产品成本计算笔记

1、第十六章 产品成本计算一、成本的一般概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。二、成本的分类分类标准内容按照经济性质分类可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的耗费，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、税金和其他支出等七大要素费用。按经济用途分类可分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。而应计入产品成本的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。按转为费用的方式分类可分为产品成本和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。期间成

2、本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。企业发生的全部成本转为费用的方式分为三类：（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。按其计入成本对象的方式分类直接成本是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本，而间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。三、成本计算的要求要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先非生产经营活动的耗费

3、不能计入产品成本，其次生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本；最后正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本。四、成本的归集和分配分配间接成本应该遵循的原则：（1）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成本。（2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。（3）公平原则：要公平对待受益各方。（4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。五、产品成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）种类区别第一组实际成本计算制度（1）计算产品的实际成本；（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据。标准成本计算制度（1）计算产品的标准成本；（2）通过产品标

4、准成本和成本差异列入财务报表。第二组全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用）都计入产品成本。变动成本计算制度将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。第三组产量基础成本计算制度以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。（1）整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本

5、或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）之间缺乏因果联系；（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。作业基础成本计算制度（1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。（2）间接成本的分配应以成本动因为基础。（3）适用于新的高科技领域。第二节 成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配（一）通用分配公式间接费用分配率=某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准（二）辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。1.直接分配法下辅助生产费用的分

6、配特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量图示A辅助部门B辅助部门辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅

7、助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。2.交互分配法特点进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用)/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示A辅助部门B辅助部门按供应劳务总量交互分配辅助生产车间以外单位按对外供应劳务数量分配优缺点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但

8、各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率)，进行两次分配，因而增加了计算工作量。3计划分配法 特点辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。计算公式实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用图示A辅助部门B辅助部门按计划分配率分配辅助生产车间以外单位按计划分配率分配二、完工产品和在产品的成本分配1.分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费

9、用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。2.分配方法（六种）（1）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本法月末在产品数量很小的情况。月末在产品成本=0本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按年初数固定计算月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。月末在产品成本=年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数

10、量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的生产费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。（2）分配法分配率=统一公式 本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准 月末在产品成本=分配率×月末在产品分配标准 约当产量法计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度分配率（单位成本）= 产

11、成品成本=分配率×产成品产量月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量完工程度的计算分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=分配原材料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=适用条件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重

12、不大。定额比例法计算公式分配率=完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。（3）混合法在产品成本按其所耗用的原材料费用计算分配原理月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。原材料其他费用原材料分配率=完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配。完工产品成本=本月发生费用在产品成本=0

13、适用条件原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品的含义1.联产品联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2.副产品 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 （二）副产品成本计算副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。主产品成本=总成本-副产品成本（三）联产品成本的计算1.联产品成本计算过程第一阶段（分离前）：联合产品明细账第二阶段（分离后）：

14、分产品分设明细账2.联产品加工成本的分配（1）分配的统一公式联合成本分配率=某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准（2）具体分配方法售价法公式A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价适用范围在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。可变现净值法 适用范围若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。可变现净值的确定某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的

15、后续单独加工成本分配公式A产品应分配联合成本联合成本分配率×A产品可变现净值B产品应分配联合成本联合成本分配率×B产品可变现净值实物数量法A产品应分配联合成本联合成本分配率×A产品实物数量B产品应分配联合成本联合成本分配率×B产品实物数量第三节 产品成本计算的品种法一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。二、品种法的主要特点1.成本计算对象是产品品种。2.品种法下一般定期（

16、每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。第四节产品成本计算的分批法一、分批法的基本特征产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法的主要特点：1.成本计算对象是产品的批别。2.分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。3.在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品

17、之间分配费用的问题。第五节产品成本计算的分步法 一、成本计算分步法的特征产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。二、分步法的主要特点1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结

18、转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。三、分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。（一）分步法种类不需进行成本还原分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法需进行成本还原辅助讲解：逐步综合结转分步法与分项结转分步法的区别：综合结转分步法，将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单。下面步骤的“直接材料”或“半成品”包括了

19、前面步骤投入的人工费用和制造费用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要进行还原，将其分解为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”，以反映产品成本真实的构成。 分项结转分步法下，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本构成分别计入下一步骤的成本计算单中，即半成品耗用的直接材料计入下一步骤的“直接材料”，半成品耗用的直接人工费用计入下步骤的“直接人工”，半成品耗用的制造费用计入下步骤的“制造费用”，因此，最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。(二)逐步综合结转法1.计算程序计算半成品成本分步法。2.逐步综合结转法下成本的还原通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤

20、起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品资料。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原出按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原的次数较正常生产步骤少一步。（三）平行结转分步法1.成本计算程序在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。不计算半成品成本分步法。2.平行结转分步法下的完工在产划分采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最终完工的产成品；这里的在产