《合并财务报表分析》ppt课件

1、第七章第七章 合并财务报表分析合并财务报表分析【学习内容】【学习内容】第一节合并财务报表分析概述第一节合并财务报表分析概述第二节合并财务报表工程的分析第二节合并财务报表工程的分析第三节合并财务报表的综合分析第三节合并财务报表的综合分析本章小结本章小结【学习目的】【学习目的】了解企业合并的动因与方式，以及合并财务报表了解企业合并的动因与方式，以及合并财务报表的特点；的特点；掌握合并财务报表工程分析及综合分析的方法。掌握合并财务报表工程分析及综合分析的方法。目目 录录第一节合并财务报表分析概述合并：是公司为了到达某种目的，经过兼并、收买、控股等方式控制其他企业消费运营的行为。一、企业合并的动因与方

2、式1.企业合并的主要动因1节约本钱2降低风险3能较早利用消费才干4获得无形资产5税务优惠2.企业合并的方式1新设合并 A+B C2吸收合并 A+B被兼并 A3控股合并 A+B A母公司 B子公司第一节合并财务报表分析概述二、合并财务报表的概念与特点合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体财务情况、运营成果和现金流量的财务报表。它不同于个别财务报表，其主要特点反映在以下几个方面：个别财务报表合并财务报表反映的对象单个的企业法人若干个经济意义上的法人主体编制的原则所有企业都要编制对其他企业有控制权的控股公司（母公司）编制编制的基础按完整的会计核算体系为基础以纳入合并范围的个别财

3、务报表为基础第一节合并财务报表分析概述与汇总报表相比，合并财务报表又具有以下特点：与汇总报表相比，合并财务报表又具有以下特点：合并财务报表汇总财务报表编制的目的为了满足不同利益关系主体了解集团整体财务状况、经营成果和现金流量的需要 为了满足国家或行政管理部门了解和掌握某一行业或下属企业财务状况、经营成果和现金流量的需要 编制的范围以母公司对另一个（或多个）企业的控制关系作为编报范围的依据 以财务上的隶属关系作为编报范围的依据 编制的方法必须在抵消内部投资、债权债务以及内部销售等集团内部交易对个别财务报表的影响后编制 通过项目的简单加总进行编制 第一节合并财务报表分析概述三、合并财务报表的合并范

4、围 编制主体：企业集团中的母公司合并范围：“该当以控制为根底予以确定。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只需可以控制，均应纳入合并范围。控制：是指一个企业可以决议加一个企业的财务和运营政策，并能据以从另一个企业的运营活动中获得利益的权益。控制的方式主要有两种：1以一切权方式到达控制的目的。我国：直接拥有：AB51%间接拥有： AB60% BC70% 那么AC70%直接加间接拥有： AB51% AC35% BC30% 那么AC65%国际惯例：直接拥有：AB51%间接拥有： AB60% BC70% 那么AC42%直接加间接拥有： AB51% AC35% BC30% 那么AC50。3%第一节合并财务

5、报表分析概述2以一切权加其他方式到达控制的目的。经过与被投资企业的其他投资者的协议，持有被投资企业50%以上的表决权；公司章程或协议，有权控制被投资企业的运营与财务政策；在董事会中拥有被投资企业50%以上的投票权；有权任免被投资企业董事会等权益机构的多数成员。*直接加间接拥有被投资企业50%以上股权，以下子公司可以不包括合并报表范围内： 预备关、停、并、转的子公司； 已宣告清理整顿的子公司； 预备近期出卖而短期持有其50%以上股份的子公司； 非继续运营、股东权益为负数的子公司； 受所在国外汇控制及其他控制，资金调度遭到限制的境外子公司。自检：A公司购买B公司股份的60%， B公司也购买了C公司

6、股份的60%。A公司编制报表时能否需求把C公司纳入合并报表中？第二节合并财务报表工程的分析一、合并财务报表抵消工程的分析1.合并资产负债表抵消工程的分析合并企业之间的投资工程合并企业之间的债务与债务工程合并企业之间的购销买卖工程合并企业之间发生的其他对合并资产负债表有影响的内部买卖工程2.合并利润表抵消工程的分析合并企业之间的商品购销工程合并企业之间的投资收益工程合并企业之间发生的费用收支工程合并企业之间发生的其他对合并利润表有影响的内部买卖工程3.合并现金流量表抵消工程的分析合并企业之间发生的现金投资工程合并企业之间发生的以现金方式收到的投资收益工程合并企业之间发生的以现金结算的债务债务工程

7、合并企业之间发生的当期销售商品产生的现金流量工程合并企业之间发生的处置固定资产等收回的现金工程合并企业之间发生的其它产生现金流量的买卖工程第二节合并财务报表工程的分析二、合并财务报表的格式与工程阐明与个别报表不同之间1.合并资产负债表少数股东权益外币报表折算差额2.合并利润表归属于母公司一切者的净利润少数股东损益3.其他合并财务报表第三节合并财务报表的综合分析一、合并财务报表分析的特点1.掌握企业集团的形状-企业集团的实践情况和特点双方业务内容、持有股份比率、双方买卖内容和资金借贷关系、向子公司派遣管理人员的情况等2.确认合并原那么和会计准那么发行外资股的公司：留意所利用的分析资料在会计准那么

8、的运用上能否同质3.比较合并财务报表与个别财务报表易读、易发现利用子公司进展利润支配的行为第三节合并财务报表的综合分析二、合并财务报表分析的内容1.增减分析的内容增减分析：是比较母公司的个别财务报表与合并财务报表的各个工程的金额，对其增减金额进展调查的分析方法。分析内容：1与母公司的规模相比较，子公司群的规模；2合并对母公司的运营成果、财务情况和现金流量带来什么影响；3有无利用企业集团间的买卖进展财务数据支配行为；4企业集团的运营管理体制如何。第三节合并财务报表的综合分析分析要点：合并报表与母公司个别报表相比1总资产的增减添加额很小时：一是集团内部存在大量累计损失的企业 二是集团内部存在大额未

9、实现损益的内部买卖 三是母、子公司间存在大量的债务债务2应收、应付帐款的增减横向合并企业：双方买卖不多，合并大于母公司的应收、应付帐款纵向合并企业：双方买卖多，合并小于母公司的应收、应付帐款3存货的增减添加很多时：一是子公司的销售有困难 二是母公司将存贷转移给了子公司 三是存货内部未抵消第三节合并财务报表的综合分析4债务债务的增减普通会减少，如减少异常应思索母公司能否给予了子公司很多的资金援助。5固定资产的增减普通会添加6未分配利润的增减如添加，阐明被合并公司的盈利才干比较高；如减少，阐明被合并公司的盈利才干比较低。7营业损益工程的增减如营业收入添加很少，应思索双方内部买卖很大8期间费用工程的

10、增减如增减很小，应思索双方能否存在固定资产的租赁买卖第三节合并财务报表的综合分析2.比率分析1倍数分析：是以母公司个别财务报表的数据为分母，以合并财务报表的数据为分子，计算合并对个别的倍数，据以分析判别的方法。2比较分析：是分别计算合并财务报表与个别财务报表的比率目的，对其进展判别的方法。指标公式作用总资产收益率净利润/总资产平均余额*100%较高销售利润率本期利润/营业收入*100%纵向：较高总资产周转率营业收入净额/总资产平均余额*100%横向：较高纵向：较低流动比率流动资产/流动负债*100% 差异不大固定长期适合比率固定资产/（所有者权益+长期负债）*100%差异不大第三节合并财务报表

11、的综合分析三、合并财务报表的案例分析见书页1.合并范围及子公司的概略2.合并倍数的分析3.比率目的的分析*合并会计报表的局限性：1不可以反映母公司本身和子公司各自的财务情况和运营成果；2所提示的会计数据只是提供整个集团的财务信息，有些数据并无真正的经济意义；3根据合并报表资料进展的比率分析，有时会给人呵斥错误的印象。4由境外子公司的企业集团所编制的合并报表数据不能反映真实的经济信息。本章小结合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务情况和运营成果，反映的对象是由假设干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。合并财务报表编制方法独特，阅读时应留意