会计学第三版第十章财务会计报告

1、2021/5/281教学内容：教学内容：1.1.财务会计报告概述财务会计报告概述2.2.利润表利润表3.3.资产负债表资产负债表4.4.现金流量表现金流量表5.5.财务会计报告分析与利用财务会计报告分析与利用6.6.财务会计报告及其分析的局限性财务会计报告及其分析的局限性教学重点与难点：教学重点与难点：1.1.各项财务会计报告的涵义、作用、构成内容、指标各项财务会计报告的涵义、作用、构成内容、指标内涵及阅读方法；内涵及阅读方法；2.2.财务会计报告分析的方法及内容。财务会计报告分析的方法及内容。2021/5/282 什么是财务会计报告什么是财务会计报告? ?第一节第一节 财务会计报告概述财务会

2、计报告概述 财务会计报告的目的财务会计报告的目的: : 是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中、是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中、概括地反映出来。概括地反映出来。2021/5/283企业财务企业财务会计报告会计报告政府部门政府部门潜在的投资者、债权人潜在的投资者、债权人 债权人债权人所有者所有者经营管理者经营管理者企业的职工企业的职工2021/5/2842021/5/285(1)(1)资产负债表资产负债表 反映企业在反映企业在某一特定日期某一特定日期财务状况即财务状况即资产、负债、资产、负债、所有者权益状况所有者权益状况的报表。的报表。(2)(2)利润表利润表 是反映企业在是反映企业

3、在一定期间一定期间( (月、年月、年) )内经营成果内经营成果的会的会计报表。反映企业运用所拥有的资产的获利能力。计报表。反映企业运用所拥有的资产的获利能力。(3)(3)现金流量表现金流量表 反映企业在一定会计期内反映企业在一定会计期内现金和现金等价物流入现金和现金等价物流入和流出情况和流出情况的会计报表。的会计报表。(4)(4)所有者权益变动表所有者权益变动表 反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况变动情况. .2021/5/2862.2.会计报表附注会计报表附注 是为了会计报表使用者理解财务报表的内容是为了会计报表使用者理解财务报表

4、的内容, ,对对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料财务报表中列示项目的文字描述或明细资料, ,以及对以及对未能在这些报表中列示的项目进行的说明未能在这些报表中列示的项目进行的说明. .2021/5/2872021/5/2882021/5/289第二节第二节 编制财务会计报告编制财务会计报告 前的检查与调整前的检查与调整一、资产清查一、资产清查( (一一) )资产清查的意义资产清查的意义 通过对各项资产的盘点与核对，查明资产的实存通过对各项资产的盘点与核对，查明资产的实存数额，并与账面结存数进行核对以确定账实是否相符数额，并与账面结存数进行核对以确定账实是否相符的一种专门方法。的一种专门方法

5、。1.可以保证会计核算资料真实可靠可以保证会计核算资料真实可靠;2.可以掌握财产物资的实有情况可以掌握财产物资的实有情况,挖掘潜力挖掘潜力;3.可以保护财产物资的安全完整可以保护财产物资的安全完整;4.可以促使单位建立完善各项财产物资的管理制度可以促使单位建立完善各项财产物资的管理制度,提提高管理水平高管理水平.2021/5/281011122021/5/28132021/5/2814正常原因正常原因非正常原因非正常原因自然力作用下的自然升溢和损耗自然力作用下的自然升溢和损耗收发计量误差收发计量误差编凭证或登记帐簿的时间差编凭证或登记帐簿的时间差管理不善造成财产损失管理不善造成财产损失贪污、盗

6、窃、舞弊造成损失贪污、盗窃、舞弊造成损失人力不可抗因素造成损失人力不可抗因素造成损失2021/5/28152021/5/28162021/5/28172021/5/2818三、账项调整三、账项调整 账项调整：按照权责发生制要求对部分会计账项调整：按照权责发生制要求对部分会计 事项予以调整的行为事项予以调整的行为2021/5/2819 一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用 二、资产负债表的内容和格式二、资产负债表的内容和格式 ( (一一) )资产负债表的内容资产负债表的内容 1. 1.资产资产; 2.; 2.负债负债; 3.; 3.所有者权益所有者权益 ( (二二) )资产负债表

7、的格式资产负债表的格式 1. 1.表首表首: :说明报表名称、编制单位、编制日期、报说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单位等表编号、货币名称和计量单位等. . 2. 2.正表正表: :列示了用以说明企业财务状况的各个项目列示了用以说明企业财务状况的各个项目, ,有两种基本格式有两种基本格式: :报告式资产负债表和账户式资产负债报告式资产负债表和账户式资产负债表表.(.(特点见下页特点见下页) )第三节第三节 资产负债表资产负债表 资产负债表是反映企业在某一资产负债表是反映企业在某一特定日期特定日期财务状财务状况即资产、负债、所有者权益状况的报表。况即资产、负债、所有者权

8、益状况的报表。资产负债表日资产负债表日2021/5/2820 账户式返回2021/5/2821资产负债表格式的设计原理或依据：资产负债表格式的设计原理或依据： 1. 1.账户式资产负债表账户式资产负债表: : 依据依据: :资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 (1) (1)报表像账户一样分左右两方报表像账户一样分左右两方, ,左方排列资产左方排列资产项目、右方排列负债和所有者权益项目项目、右方排列负债和所有者权益项目. . (2) (2)资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱排列排列, ,主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独

9、列示，次要项目合并列示. . (3) (3)左方数值合计与右方数值合计相等左方数值合计与右方数值合计相等. .2021/5/2822报告式2021/5/2823 资产负债表格式的设计原理或依据：资产负债表格式的设计原理或依据： 2. 2.报告式资产负债表报告式资产负债表: : 依据依据: :资产负债资产负债 = = 所有者权益所有者权益 (1) (1)表内采取垂直方式从上至下依次排列资产、负表内采取垂直方式从上至下依次排列资产、负债、所有者权益各类项目债、所有者权益各类项目. . (2) (2)资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱排资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱排列。主要项目单独列示

10、，次要项目合并列示列。主要项目单独列示，次要项目合并列示. . (3) (3)表内三大项目的数值单独计算表内三大项目的数值单独计算. .2021/5/2824根据有关总账科目余额直接抄列根据有关总账科目余额直接抄列, , 三三、资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法如果是按月编制的资产如果是按月编制的资产负债表呢负债表呢? ?2021/5/2825根据有关总账余额分析计算填列根据有关总账余额分析计算填列 货币资金项目（库存现金银行存款其他货货币资金项目（库存现金银行存款其他货币资金）账户余额币资金）账户余额3.3.根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列 应收账款项目（人

11、欠）应收账款明细账应收账款项目（人欠）应收账款明细账借方借方余额（人欠）预收账款明细账余额（人欠）预收账款明细账借方余额（人欠）借方余额（人欠） 预收账款项目（欠人）预收账款明细账预收账款项目（欠人）预收账款明细账贷方贷方余额（欠人）应收账款明细账余额（欠人）应收账款明细账贷方余额（欠人）贷方余额（欠人） 应付账款项目（欠人）应付账款明细账应付账款项目（欠人）应付账款明细账贷方贷方余额（欠人）预付账款明细账余额（欠人）预付账款明细账贷方余额（欠人）贷方余额（欠人） 预付账款项目（人欠）预付账款明细账预付账款项目（人欠）预付账款明细账借方借方余额（人欠）应付账款明细账余额（人欠）应付账款明细账借

12、方余额（人欠）借方余额（人欠）2021/5/2826 4.4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列填列 无形资产无形资产= =无形资产科目余额无形资产科目余额 存货项目所有材料、库存商品、生产成本、低存货项目所有材料、库存商品、生产成本、低值易耗品、委托加工物资和材料成本差异科目余额之值易耗品、委托加工物资和材料成本差异科目余额之和再减去存货跌价准备科目余额后填列和再减去存货跌价准备科目余额后填列2021/5/2827资产负债表的阅读2021/5/28282021/5/2829 一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用 利润表是反映企业在

13、一定期间利润表是反映企业在一定期间( (月、年月、年) )内经营成内经营成果的会计报表。是动态报表果的会计报表。是动态报表, ,也称损益表。也称损益表。 主要作用是主要作用是: : 1. 1.有助于评价企业的经营成果与获利能力有助于评价企业的经营成果与获利能力 2. 2.有助于企业经营者做出经营决策有助于企业经营者做出经营决策 3. 3.有助于评价企业经营者的工作绩效有助于评价企业经营者的工作绩效 4. 4.有助于评价并预测企业偿债能力的大小有助于评价并预测企业偿债能力的大小 第四节第四节 利润表利润表2021/5/2830利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：利润表至少应当单独列示反映下

14、列信息的项目： ( (一一) )营业收入；营业收入； ( (二二) )营业成本；营业成本； ( (三三) )营业税金；营业税金； ( (四四) )管理费用；管理费用； ( (五五) )销售费用；销售费用； ( (六六) )财务费用；财务费用； ( (七七) )投资收益；投资收益； ( (八八) )公允价值变动损益；公允价值变动损益； ( (九九) )资产减值损失；资产减值损失； ( (十十) )非流动资产处置损益；非流动资产处置损益； ( (十一十一) )所得税费用；所得税费用； ( (十二十二) )净利润。净利润。 2021/5/2831二、利润表的格式二、利润表的格式 主要有两种主要有两种

15、: : 单步式利润表单步式利润表 多步式利润表多步式利润表 (1) (1)单步式利润表单步式利润表: : 将当期所有的收入列在一起将当期所有的收入列在一起, ,然后将所有的费用然后将所有的费用列在一起列在一起, ,两者相减得出当期净损益两者相减得出当期净损益. .2021/5/2832损益表：单步式结构损益表：单步式结构利润净额收益合计费用支出合计利润净额收益合计费用支出合计2021/5/2833(2)(2)多步式损益表结构：多步式损益表结构：第一步计算：第一步计算：营业利润营业收入营业成本营业利润营业收入营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用- -销售费用销售费用- -财

16、务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价公允价值变动收益值变动收益+ +投资收益投资收益第二步计算第二步计算: :利润总额营业利润（营业外收入营业外支出）利润总额营业利润（营业外收入营业外支出）第三步计算：第三步计算： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 设计原理设计原理 : 通过多步骤的计算过程通过多步骤的计算过程,将企业的收入将企业的收入和费用项目按不同的层次进行组合配比和费用项目按不同的层次进行组合配比,形成不同形成不同意义上的意义上的“利润利润” 指标指标,来反映各种中间信息来反映各种中间信息.2021/5/2834损益表：多步式结构损益表：多步式结构根据

17、根据“主营业务收入主营业务收入”账户和账户和”其他业务收入其他业务收入”账户的贷方发账户的贷方发生数填列生数填列根据根据“主营业务成本主营业务成本”账户和账户和“其他业务成本其他业务成本”账户的借方账户的借方发生数填列发生数填列根据根据“营业务税金及附加营业务税金及附加”账账户的借方发生数填列户的借方发生数填列根据根据第一步第一步的计算公式的计算公式计算得出计算得出根据根据第二步第二步的计算公式的计算公式计算得出计算得出2021/5/2835损益表：多步式结构损益表：多步式结构根据根据“所得税费用所得税费用”账户的账户的借方发生额填列借方发生额填列根据根据第三步第三步的计算公式的计算公式计算得

18、出计算得出“本月数本月数”直接根直接根据各账户的借方或据各账户的借方或贷方发生额填列贷方发生额填列“本年累计数本年累计数”直接根据直接根据“本月本月数数”上月的上月的“本年累计数本年累计数”计计算得出，或直接根据各账户的本算得出，或直接根据各账户的本年累计数填列年累计数填列2021/5/2836资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系“利润表利润表”“资产负债资产负债表表”2021/5/2837利润表阅读应注意的问题利润表阅读应注意的问题2021/5/2838第五节第五节 现金流量表现金流量表 一一、定义定义 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入反映企业在一定会计期间现金和现金等

19、价物流入和流出的报表。和流出的报表。 二二、现金流量表的几个相关概念现金流量表的几个相关概念1.1.现金现金：库存现金银行存款：库存现金银行存款+ +其他货币资金其他货币资金( (强调具强调具有可以随时支付的特性有可以随时支付的特性) )2.2.现金等价物现金等价物：期限短、流动性强、：期限短、流动性强、易于转换为已知易于转换为已知金额的、价值变动风险很小的投资金额的、价值变动风险很小的投资(主要是指短期投资主要是指短期投资一年内到期的长期投资一年内到期的长期投资).).3.3.现金流量现金流量：现金和现金等价物的流出量和流出量：现金和现金等价物的流出量和流出量. .( (企业从银行提取现金、

20、用现金购买短期到期的国库券企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量) )2021/5/28392021/5/2840四、现金流量表的内容和格式四、现金流量表的内容和格式( (一一) )设计依据设计依据: : 1. 1.现金净流量现金流入量现金流出量现金净流量现金流入量现金流出量 2. 2.现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额= =经营活动的现金经营活动的现金流量流量+ +投资活动的现金流量投资活动的现金流量+ +筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量( (二二) )现金流量表的编制方法现金流量表

21、的编制方法1.1.直接法直接法2.2.间接法间接法2021/5/28411.1.直接法：直接法： 分别计算经营活动、投资活动和筹资活动的现金分别计算经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，同时考虑加上或减去汇率变动对现金的影响金流量，同时考虑加上或减去汇率变动对现金的影响金额，然后计算现金或现金等价物的流量净额。额，然后计算现金或现金等价物的流量净额。 2.2.间接法：间接法： 以获得的净利润为起点，调整不影响现金流量以获得的净利润为起点，调整不影响现金流量的收入、费用、营业外收支、非常项目，以及调整企的收入、费用、营业外收支、非常项目，以及调整企业有关流动资产、流动负债的增减变动业有关流动资

22、产、流动负债的增减变动, ,计算经营活计算经营活动的现金流量净额。动的现金流量净额。2021/5/2842 直接法显示了经营活动现金流量的具体内容，直接法显示了经营活动现金流量的具体内容，相对于间接法而言，更能体现现金流量表的目相对于间接法而言，更能体现现金流量表的目的。的。 间接法是在净利润的基础上，调整不涉及现金间接法是在净利润的基础上，调整不涉及现金收支的收入和费用、营业外收支及应收应付项收支的收入和费用、营业外收支及应收应付项目，据以确定并列示经营活动现金流量，从而目，据以确定并列示经营活动现金流量，从而有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量

23、角度分析企业净利润的质量量角度分析企业净利润的质量。 两种方法各有优点两种方法各有优点2021/5/2843经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的阅读及注意的问题现金流量表的阅读及注意的问题 分以下三块内容把握分以下三块内容把握: :2021/5/2844净利润净利润现金流量表现金流量表现金流量表、资产负债表与损益表的关系现金流量表、资产负债表与损益表的关系2021/5/2845第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表2021/5/28462021/5/28472021/5/2848

24、2021/5/2849 涵义涵义: : 财务会计报告分析是财务会计报告分析是以财务会计报告为依据以财务会计报告为依据，遵循规范的分析程序，运用科学的评价标准和分遵循规范的分析程序，运用科学的评价标准和分析方法，通过对企业财务状况、经营成果和现金析方法，通过对企业财务状况、经营成果和现金流量等财务指标的分析，进一步对企业的经营情流量等财务指标的分析，进一步对企业的经营情况、经营业绩作出客观的判断、评价和预测。况、经营业绩作出客观的判断、评价和预测。2021/5/28502021/5/2851 二、财务会计报告分析的方法二、财务会计报告分析的方法2021/5/28522021/5/28532021

25、/5/2854（二）获利能力指标（二）获利能力指标1.1.营业利润率营业利润率营业利润率营业利润率= =（营业利润（营业利润/ /营业收入）营业收入）100%100%销售毛利率销售毛利率= =（销售收入（销售收入- -销售成本）销售成本）/ /销售收入销售收入100% 100% 销售净利率销售净利率= =净利润净利润/ /销售收入销售收入100%100%2.2.成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率= =（利润总额（利润总额/ /成本费用总额）成本费用总额）100% 100% 2021/5/28552021/5/28561.1.流动资产周转情况流动资产周转情况应收账款的周转应收账款的周转应收账款周转率（周转次数）应收账款周转率（周转次数）= =营业收入营业收入/ /平均应收账款平均应收账款余额余额应收账款周转期（周转天数）应收账款周转期（周转天数）= =平均应收账款余额平均应收账款余额* *360/360/营业收入营业收入存货的周转存货的周转存货周转率（周转次数）存货周转率（周转次数）= =营业成本营业成本/ /平均存货余额平均存货余额存货周转期（周转天数）存货周转期（周转天数）= =平均存货余额平均