2.2.资产负债表日后连续三个会计年度资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额以及以每年将支付的最低租赁付款额以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；后年度将支付的最低租赁付款额总额； 3.3.未确认融资费用的余额以及分摊未未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法。确认融资费用所采用的方法。 作业： 20102010年年1212月月1 1日，甲公司与乙租赁公司签日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线租赁合同。租赁订了一份矿泉水生产线租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为合同规定：

30、租赁期开始日为20112011年年1 1月月1 1日；租赁期为日；租赁期为3 3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金20000002000000元；租赁期届满，矿泉水生产线元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为的估计残余价值为400000400000元，其中甲公元，其中甲公司担保余值为司担保余值为300000300000元，未担保余值为元，未担保余值为100000100000元。元。 该矿泉水生产线于该矿泉水生产线于20102010年年1212月月3131日运抵日运抵 甲公司，当日投入使用；甲公司采用年甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年限平均法计提固

31、定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为始日的公允价值为60000006000000元；租赁内含元；租赁内含利率为利率为6%6%。20132013年年1212月月3131日，甲公司将日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 要求：做出甲公司有关融资租赁的会计要求：做出甲公司有关融资租赁的会计处理。处理。(P/A,6%,3)=2.673,(P/F,6%,3)=0.8396(P/A,6%,3)=2.673,(P/F,6%,3)=0.

32、8396第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 一、出租人经营租赁的会计处理一、出租人经营租赁的会计处理 二、出租人融资租赁的会计处理二、出租人融资租赁的会计处理 本节重点掌握：本节重点掌握：出租人融资租赁的会计出租人融资租赁的会计核算方法核算方法一、出租人经营租赁的会计核算一、出租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点出租资产仍属本企业资产，因而，出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损收到的租金直接或摊销记入当期损益益 确认各期租金收入：确认各期租金收入： 借：应收账款（或其他应收款）借：应收账款（或其他应收款） 贷：租赁收入贷：

33、租赁收入实际收到租金时：实际收到租金时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（或其他应收款）贷：应收账款（或其他应收款）初始直接费用、或有租金以及租入初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益生时计入当期损益 注意注意：出租人提供免租期的，应将：出租人提供免租期的，应将租金总额在不扣除免租期的整个租租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方赁期内，按直线法或其他合理的方法分配。法分配。 出租人承担了承租人某些费用的，出租人承担了承租人某些费用的，应将该费用从租金收入总额中扣除，应将该费用从租金收入总额中扣除，按

34、扣除后的租金余额在租期内进行按扣除后的租金余额在租期内进行分摊。分摊。二、出租人融资租赁的会计处理二、出租人融资租赁的会计处理会计核算的主要内容会计核算的主要内容 租赁债权的确认租赁债权的确认未实现融资收益分配的核算未实现融资收益分配的核算应收融资租赁款坏账准备的计提应收融资租赁款坏账准备的计提未担保余值发生变动的核算未担保余值发生变动的核算或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理相关会计信息的披露相关会计信息的披露下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法（一）租赁债权的确认（一）租赁债权的确认计算最低租赁收款额及

35、其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中： （1 1）最低租赁收款额）最低租赁收款额 = = 最低租赁付款额最低租赁付款额 + + 独立担保余值独立担保余值 （2 2）折现率：为租赁内含利率。）折现率：为租赁内含利率。会计核算要点会计核算要点：注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述会计分录如下：会计分录如下： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 【公允价值】【公允价值】 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借或贷：营业外支出或营业外收入借或贷：营业外支出或营业外收入借：长期应收款借：

36、长期应收款 【最低租赁收款额】【最低租赁收款额】 未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值】【公允价值】 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益未实现融资收益 【差额】【差额】 未实现融资收益未实现融资收益= =（最低租赁收款额（最低租赁收款额+ +未担保余值）未担保余值）（最低租赁收款额（最低租赁收款额的现值的现值+ +未担保余值的现值）未担保余值的现值）（二）未实现融资收益分配的核算（二）未实现融资收益分配的核算会计核算要点会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分摊租金收入，相

37、时，按实际利率法，分摊租金收入，相关分录如下：关分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入实际利率即内含利率，按如下公式计算：实际利率即内含利率，按如下公式计算：（最低租赁收款额（最低租赁收款额 + + 未担保余值）现值未担保余值）现值 = = 租赁资产公允价值租赁资产公允价值+ +初始直接费用初始直接费用 （三）应收融资租赁款坏账准备的计（三）应收融资租赁款坏账准备的计提提会计核算要点会计核算要点：应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。提的方法计提坏账准

38、备。 出租人出租人应对应收融资租赁款减去未实应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。备。 完全比照应收完全比照应收帐款进行！帐款进行！借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准贷：坏账准备备对于确实无法收回的应收融资租赁款，对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。的坏账准备。借：坏账准备借：坏账准备 贷：长期应收款贷：长期应收款已确认并转销的坏账损失，如果以后已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理

39、。的方法来处理。 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备（四）未担保余值发生变动的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记余值进行减值测试，借记“资产价值损失资产价值损失”帐户，贷记帐户，贷记“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”帐户帐户 。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额投资净额的减少额之间的差额借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：资产减值损失贷：资产减值损失会计核算要点会计核算要点：如果已确认损失的未担

40、保余值以后又得如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回金额内转回 。同时，将原减值额与由此。同时，将原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额差额借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益注意：未担保余值的每一次变动，都应注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率重新计算内含利率.（五）或有租金的处理（五）或有租金的处理会计核算要点会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者

41、物租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。定性。对于或由租金，出租人应在实际发对于或由租金，出租人应在实际发生时确认为当期收入生时确认为当期收入会计分录为：会计分录为： 借：借： 银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理会计核算要点会计核算要点：收回租赁资产时的处理收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的注意三种情况下的会

42、计核算方法会计核算方法1.收回租赁资产时的会计处理分四种收回租赁资产时的会计处理分四种情况情况（1 1）资产余值全部担保时，分录为：）资产余值全部担保时，分录为： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值担保余值】 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入（收回租赁资产的价贷：营业外收入（收回租赁资产的价值低于担保余值，应收取的价值损失补值低于担保余值，应收取的价值损失补偿金偿金 ） （2 2）资产余值部分担保时，分录为：）资产余值部分担保时，分录为： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】贷：长期应收款【担保余值】 未担保余值【未担保

43、余值】未担保余值【未担保余值】 （3 3）资产余值全部未担保时）资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值【未担保余值】贷：未担保余值【未担保余值】 （4 4）担保余值和未担保余值均不存在时，无）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。会计分录。3.3.承租人留购租赁资产时，会计分录承租人留购租赁资产时，会计分录为：为： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 【购买价款】【购买价款】 2.承租人优惠续租资产时，与正常租承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理赁业务一样进行处理（六）租赁期届满时租赁资产的处理（六）租赁期届满时租赁资产的处

44、理 如果还存在未担保余值如果还存在未担保余值 借：营业外支出借：营业外支出 贷：未担保余值贷：未担保余值（七）相关会计信息的披露（七）相关会计信息的披露 1.1.资产负债表日后连续三个会计年资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额以度每年将收到的最低租赁收款额以及以后年度将收到的最低租赁收款及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；额总额； 2.2.未实现融资收益的余额未实现融资收益的余额 3.3.分配未实现融资收益所采用的方分配未实现融资收益所采用的方法。法。 P346例例3第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 一、售后租回的含义一、售后租回的含义 二、售后租回形成

45、融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露 本节重点掌握：本节重点掌握：售后租回的含义、本质售后租回的含义、本质及会计核算原则及会计核算原则一、售后租回的一、售后租回的含义含义先销售先销售后租回后租回销售方销售方承租人承租人购买方购买方出租人出租人拥有拥有房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动先销售先销售后租回后租回一、售后租回的含义一、售后租回的含义属特殊的融资活动，不能认定为独立属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。也可能计入当期损益。特征：特征：一、售后租回的含义一、售后租回的含义与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁；否则，即为售后租回形成形成融资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。经营租赁。注意：售后租回形成的融资租赁和注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！经营租赁的