中级财务会计——收入、费用、利润

1、第十章第十章收入、费用及利润收入、费用及利润本章框架结构：本章框架结构： 收入、费用及利润收入、费用及利润收入收入费用与成本费用与成本商品销售收入商品销售收入劳务收入劳务收入利润与所得税利润与所得税让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入费用的概念费用的概念费用与支出、成本费用与支出、成本费用的确认与计量费用的确认与计量期间费用期间费用利得与损失利得与损失 本章重点本章重点1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件的比较；产使用权收入的确认条件的比较；2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比

2、；现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；3.分期收款方式、分期预收方式、售后回购方式商品销售收入的分期收款方式、分期预收方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；确认原则及关键指标的计算；4.劳务收入的核算劳务收入的核算5.费用的确认与计量费用的确认与计量 本章难点本章难点1.1.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；2.2.分期收款方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键分期收款方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键指标的计算分期收款销售商品的核算指标的计算分期收款销售商品的核

3、算3.3.劳务收入的核算劳务收入的核算第一节第一节 收入收入 一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。应当确认为收入。二、收入的特征二、收入的特征 收入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生( (营业范畴营业范畴

4、) ) 表现为三种形式：表现为三种形式：A.A.资产增加；资产增加；B.B.负债减少；负债减少；C.C.两两者兼而有之者兼而有之 收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收益、收入、利得收益、收入、利得要点：收入的辩认是测试的重点，收入与利得的区别（营业要点：收入的辩认是测试的重点，收入与利得的区别（营业外收入）外收入）收益收益企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得经济利益，包括收入和利得 收入收入企业在销售商品、提供

5、劳务和让渡资产使用权企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入等日常活动中形成经济利益的总流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。因其他企业违约收取的罚款等。三、收入的分类三、收入的分类转让收入转让收入其他收入其他收入处置收入处置收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入商品销售收入商品销售收入其他主营业务收入其他

6、主营业务收入提供劳务收入提供劳务收入材料销售收入材料销售收入代购代销收入代购代销收入利息收入利息收入其他收入其他收入利得利得收入收入收益收益 经典例题经典例题1 1【多选题】下列项目中，属于营业收【多选题】下列项目中，属于营业收入核算范围的有（）。入核算范围的有（）。A.A.出售固定资产的净收益出售固定资产的净收益 B.B.出售投资性房地产的收入出售投资性房地产的收入C.C.销售商品取得的收入销售商品取得的收入 D.D.债务重组收益债务重组收益E.E.销售原材料取得的收入销售原材料取得的收入 BCE四、销售商品收入的确认与计量四、销售商品收入的确认与计量1.1.销售商品收入的确认原则销售商品收

7、入的确认原则 首先，符合收入要素确认的一般原则。首先，符合收入要素确认的一般原则。 其次，符合收入与费用配比原则。其次，符合收入与费用配比原则。 最后，销售商品交易应该真正完成，体现实质重最后，销售商品交易应该真正完成，体现实质重于形式的原则。于形式的原则。2、销售商品收入的确认标准（、销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制对已售出的商品实施有效控制 （在售后回购

8、方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能（在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。）确认为收入。） 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。（1 1）一般判断标准：）一般判断标准： 商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转

9、移点。商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。 （2 2）特殊情况：）特殊情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。此时不能确认收入。 在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而

10、且此项安装企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。毕后方可确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。【例8-9】60万万64万万7月月1日日11月月1日日借：银行存款借：银行存款 70.2 贷：其他应付款贷：其他

11、应付款 60 应应应（销）应（销） 10.2借：发出商品借：发出商品 45 贷：库存商品贷：库存商品 45借：财务费用借：财务费用 1 贷：其他应付贷：其他应付款款 1借：其他应付款借：其他应付款 64 应应应（进）应（进）10.88 贷：银行存款贷：银行存款 74.88借：库存商品借：库存商品 45 贷：发出商品贷：发出商品 45 【基础知识题】【基础知识题】长城公司长城公司1010月月5 5日发给长虹机器厂的日发给长虹机器厂的1 0001 000件甲产品，成本总额为件甲产品，成本总额为350 000350 000元，增值税元，增值税专用发票注明货款专用发票注明货款500 000500 00

12、0元，增值税额元，增值税额85 00085 000元，元，在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：如下会计处理： （1 1）商品发出时）商品发出时借：发出商品借：发出商品350 000350 000贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品350 00350 00 （2 2）将增值税发票上注明的

13、增值税额转入应收账款）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂 85 00085 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000（3 3）假如）假如1212月月2020日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时：项收入时：借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂500 000500 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入500 000500 00

14、0同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本350 000350 000贷：发出商品贷：发出商品350 000 350 000 3、销售商品收入确认条件的具体应用、销售商品收入确认条件的具体应用托收承付方式：办理托收手续托收承付方式：办理托收手续预收款方式：发出商品时预收款方式：发出商品时 售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时间短的发出商品时确认间短的发出商品时确认以旧换新方式：销售商品的确认条件以旧换新方式：销售商品的确认条件支付手续费方式委托代销：收到代销清单支付手续费方式委托代销：收到代销清单售后回购、售后租回：售后回购、售后租回：不确认

15、收入不确认收入订货销售：发出商品订货销售：发出商品 确认收入实现的方法有：确认收入实现的方法有： 销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。 收款法：指在交付产品、商品或提供劳务并收收款法：指在交付产品、商品或提供劳务并收到货款时确认收入的一种方法。到货款时确认收入的一种方法。 5、商品销售收入的计量商品销售收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。 从购货方已收或

16、应收的合同或协议价款，通常为公允价值。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【基础

17、知识题】【基础知识题】乙公司于乙公司于20082008年初销售商品给甲公年初销售商品给甲公司，总价款为司，总价款为10001000万元，成本万元，成本700700万元。双方约万元。双方约定分三次结款，定分三次结款，20082008年末收年末收400400万元，万元，20092009年末年末收收300300万元，万元，20102010年末收年末收300300万元。税法规定，在万元。税法规定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票。约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票。假定资本市场利率为假定资本市场利率为10%10%，无其他相关税费。，无其他相关税费。 首先确认收入额：首先确认收入额：

18、0808年初主营业务收入年初主营业务收入 836.96836.96（万元）；（万元）；20082008年初销售商品时：年初销售商品时：借：长期应收款借：长期应收款10001000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入836.96836.96 未实现融资收益未实现融资收益163.04163.0432%)101 (300%)101 (300%)101 (400每年利息收益的推算表：每年利息收益的推算表：日期日期年初本金年初本金当年利息收益当年利息收益当年收款额当年收款额 当年收本额当年收本额20082008年年836.96836.9683.7083.70400.00400.00316.30316.30

19、20092009年年520.66520.6652.0752.07300.00300.00247.93247.9320102010年年272.73272.7327.2727.27300.00300.00272.73272.732008年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益借：未实现融资收益83.7贷：财务费用贷：财务费用 83.7B.借：银行存款借：银行存款 400贷：长期应收款贷：长期应收款 400C.借：银行存款借：银行存款 68贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 20092

20、009年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：益时：A.A.借：未实现融资收益借：未实现融资收益 52.0752.07 贷：财务费用贷：财务费用 52.0752.07B.B.借：银行存款借：银行存款 300300 贷：长期应收款贷：长期应收款 300300C.C.借：银行存款借：银行存款 5151 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 51 20102010年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：收益时：A.A.借：未实现融资收益借：未实现融资收益 27.27

21、27.27 贷：财务费用贷：财务费用 27.2727.27B.B.借：银行存款借：银行存款300300贷：长期应收款贷：长期应收款300300 C. C.借：银行存款借：银行存款 5151贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151营业收入的会计处理营业收入的会计处理应用账户应用账户主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本发出商品发出商品 未实现融资收益未实现融资收益 长期应收款长期应收款商品销售收入商品销售收入业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费应交增值

22、税应交增值税销项销项税额税额确认主营确认主营业务收入时业务收入时月终结转主月终结转主营业务成本时营业务成本时库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本（一）一般销售业务（一）一般销售业务确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品书【例书【例10-110-1】、【例】、【例10-210-2】 书【例书【例10-110-1】N N公司持转账支票到本企业购货，价公司持转账支票到本企业购货，价款款5

23、0005 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%。本企业根据送款回单。本企业根据送款回单等有关凭证，会计处理如下：等有关凭证，会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850 书【例书【例10-210-2】M M公司以商业汇票方式从本企业购货一公司以商业汇票方式从本企业购货一批，货物价款批，货物价款2 2万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，本企业根据，本企业根据有关凭证会计处理如下：有关凭证会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 2

24、3 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400特殊情况销售收入特殊情况销售收入 不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）转暂时存在问题）发出商品时发出商品时 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品如果同时发生了纳税义务：如果同时发生了纳税义务： 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方条当购货方条件好转，承件好

25、转，承诺近期付款诺近期付款时时 借：应收账款借：应收账款XXXX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品书书 【例【例10-3】【基础知识题】【基础知识题】长城公司长城公司1010月月5 5日发给长虹机器厂的日发给长虹机器厂的1 0001 000件甲产品，成本总额为件甲产品，成本总额为350 000350 000元，增值税元，增值税专用发票注明货款专用发票注明货款500 000500 000元，增值税额元，增值税额85 00085 000元，元，在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂在另

26、一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：如下会计处理： （1 1）商品发出时）商品发出时借：发出商品借：发出商品350 000350 000贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品350 00350 00 （2 2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂 85 00085 000 贷：应交税

27、费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000（3 3）假如）假如1212月月2020日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时：项收入时：借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂500 000500 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入500 000500 000同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本350 000350 000贷：发出商品贷：发出商品350 000 350 000 商品销售收入商品

28、销售收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入提供劳务收入提供劳务收入收收 入入 历年双十一销售概况历年双十一销售概况时间时间参与商家参与商家交易额（亿元）交易额（亿元）2009年年270.52010年年7119.362011年年2 200522012年年10 0001912013年年30 000362 我是一个自制力很强的人！我是一个自制力很强的人！ 双双1111到了，在强大的诱惑面前我都不为所动！到了，在强大的诱惑面前我都不为所动！ 看到心仪已久的土豪金看到心仪已久的土豪金7 7折，我没出手。折，我没出手。 瑞士表瑞士表5 5折，我也忍住了。折，我也忍住了。 AdidasAdidas的限量球

29、鞋的限量球鞋4 4折，我还是没买。折，我还是没买。 连连3 3折封顶的羽绒服，我都一一忍住了。折封顶的羽绒服，我都一一忍住了。 我必须时刻保持理智，不因一时冲动而去消费我必须时刻保持理智，不因一时冲动而去消费 确实没钱确实没钱 销售折扣销售折扣企业为促销而在企业为促销而在商品标价上给予商品标价上给予的价格减让。的价格减让。 商业折扣在销售时即已发商业折扣在销售时即已发生，只需按扣除商业折扣生，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。不需另作账务处理。是指债权人为鼓励债是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付务人在规定期限内付款，而向债务人提供款，而向债务人提

30、供的债务减让。的债务减让。在发生时作为当期损益，在发生时作为当期损益，记入记入“财务费用财务费用”账户。账户。 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣销售折扣销售折扣1.1.商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较 MNIPONE6110110部部 50005000元元/ /部部11301130部部 八折八折31503150部部 七折七折 价款价款 增值税增值税40403500 3500 （40403500350017%17%）140 000 23 800 140 000 23 800 发货日发货日30日结款日结款第第10日日第第20日日第第30日日2/101/20N/30折扣折扣类型类型原

31、因原因与收入与收入的关系的关系与增值税与增值税的关系的关系与应收账款与应收账款的关系的关系会计会计处理处理商业商业折扣折扣企业为促进企业为促进商品销售而商品销售而在商品标价在商品标价上给予的价上给予的价格扣除格扣除折扣后折扣后列收入列收入折后计税折后计税折后价款折后价款+折后计税额折后计税额=应收账款应收账款无专无专门会门会计处计处理理现金现金折扣折扣债权人为鼓债权人为鼓励债务人在励债务人在规定的期限规定的期限内付款而向内付款而向债务人提供债务人提供的债务扣除的债务扣除全款列全款列收入收入全款计税全款计税按全款价税按全款价税列应收账款列应收账款会计会计处理处理如下：如下：现金折扣的会计处理现金

32、折扣的会计处理销售方销售方赊销时赊销时 借：应收账款借：应收账款 163 800163 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 140 000140 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23 80023 800折扣期内收款折扣期内收款借：银行存款借：银行存款 161 000161 000 财务费用财务费用 2 8002 800 贷：应收账款贷：应收账款 163 800163 800【提示】【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件非折扣期收款非折扣期收款借：银行存款借：银行存款 163 800 163 800 贷：应收账款贷：应收账款 163 800163 800折扣额折扣额财务费用财务费用收款收款, ,发生折扣发生折扣银行存款银行存款实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品不考虑不考虑现金现金折扣折扣银行存款银行存款收款收款, ,未发生折扣未发生折扣实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增