中小企业执行新会计准则中的问题研究

1、中小企业执行新会计准则中的问题研究中品公此执行新公针喀则中伪啕题研究玉林春新会计准则体系进行了重大变革，本文以h公司为(1)原投资准则规范了各种类型投资的核算，包括例，着重探讨中小企业在执行新会计准则中一黯问题的短期投资、长期债权性投资及长期股权性投资。新准则处理。仅规施任期权接性技贤，假括对子公司、联营企业、合营、企业执行新会计准则中的一些问题企业的投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控日公词是家高新技术企业，主要从事电子产品的制或重大影响、且在洞跃市场中没有报价、公允价值不生产销售，其下有凹个子公司，为h-l公司、日公司和能可靠计量的长期股权投资，其他投费由企业会计准h-3公司l

2、37;th叶公词。企业在执行新会计准则时，对照准则第22号一金融工具确认和计最准则规范。则下一些会计事项的处理出现了较大的影响。(2)原投资准则未规范企业合并形成长期股权投资1.长期股权投资的处理的初始投资成本确定，同时对投资者投入长期股权投资长期股权投资通常为长期持有，不樵备瞄时出售，的作价也没有公允性的要求。新准则规范了企业合并形投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例事有成的长期股权投资初始投资戚本的确定。对于采用权益权益并承相责任。长期股权投资的核算有两种方法，一法核算的伏期股权投资，原准则要求比较初始投资戚本种叫做;戚本法;，另一种方法叫做;权益法;。日公词能与投资时闹事有被投资

3、单位账丽净资产的份额，对于两够对h斗公司、h-2公司和h-3公司实施控制，在原准则者之间的是额进衍调整;新准则费求比较初始投资成本规定下，日公司对这三家公司的长期股权投资的核算方与投资时应事有被投资单位可辨认净资产公允价值的按采用权益法。日公司对日-4公词不具有控制、共间控制份额，并且仅要求对初始投资戚本小子应享有被投资单戚重大影响，在原准则规定下，日公司对h叶公阔的长期位可拂认净资产份额的部分进行调号楼o股权投资的核算方法采用戚本法。但在执行新准则时，(3)对于采用权益法核算的长期股权投资，原准则处理方法则究金不同。要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账b咛-司轩-1如幽叫幽-+-+

4、-h唰4·咛阳伽哈-轩-;咱.叫+-嗣哼伽兮-咛-斗-+-斗协.啕·叶-, - - -+-.协 .悔 ·叶-+-喃·-+-(一)完善房地产市场信息，加快市场经济发展公司相关利益关系人的投资决策o活跃的市场是公允价值运用的基本前提，但是我罔(三)提高管理者及合计人员素质，加强职业判断能目前房地产缺走完善的市场，价格及相关信息不健全。力为了增强公允价值的公正和睿观性，剧家应采取有效措新会计准则的各项规定更加体现了企业管理者相施，比如建立良好的交易环境、推行适坷的优惠政策等，财务人员职业判断的重要性。公允价值中存在许多不确培育陆跃的房地产交易市场，津立完善的资

5、产评估樵则定肉索，投资性房地产脂续计最模式的选择、公允价值体系。健全房地产交易市场，有助于公允价值的评估，使的确定都不可避免地需要财务人员的专业判断，其主观公允价值的取得有理可依，有据可查，同时降低了企业性必然增强，不同选择将对会计信息的真实性有重大影利用公允价值操纵利润的空间。响。因此，首先要提高会计人员的调德素拌，加强其遵纪叫)加强公允价值计量和信息披露的监管力度守法意识;其次，加强对会计人员的培养，增强其职业判公允价值的使用是一把双刃剑，在促进会计信息公断能力，这样有助于我们更合理地运用公允价值。允性、相关性的同时，也提供了企业操纵利润的可能性。综上所述，公允价值计撞较为复杂，执行难度较

6、大，监管部门应思快制定具体指南，对于公允价值计最的定在我国投资性房地产应用中仍存在着很多问翩。所以对性和定量给予一个明确的标准，加强对投资性房地产公于公允价值的普及过程不可能蹦而就，公允价值的实允价值计量模式实施过程的监臂，对公允价值的，都意操施是个逐步被市场接受的过程。但是对投资性房地产纵者及获摇主体给予严厉惩罚。同时加强对公允价俏信果用公允价值计最模式是我问经济发展鹉势的必然要息披锚的监智力牒，对采用公允价值计量模式应披露而求，随着房地产交岛市场的进步完普及相应的评估制未披露有关信息的公司，要进行相应处罚。通过充分披度的建立和评估机构的发展，含有越来越多的企业采用露投资性房地产公允价值的相

7、关信息，以达到增加不同公允价值计最模式对投资性房地产进行计露。的戚本计最模式之间的可比性和透明度，正确引导上市(作者单位:感应学院财经系)?17 ?綡?忒?紭?弭?;蹦骗峭'句面净资产的份额，确认为长期股权投资聋棚，并分期摊同时，对已经确认的递延所得税资产，应在每一资产负销。新准则要求比较初始投资戚本与投资时应享有被投债表日重新估价，如果不符合确认标准，应将预计不能资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中属于商誉的实现的部分立即确认为本期所得税费用。准则规定需有部分，不再调整初始投资成本，对于初始投资成本小于合理的证据说明预期未来的所得税利益将会实现，从而投资时应享有被投资单位

8、可辨认净资产公允价值份额避免会计人员过于高估递延所得税资产。的差额，应计人当期损益。如h公司在对h-2公词投资二、企业执行断会计准则中的调整对策时，形成了4.5万元长期股权投资贷方整顿，按10年摊1.长期期极投资的调整对策销，截止至2栅年12月31日，该长期股权投资差额的摊(1)长期股权投资差顿的处理销余额为2万元。根据新准则的相关规定，不再确认诙笔根据企业会计准则第20号一企业合并的规定，属摊销余额。会计政策调整后必将对当期利润产生影响。于同一控制f企业合并形成的长期股权投资，其尚未摊(4)对于公司的长期股权投资的核算由权报法改为销宠毕的股权投资差额应当金额核销，井调整留存收戚本法。原投资准

9、则规定母公司对持有的对子公司长期益，以冲销股权投资差额店的长期股权投资账面余额作股权投资应当采用权益法棋算。新准则要求母公词对持为首次执行日的认定戚本。有的对于公司妖期股权投资在其日常核算及个别财务(2)对资不抵债子公司超额亏损的调整报程中采用戚本法棋算，编制合并财务报表时调黯为权根据企业会计准则第2号怯期股权投资的规益法。根据原准则日公司对h-l公司、h-2公司及h-3公定，在长期股权投资的账面价值减记至零以后，因投资司的长期股权投资应当采用权益法核算。但是，根据新合同或协议约定导致投资企业需要承拥额外义务的，按准则的规定.h公司对这三家公司的长期股权投资在日照或有事项准则的规定，对于秤台确

10、认条件的义务，应常核算及个别财务报表中应当采用戚本法核算，编制合确认为当期损失，同时确认预计负债，借记;投资收益;并财务报表时调整为权益峰。将对子公司由权益法改为科目，贷记;预计负债;科目。在编制合并报表时，予公司按戚本法核算，即意味着在进行初始确认后，即使子公的超额亏损不再在合并报表的;来分配利润;项目上增司盈利较多，但只有在分得红利时才能确认投资收掘，设;未确认投资损失;，而是并人;未分配利润;中核算;这对母公司单驰报袭来说，利润将大为降低，当然，在编同时，原来在利润漠中列示的;本期未确认投资损失;调制合并报表时，可按权益怯予以调整。整烹;归属于母公词所有者的净刺榈;项下进行核算。(5)旧

11、制度要求企业来用应付税款怯和纳税影响会2.所得税处理的调整对策计法(包括通延法或债务法)核算所得税。纳税影响会计对于原来用应付税款法核算所得税的企业，首先应法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采调罄相关资产、负债的账面价值，以资产、负债调整后的用资产负债表债务法核算所得税。收益表债务法注重时账面价值为基础，比较其与计税基础之间的差异、对于间性接异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，应确认影响，不能处理非时间性整异的暂时性肇异。而资产负相关的递延所得税负债及通姐所得税资产，有关影响相债表债务怯性重暂时性差异，可直接得出递延所得税资应调整撤余

12、公帜和未分配利润。产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，根据企业会计准则第18号所得税应用指南的可处理所有的暂时性差异。h公司按应付税款法确认所规定，资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面得税费用，这样处理对确认所得税费用是不准确的。因为价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异，即在所得税费用作为企业在获得收益时发生的一种费用，应确认未来收回资产戚清偿负债期间的应纳税所得额时，随间有关的收入和费用计人间期内，以达到收入和费将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。h公司的可抵扣用的配比。因此，新准则将对前期有关报表项目数额进行暂时性整异主要由应收账款坏账准备、其他应收款坏账追溯调穗，同时也对以盾的企业经营业绩有重大影响。'准备、存货跌价准备和固定资产减值准备产生。日公词2所得税的计算的应收账款坏账准备和其他应收款坏账准备的核算方在计脱基础上，原准则强调收入和费用与纳税收益法采用备抵法。h公司根据应收账款和其他应收敷的账和纳税扣除之间的聋异，主要是从发生额的角度进行分龄，债务人的经济状况及还款能力之分析，按公