23审计工作底稿编制指引——递延所得税资产

1、VICPA审计工作底稿编制指引一递延所得税资产一、会计记录槪况ABC股份冇限公司递延所得税资产期初账而余额为3.080.002.91尤，期末账面余额为 2,598,464.90尤，木期计算结转递延所得税费用481,53&01元，具体数据见“递延所得税资 产明细表”（底稿见ZY002）o二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、所得税汇算清缴报告、企业执行 的所得税优惠政策等文件：第二步：获取或编制递延所得税资产明细衷并复核：第三步：结介对梵他科目的审计，重新计算各项可抵扣暂时性差异；第四步：与相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：英他需执行的

2、程序。三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制递延所得税资产明细衷。审计目标：计价和分摊审计过程：1、获取或编制递延所得税资产明细表，对/客户已经编制了明细衷的，取得外勤主管 分拆的本科目明细衣，并转换为底稿版：刈客八木编制明细衣的，按照外勤主管卜发的模 板填写本科目明细衷（底稿见ZY002）；2、复核加计正确,与总账、报表核对相符,标记相应的审计标识.审计结论：经审计，未发现重人异常情况（二）审计程序：检查企业计算递延所得税资产的乞项政策、依据是否介理。审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊审计过程：1、获取被审计单位的会计政策或其他相关资料，确定其对所得税系采用资产负债

3、衷债 务法进彳亍核算，在确认递延所得税资产时采用的税率系预期收回该资产期间的税率：2、获取被审计单位上年度的递延所得税资产和负债计算衷，确定期初确认为递延所得 税的项目及金额；3、检查彼审汁单位确认递延所得税资产时预测未來期间很町能获徇足够应纳税所衍额 的依据。utiy从SnMs皿jfd "皿吁审计结论：经审计，未发现歪人异常情况。提示：财政部2006年颁布新企业会计准则，2007年1月1 口起在上市公司范围内实施， 所冇中央企业也将在2008年底前全而执行。新准则规定企业采用资产负债表债务法核算所 得税。审计中应依据企业类熨，了解梵执行新准则的时间，检査直变更后的会计政策是否符 介

4、所得税准则的相关规定：（三）审计程序：匝新测算以项递延所得税资产计算是否正确。审计目标：存在、完整性、计价和分摊审计过程：1、结介对苴他科目的审计，复核企业在计算递延所得税资产时使用的账面价值及计税 呈础足否正确，垂新计算可抵扣暂时性差异，与企业计算数值进行核对，不符的进行调整（底 稿见 ZY004）；2、检査会计处理是否正确（底稿见ZY004）o审计结论：经审计，未发现巫人异常情况。提示：1、复核递延所得税资产应按以卜-三个原则：（1）核实账而价值与计税早础之间的差异是否屈可抵扣暂时性差异：不屈暂时性 差异的不计算递延所得税资产；（2）确认递延所得税资产应按照谨慎性原则，可抵扣的暂时性差异如

5、预期无法转回则 不确认递延所紂税资产，IL确认金额应以未來期间很可能取得的用來抵扣的应纳税所得额为 限：（3）税率应以预期可能转回期间所得税率计算；2、我们在审计中经常会用到的计税基础与会计计量的差异列示如下:（1）同定资产：税法规疋备项固运资产的折I口年限为：房屋、建筑物，为20年；飞机、 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动冇关的器几、工代、 家具等，为5年：飞机、火车、轮船以外的运输TJI-.为4年：电子设备，为3年，通常企 业规定的折111年限K J 税法规定，由此会产生可抵扣暂时性差异：同时应注意已计提减值准 备的固定资产计捉折旧的方法与税法规定不同，曲此也

6、会产生可抵扣暂时性差异；（2）应收款项：税法规定企业提取的坏账准备金可按应收款项5%o的比例税前扣除， 同时纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方ZMJ的任何往來账款，不得提取坏账准备 金：企业则将应收款项账面价值减记至预计未來现金流吊现值，减记的金额确认为资产减值 损失，通常企业计捉的坏账准备金额人税法允许税前扌II除的数额，宙此会产生可抵扣暂时 性差异；（3）以项资产减值准备：税法规定不符介国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 减值准备、风险准备金支出在计算应纳税所得时不得扣除，由此会产生可抵扣暂时性羞异；（4）为建期间的开办费：税沙规定企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营 刀

7、份的次刀起，在不短r 5年的期限内分期扣除，宙此会产生可抵扣暂时性差异；UttyVICPA（5）预计负债：在会计核算中与或有弔项相关的义务满足一定条件的，确认为预计负 债，而税法规定所冇的预计负债不得在所得税前列支，由此会产生可抵扣暂时性差异；（6）广告费支出：税法规定管理费用、销您费用中列支的符介条件的广告费和业务宣 传费支出，不超过当年销您（营业）收入的15%,准予扣除：超过部分，准予在以后年度 结转，本年度不允许税前扣除部分的广告费支出即为可抵扣暂时性差异；（7）亏损：企业纳税年度发生的可抵扣亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不紂超过五年。审计中在复核企业亏

8、损计算的可抵扣暂时性差显时, 应坚持谨慎性原则，检資企业提出的弥补亏损方案的可行性，并检杳企业每年进行所得税汇 算淸缴的资料以确定可抵扣亏损的数值：（8）以公允价值后续计岚的资产（如可供出售金融资产、交易性金融资产等），会计准 则规定按公允价值计算期末资产价值，直与资产原始成本的差异计入资本公积或公允价值变 动损益；税法则规定按资产处置时的实际损益计算应交所得税，由此可能产生可抵扣暂时性 差异：3、不计算递延所得税资产的特殊情况：企业发生的交易或事项由此产生的资产或负债 的账而价（fi与计税基础初始确认的差界，不屈J：企业合并，并且交易发生时既不影响会计利 润也不影响应纳税所得额，苴差异不计算

9、递延所得税资产：4、审计人员须检查企业的所得税汇算清缴报告，以确认，项资产、负债的计税甚础。（四审计程序：检査递延所得税资产是否已经按照企业会计准则的规定在财务报衷屮作出 恰当列报。审计目标：列报审计过程：检查递延所得税资产列报是否恰当（底稿见ZY003）。四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿utty递延所得税资产计划实施的实质性程序VIC"项LI财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊评估的重大钳报风险水平（注1）控制测试结果是會支持闪険评佔结论（注2）需从实麻性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1-抉取或编捌递过所匀税资 U细表.址孩加计是否

10、正4亂并与报表数 、总账数和明绍账介计敌核对是舍相符ZY002J2椅代帔审计单位采用的会计政策足會为资产负债表債务法.ZY002孕四V3.检金敲审计单位用确认递SE所得税资产的税年足香根州税法的規 尢.按照预期收冋该资产期间的适川税率计乩ZY002李四J4识别帔Mil的位期初递延所得税资产和递延所紂税负债的项II及佥 液.以及对当JW经悄损失以及未來期何的妙响ZY002JJ5.检查是否以未來期间很可能取暂用来抵扣可抵抑暂时性址片的Z 门额为限.确认由可抵扣暂时性垦畀产生的递址所心税竇产.供证撫绘否允分。ZY002榊1|JJJ6.检査递砥所得税資产増减变动记录.及可抵jnw»4fi &

11、gt;丿；R w<确.讣第是舍匸确.预计转销期是&适片并特别关注下列爭项JVJ< 1）检代是舌存左冋时具有下列特13的交易伏淡产或负债的初始确认而 产生的递延所得税资产不应以确认.而被审计单位片以确认的情况.JJJ1）谏項交易不足企业合并:ZY004JJV2）交易发生时既不形响会讣利汹也不形响应纳税所卸额（或町抵扣亏 娥）JVV<2）检査被审计单位对r公从 联背企业及介背企业投资郴关的可抵拥 暂时性差异.在同时满足卜列条件时.是舌确认相应的递絃所勧税资产:JVV1）暂时性差异在可预见的未來很可能转冋；JJJ2）未來很可能获衍用來抵扌Ilf?时性差异的应纳税所为额.JJ

12、V7.1川忱资广折III形成的町抵扣暂时性差异,检查其会计处理丿丄 台1E呦；ZY004JJJ8.直新计毎无形资产摊销形成的可抵扣暫时性差异.检查其会计处艸是 否正确.ZY004JJJ9.机新计貝木期提垠备炎减（fl那备形成的可抵抑會时性处异.检仕真会 计处理是否正赢ZY004种1|JJJ10乘新计口作同一控制卜企业介并形成的可抵扣料时性绘并.检曲1：会 计处理是否正确.ZY0044JJH.电新计算竇产公允价值变动形成的可抵担PiiHtv： m.ti 用址舌疋确ZY004李四JJJ12.電新计算预计负债形成的町抵押诃时性澄异.慕命计处理於否正 饥ZY004李四JJJ13.重新计算可用于以.山扎

13、刊涧弥补的U损及税款抵域所形成的"J抵和暫时性差片.检査其会计处理址占1EM.ZY004乍四JVJ14.联新计算其他可抵扣斗畀形戍的闻抵扣暫时性沙.检査其会 汁处理是否正确。ZY004JJV15检査被审计单位是杏在资 仃债表日对遇銘所得税姿广的账佝价值进 行复核.如果预计未來期间很叮能无法趺得足够的应纳税所Mffl以抵抑 递延所紂税资产.检査是否减记递竝所得税戏产的账面价值。ZY004李四J16.检何侑期收冋递延所得税资产期间的税率发牛变动时.被审计单位是 介时递延所得税资产进行重新计算对其越响数的会计处理是否正确ZY004JJ17. h的算勢凤险审因Xttin的审计和N/A1S.检

14、金递址所紂税资户圧占c按照企业会计准则的规定在财务报衣中作 出恰当列报:J<1）本确认递延所匀税盗户的可抵扣暫时性差异、可抵扭亏4H的金额 如果存在到期II.还应披鴛到期日:ZY003J<2）对毎 啖暂时性差异和町抵”損.4列报期间确认的递延所得税 资产的金渕.硝定递延所得税资产的依据.J被审计单位：ABC股份有限公司编制：李四日期：2009 1-19索引号:ZVOOO报表截止日：2008-12-31复核:Jack日期：2009-1-22項目： 递廷所得税资产注结果取自风险评估匚作战稿2.结果取自该项目所属业务循环内部控拥测试匸作战緘3计划实施的实质性桿学与财务报衣认定Z何的对应关

15、系叶厂衣小，UHJV1CFA递延所得税资产审定表被审计单位：ABC股份有限公司编制：张三日期：2009-1.19索引号：ZY（M）1报表截止日：2008-12.31复核：李四日期：20（19122项申递延所得税资产项目名称借/贷期末账项调数巫分类调整索引号期末上期末木期审定数与上期 审定数的比较未审数借方贷方借方贷方审定数W定数变动额变动率递延所得税资产借2,598.464 902.598.464 903,080.00291-481.53801-15 63%介计2,598.464 90ZY0022.598.464 903,080.00291781.53801-15 63%审计说明:递延所紂税资

16、严期木较期初滅少481,538.01尤.变动原内为：1、因应收账款计捉坏账准為较上年用加导致递延所得税资产増加了359.530.20元：2、因具他应收款让提坏账准备絞匕年减少导致递延所得税勿产減少f 14,728.92兀：3、因已计提减ffM备的存货部分在本年度进行了清理.导致递延所衍税资产减少了270.539 88元：4、因支付内退人员1资便得原预计的职I-辞退福利减少.导致递延所得税资产减少69.854.33元：5、因木年企业收入増K幅度（增氏20%）高丁广竹费支出増氏幅度（増长5%）,使得木年发生的广告费支出均可在所得税前列支同时上年度未税前寸II除的广吿费支山1,943,78033元也

17、可在木年税前列支.导致递延所得税资产减少了485,945.08审计结论:经审计.未见取大井常怙况。递延所得税资产明细表被审计单位：ABC股份有限公司 编制：张三日期：2009.M9索引号：ZY002报表彼止日：200812引复核：李四日期：2009122顼目：递远所得税资产1名称审定期初数本期懵加本期筱少账面期末数期末账农调快数未审期末数期末调整数葫定期末敌氓引号应牧账扶1,382.432. 68359, 530. 201.711,962. 881,711,962 S81, 741, 962 S3S其他应牧孜165,362. 3711, 723. 92150, 633. 45150,633.

18、15150, 633. 15S存货521,097. 69270, 539. SS250. 557. S1250, 557. S1250, 557. S13应付职工嶄IW261.110. 1769. S5 I. 33191.255. 81191.255. 81191.255. 84S广吿费支出750.000. 00485,945.08261,051.92261,05 L 92264,054.92SS介计3,080. 002. 91359. 530. ：0811,06S 212. 598. 461 90-2,59S 161.90-2. 598. 161 90TBZY001审计说明*K该公司自200

19、7年1月1口开始执行新的(企业会计准JW所得税核算采用资产负债衣债务法:2.该公司冃2003年1月111开始依揺新的 <企业所側税法税率改按25%执行：4未作为资产负侦的认项H计畀的递运所御资产见麻附测n<kZY(XM：审计结论：经审计.未见重大异常情况.UttJVICFA递延所得税资产披露表被审计单位：ABC股份有限公司 编制：张三日期：20094-19索引号:ZY003项目期末账面余额对应的榊时性差异金额期初账面余额对应的啊时性差异金额一、递延所得税资产2,598.464.903.080,002.91应收账款L741.962.886,967,851.511,382,432.68

20、5,529,730.72其他应收款150.633.45602,533.80165,362.37661,449.48存货250.557.811.002,231.25521,097.692,084,390.76应付职工耕酬191.255.84765,02338261,110.171,044,440.68广告费支出264,054.92L056.219.67750,000.003,000,000.00二、递延所得税负债报表截止日：2008-12-31（1）明细列示复核：李四日期：2009-1-22项目：递延所得税资产（2）期末其他长期淡产数据变动幅度达30% （含30%）以上，H占公司期末淡产总额5弔

21、（含5%）以匕的.变动原因为无UHUVICFA递延所得税资产测算表被审计4位：ABC股份有限公司««：张三日期：2009亠19索引号：ZY(KM报表確止日：2OOS-12-3IM«： W日期：2009-1.22项目：通定所得税竇产项H期末未审数递延所紂税资产期末账面余额计昇IW初余额递延所材税费用(收 益)羌异>總-账而价值计税第翩可抵扣羌并W*账而余舷胃<« 价RUMH2.143.154 141.242.473.116 6S1251.045J3J24&572.616562.H3.154 142.06S.S92.7474,261 40

22、应收味狀1.741.962.SSZD002-167J62.292.05iftW74,330,141566.96 二 851.5125*01,741,9«2.SS1382.432.6S359.53020其他咖款150.633.45ZH002-122,735,770.63说明423,33S,304.43602.533.SO25S150,633.45165362.37-14,72892-存货250.557,81ZI0021,152.375,054.0c说明51.153.377.285.251.002,231.2525“250,557.81521.097 69270.539 SS负IttAT

23、raiMMII191,255.84765,023.38-765,023.38191,255.84261,110.17-69J54.33"付职：侨酬191.255.S4FF002765.023 38765.023.3S25S191.255 84261.1101769.S54 33未作才H产和負債确认的以II2M.054.921,056,219.67264,05492750.000 00*535 OS-264.054925D002«W256,219.6725S264,054 92750.000 00-4S5.M5 OSf>il2.59S.464 901.243J3S.140 0e1251.045J33 2410,393.859.612.59S.-W903.OSO.OO2 914SL538 01审汁说小K递疋所月税资八的備认T以木来期(HjiUuJIfeiUW的用束抵扣竹的川纳税序M飆为2.可抵扣差异折对抵和衡时性堆异.对资产的眾斷价值小计税堆越的九对负at的Ktifrfri)x j-im基笑的为ox.3遏猛所材税费用-为顾便所得税ftffimifmi (at：績少当朗遭延所得税竇产的JflJiii cm 减少本期適抵所得税資产/負價的芟幼不 淀郁计入为期欄盘 也可腌计入竇本公枳零公枳项II