小企业会计准则的衔接与转换PPT课件

1、主要内容 衔接前的准备工作 从小企业会计制度到小企业会计准则的衔接 从小企业会计制度到小企业会计准则的转换 第1页/共46页衔接前的准备工作 问题：小企业从原来的小企业会计制度到使用新的小企业会计准则，这期间要做什么准备工作。 至少要做好如下准备： 学习培训-了解小企业准则精髓及主要变化 根据企业实际情况及需要制定本企业具体会计核算办法 财产清查清查资产、负债，清理损失 账务调整过渡到新会计科目 系统升级会计科目初始化，会计报表格式及取数公式调整 第2页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的衔接 1、科目的变换 会计科目转换对照 名称变换 拆分 合并 增加 删除第3页/共46页从小企业会

2、计制度到小企业会计准则的衔接 2、余额的结转 名称变换 余额直接结转 拆分 应收股息余额清理分类拆分为应收股利、应收利息 合并 转入相应二级科目 增加 五余额结转，按照新规定核算 删除 短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备余额结转到利润分配-未分配利润委托代销商品-有些业务可以保留待摊费用- 清理摊配完毕预提费用-可保留余额，至使用完毕待转资产价值-（纳税后）余额结转到资本公积-其他资本公积，以后年度再纳税调整第4页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析 一、条文的表达方式不一样

3、二、执行对象不同 三、计量属性不同 四、业务规范范围不同 五、简化核算、减少职业判断内容 六、与税收规定的协调基本一致 七、核算理念的改变 八、会计报表的简化第5页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析 一、条文的表达方式不一样 小准则：融入基本准则及大准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认、计量、记录及会计报表（报告）的基本规定的高度概括，会计科目主要表达核算方法，不再包括具体规定； 小制度：对基本准则主要规定的阐述、各会计要素的确认、计量、记录规定主要融合在

4、会计科目的使用说明表达，会计报表（报告）的基本规定在会计报表的编制说明表达； 大准则：基本准则及37个具体准则详尽表达各会计要素的确认、计量、记录及会计报表（报告）的基本规定（披露要求），会计科目主要表达核算方法第6页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析 二、执行对象不同 小企业三类小企业除外就高不就低不能选择部分条款执行 小企业条件变化转换执行大准则 不可逆转 微型企业参照执行小制度：不对外筹集资金，经营规模较小的企业； 大准则：主要是上市公司、大中型企业第7页/共46页从小企业会

5、计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析 三、计量属性不同 小准则：成本计量，不计提减值准备； 小制度：成本计量为主，流动资产期末计量-成本与可变现净值孰低，提3项减值准备； 坏账准备、存货跌价准备。短期投资跌价准备 大准则：5种计量属性-历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 提8项减值准备 核算公允价值变化第8页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析 四、业务规范范围不同 小准则：涵盖工

6、业制造业、批发零售业、农林牧渔业、建筑业等各行业； 核算常见业务，不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等，有上述业务，参照企业会计准则进行会计处理；未对非货币性资产交换、债务重组业务进行规范（简化） 小制度：主要涵盖工业制造业、批发零售业，常见业务，实际流动资产减值、对非货币性资产交换、债务重组业务进行规范； 坏账准备、存货跌价准备。短期投资跌价准备 大准则：所有行业、业务均进行规范；第9页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与

7、会计准则的差异分析 五、简化核算，减少职业判断内容 金融资产的核算存货的核算固定资产的核算无形资产的核算长期借款的核算收入的核算完工百分比借款费用的核算所得税费用的核算外币业务的核算非货币性交易的核算债务重组的核算会计政策、会计估计变更与差错更正第10页/共46页金融资产的核算小准则小准则短期投资短期投资：成本计量，不提跌价准备，持有期间收到的股利利息等，确认：成本计量，不提跌价准备，持有期间收到的股利利息等，确认投资收益；投资收益；长期债券投资长期债券投资：面值、折溢价、应提利息，折溢价直线法摊销；购入债券：面值、折溢价、应提利息，折溢价直线法摊销；购入债券发发生的相关税费，作为折溢价摊销；

8、处置净额计入投资收益；无法收回发发生的相关税费，作为折溢价摊销；处置净额计入投资收益；无法收回的投资损失计入营业外支出；的投资损失计入营业外支出；长期股权投资长期股权投资：成本法核算，处置净额计入投资收益；无法收回的损失计：成本法核算，处置净额计入投资收益；无法收回的损失计入营业外支出；入营业外支出；小制度小制度短期投资，按成本与市价孰低计价，提跌价准备，持有期间所收到的股利、利息短期投资，按成本与市价孰低计价，提跌价准备，持有期间所收到的股利、利息等，冲减短期投资；等，冲减短期投资；长期债券投资长期债券投资 面值、折溢价、应提利息，折溢价按直线法摊销，购入债券所发生面值、折溢价、应提利息，折

9、溢价按直线法摊销，购入债券所发生的相关税费，直接计入当期损益；处置净额，计入投资收益，无法收回的投资损的相关税费，直接计入当期损益；处置净额，计入投资收益，无法收回的投资损失计入投资收益；失计入投资收益；长期股权投资：成本法、权益法（控制、重大影响）核算，处置净额计入投资收长期股权投资：成本法、权益法（控制、重大影响）核算，处置净额计入投资收益；无法收回的投资损失计入投资收益；益；无法收回的投资损失计入投资收益；大准则大准则交易性金融资产：公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；交易性金融资产：公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；持有至到期投资：摊余成本计量，利息收入计入投资收益；

10、持有至到期投资：摊余成本计量，利息收入计入投资收益；可供出售金融资产：公允价值计量，公允价值变动计入资本公积可供出售金融资产：公允价值计量，公允价值变动计入资本公积-其他长期其他长期股权投资：成本法、权益法核算，处置净额计入投资收益，无法收回损失股权投资：成本法、权益法核算，处置净额计入投资收益，无法收回损失计入投资收益计入投资收益第11页/共46页存货的核算小准则小准则按成本计量，不提跌价准备按成本计量，不提跌价准备增加消耗性生物资产核算增加消耗性生物资产核算1年以上的制造期借款费用可以资本化年以上的制造期借款费用可以资本化盘盈存货按照市场价值或评估价值确定，通过待处理财产损益科目计入营盘盈

11、存货按照市场价值或评估价值确定，通过待处理财产损益科目计入营业外收入业外收入盘亏、毁损存货按账面余额减赔偿通过待处理财产损益科目计入营业外支盘亏、毁损存货按账面余额减赔偿通过待处理财产损益科目计入营业外支出出投资者投入存货按照投资者投入存货按照评估价值评估价值确定；确定；发出存货采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货价值发出存货采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货价值周转材料采用一次摊销法或分次摊销法处理；周转材料采用一次摊销法或分次摊销法处理；小制度小制度按成本与可变现净值计量，计提的存货跌价准备计入管理费用按成本与可变现净值计量，计提的存货跌价准备计入管理费用没有

12、消耗性生物资产核算没有消耗性生物资产核算1年以上的制造期借款费用可以资本化且资本化要求条件严格年以上的制造期借款费用可以资本化且资本化要求条件严格盘盈存货按市场价值冲减管理费用盘盈存货按市场价值冲减管理费用盘亏、毁损存货按账面价值计入管理费用，自然灾害计入营业外支出盘亏、毁损存货按账面价值计入管理费用，自然灾害计入营业外支出发出存货采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法确定发发出存货采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法确定发出存货价值出存货价值低值易耗品。包装物单独核算采用一次摊销法或五五摊销法处理；低值易耗品。包装物单独核算采用一次摊销法或五五摊销法处理；第12页/

13、共46页存货的核算大准则大准则按成本与可变现净值计量，计提的存货跌价准备计入资产减值损失，可变按成本与可变现净值计量，计提的存货跌价准备计入资产减值损失，可变现净值确定麻烦；现净值确定麻烦；有消耗性生物资产核算有消耗性生物资产核算1年以上的制造期借款费用可以资本化且资本化要求条件严格年以上的制造期借款费用可以资本化且资本化要求条件严格盘盈存货按照市场价值或公允价值确定，通过待处理财产损益科目计入管盘盈存货按照市场价值或公允价值确定，通过待处理财产损益科目计入管理费用理费用盘亏、毁损存货按账面价值减赔偿通过待处理财产损益科目计入管理费用，盘亏、毁损存货按账面价值减赔偿通过待处理财产损益科目计入管

14、理费用，自然灾害计入营业外支出；自然灾害计入营业外支出；投资者投入存货按照投资者投入存货按照协议价值或公允价值协议价值或公允价值确定；确定；发出存货采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货价值发出存货采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货价值周转材料采用一次摊销法或五五摊销法或分次摊销法处理；周转材料采用一次摊销法或五五摊销法或分次摊销法处理；第13页/共46页固定资产的核算小准则小准则定义：使用寿命超过定义：使用寿命超过1年的有形资产；年的有形资产；外购外购-不含增值说进项税额不含增值说进项税额自建工程成本包括建造资产竣工决算前发生的支出（含借款费用）自建工程成本包括建

15、造资产竣工决算前发生的支出（含借款费用）折旧折旧 根据固定资产性质和使用状况，考虑税法规定，合理确定使用寿命根据固定资产性质和使用状况，考虑税法规定，合理确定使用寿命和预计净残值和预计净残值盘盈固定资产计入营业外收入盘盈固定资产计入营业外收入小制度小制度定义：使用寿命超过定义：使用寿命超过1年、单位价值较高的资产；年、单位价值较高的资产；外购外购-含增值说进项税额含增值说进项税额自建工程成本包括建造资产预定可使用状态前发生的支出（含借款费用）自建工程成本包括建造资产预定可使用状态前发生的支出（含借款费用）折旧折旧 根据固定资产性质和使用状况，考虑税法规定，合理确定使用寿命根据固定资产性质和使用

16、状况，考虑税法规定，合理确定使用寿命和预计净残值和预计净残值盘盈固定资产计入营业外收入盘盈固定资产计入营业外收入大准则大准则定义：使用寿命超过定义：使用寿命超过1个会计年度的有形资产；个会计年度的有形资产；外购外购-不含增值说进项税额不含增值说进项税额自建工程成本包括建造资产预定可使用状态前发生的支出（含借款费用）自建工程成本包括建造资产预定可使用状态前发生的支出（含借款费用）盘盈固定资产通过盘盈固定资产通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”固定资产减值测试、提减值准备固定资产减值测试、提减值准备第14页/共46页无形资产的核算小准则小准则土地使用权土地使用权-自行开发厂房等建筑物，相关的土

17、地使用权与建筑物应分别自行开发厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应分别进行处理；进行处理；规定自行开发无形资产资本化的条件（规定自行开发无形资产资本化的条件（5个条件同时满足，全部费用含借个条件同时满足，全部费用含借款费用），研发费用归集研究与开发费用后结转无形资产或管理费用；款费用），研发费用归集研究与开发费用后结转无形资产或管理费用；无形资产按照使用寿命内直线法摊销（累计摊销），根据受益对象计入无形资产按照使用寿命内直线法摊销（累计摊销），根据受益对象计入相关资产成本或当期损益；相关资产成本或当期损益；无形资产摊销单独核算，摊销期不低于无形资产摊销单独核算，摊销期不低于10年年无形资产

18、账面余额反映原值无形资产账面余额反映原值小制度小制度土地使用权土地使用权-要求自行开发的土地使用权计入在建工程成本要求自行开发的土地使用权计入在建工程成本只有开发过程中的注册费、律师费才可以资本化，其余计入管理费用只有开发过程中的注册费、律师费才可以资本化，其余计入管理费用无形资产按使用寿命内直线摊销（无形资产无形资产按使用寿命内直线摊销（无形资产-摊销摊销),计入当期损益（管理费用、其计入当期损益（管理费用、其他业务支出）他业务支出）无形资产摊销作为二级科目核算，摊销期不超过无形资产摊销作为二级科目核算，摊销期不超过10年；年；无形资产账面余额反映摊余价值无形资产账面余额反映摊余价值第15页

19、/共46页无形资产的核算大准则大准则土地使用权土地使用权-自行开发厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应分别进行处理；自行开发厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应分别进行处理；规定自行开发无形资产资本化的条件（规定自行开发无形资产资本化的条件（5个条件同时满足，全部费用含借款费用），个条件同时满足，全部费用含借款费用），研发费用归集研究与开发费用后结转无形资产或管理费用；研发费用归集研究与开发费用后结转无形资产或管理费用；无形资产按照使用寿命内直线法摊销（累计摊销），根据受益对象计入相关资产无形资产按照使用寿命内直线法摊销（累计摊销），根据受益对象计入相关资产成本或当期损益；规定无使用寿

20、命无形资产不摊销，减值测试；成本或当期损益；规定无使用寿命无形资产不摊销，减值测试；无形资产摊销单独核算，摊销期不大于无形资产摊销单独核算，摊销期不大于10年年无形资产账面余额反映原值无形资产账面余额反映原值无形资产减值测试，提减值准备无形资产减值测试，提减值准备第16页/共46页长期借款的核算小准则小准则长期借款科目只核算本金，利息在应付利息日计入应付利息核长期借款科目只核算本金，利息在应付利息日计入应付利息核算并摊配；算并摊配；小制度小制度长期借款科目核算本金与利息，利息在应付利息日计提入长期长期借款科目核算本金与利息，利息在应付利息日计提入长期借款借款-利息并摊配利息并摊配大准则大准则长

21、期借款科目核算本金与利息调整，利息按照合同利率计入应长期借款科目核算本金与利息调整，利息按照合同利率计入应付利息，按照摊余成本和实际利率计算利息费用摊配，差额计付利息，按照摊余成本和实际利率计算利息费用摊配，差额计入长期借款入长期借款-利息调整利息调整第17页/共46页收入的核算小准则小准则小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售收入小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售收入本期销售退回、资产负债表日后及以前年度销售退回均冲减本期收入本期销售退回、资产负债表日后及以前年度销售退回均冲减本期收入小制度小制度确认销售收入四个条件确认销售收入四个条件本期销售退回冲减本期收入

22、，资产负债表日后及以前年度销售退回计入以本期销售退回冲减本期收入，资产负债表日后及以前年度销售退回计入以前年度损益调整前年度损益调整大准则大准则确认销售收入四个条件确认销售收入四个条件本期销售退回冲减本期收入，资产负债表日后及以前年度销售退回计入以本期销售退回冲减本期收入，资产负债表日后及以前年度销售退回计入以前年度损益调整前年度损益调整第18页/共46页完工百分比小准则小准则劳务分属不同会计年度，按照完工进度确认劳务收入劳务分属不同会计年度，按照完工进度确认劳务收入年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前年度累年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前年度累

23、计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前年度已确认营业成本后照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前年度已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本的金额，结转本年度营业成本小制度小制度劳务分属不同会计年度，按照完工进度或完成工作量确认劳务收入劳务分属不同会计年度，按照完工进度或完成工作量确认劳务收入大准则大准则完工百分比法完工百分比法-根据合同完工进度确认收入与费用，较为复杂根据合同完工进度确认收入与费用，较为复杂第19页/共46页借款费用的核算小准则小准则属

24、于购建资产的长期借款费用均可计入存货、在建工程、制造费用、研发属于购建资产的长期借款费用均可计入存货、在建工程、制造费用、研发支出支出小制度小制度按规定借款费用资本化应同时满足三个条件（资产支出、借款费用发生、按规定借款费用资本化应同时满足三个条件（资产支出、借款费用发生、资产达到预定可使用状态购建活动已发生）。购建中断超过三个月应暂停资产达到预定可使用状态购建活动已发生）。购建中断超过三个月应暂停资本化，资产达到预定可使用状态资本化，资产达到预定可使用状态3个判断条件（实体完成、符合设计要个判断条件（实体完成、符合设计要求、继续支出很少）求、继续支出很少）大准则大准则借款费用资本化条件复杂借

25、款费用资本化条件复杂第20页/共46页所得税费用的核算小准则小准则按应付税款法核算所得税，与税法差异最大限度消除（资产损失投资损失按应付税款法核算所得税，与税法差异最大限度消除（资产损失投资损失确认、折旧计提、无形资产摊销等与税法规定一致），纳税调整少，本期确认、折旧计提、无形资产摊销等与税法规定一致），纳税调整少，本期应纳所得税额在应纳所得税额在“所得税费用所得税费用”科目核算；收到先征后返的所得税，在营科目核算；收到先征后返的所得税，在营业外收入核算业外收入核算小制度小制度按应付税款法核算所得税，与税法规定不一致，纳税调整多，本期应纳所按应付税款法核算所得税，与税法规定不一致，纳税调整多，

26、本期应纳所得税额在得税额在“所得税所得税”科目核算；收到先征后返的所得税，冲减所得税科目核算；收到先征后返的所得税，冲减所得税大准则大准则按照资产负债表债务法核算所得税，核算递延所得税资产及负债，所得税按照资产负债表债务法核算所得税，核算递延所得税资产及负债，所得税费用核算复杂费用核算复杂第21页/共46页外币业务的核算小准则小准则小制度小制度大准则大准则第22页/共46页非货币性交易的核算小准则小准则未专门规定，长期股权投资提及：通过非货币性资产交换取得的长期股权未专门规定，长期股权投资提及：通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计投

27、资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。评估与账面价值的差额，计入营业外收支（作为处置资产损益）量。评估与账面价值的差额，计入营业外收支（作为处置资产损益）小制度小制度专门规定，以换出资产的账面价值及相关税费，作为换入资产的入账价值，专门规定，以换出资产的账面价值及相关税费，作为换入资产的入账价值，收到补价的非货币性交易核算复杂，核算换入资产入账价值应确认损益，收到补价的非货币性交易核算复杂，核算换入资产入账价值应确认损益，涉及换出资产公允价值涉及换出资产公允价值大准则大准则专门规定，涉及交换商业实质的判断，换入及换出资产公允价值，涉及复专门规定，涉及交换商业实质的判

28、断，换入及换出资产公允价值，涉及复杂，涉及补价，不确认损益。杂，涉及补价，不确认损益。第23页/共46页债务重组的核算小准则小准则未专门规定未专门规定小制度小制度专门规定，债务重组收益确认为资本公积，损失确认为当期损失专门规定，债务重组收益确认为资本公积，损失确认为当期损失大准则大准则专门规定，涉及公允价值、债务重组损益计入当期损益，分债务人及债权专门规定，涉及公允价值、债务重组损益计入当期损益，分债务人及债权人规定，较为复杂人规定，较为复杂第24页/共46页会计政策、会计估计变更与差错更正小准则小准则采用未来适用法，均在变更当期调整或更正，不涉及采用未来适用法，均在变更当期调整或更正，不涉及

29、“以前年度损益调整以前年度损益调整”小制度小制度会计估计变更采用未来适用法，会计政策变更、前期会计差错更正采用追会计估计变更采用未来适用法，会计政策变更、前期会计差错更正采用追溯调整法，通过以前年度损益调整核算溯调整法，通过以前年度损益调整核算大准则大准则会计估计变更采用未来适用法，会计政策变更、前期会计差错更正采用追会计估计变更采用未来适用法，会计政策变更、前期会计差错更正采用追溯调整法，通过以前年度损益调整核算溯调整法，通过以前年度损益调整核算第25页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的

30、差异分析 六、与税收规定的协调基本一致收入确认接收捐赠计算长期股权投资核算债务重组资产损失的核算固定资产折旧的计提无形资产的摊销应付职工薪酬第26页/共46页收入确认小准则小准则小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售收入小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售收入小制度小制度销售收入，同事满足四个条件给予确认销售收入，同事满足四个条件给予确认大准则大准则同小制度同小制度第27页/共46页接受捐赠计算小准则小准则计入营业外收入，计入应纳税所得额计入营业外收入，计入应纳税所得额小制度小制度通过待转资产价值，分期计入应纳税所得额，纳税调整通过待转资产价值，分期计入应纳税所得

31、额，纳税调整大准则大准则同小准则同小准则第28页/共46页长期股权投资核算小准则小准则采用成本法，收到投资分红计入当期投资收益，计入应纳税所得额采用成本法，收到投资分红计入当期投资收益，计入应纳税所得额小制度小制度采用成本法或权益法，应纳税调整采用成本法或权益法，应纳税调整大准则大准则采用成本法或权益法，应纳税调整采用成本法或权益法，应纳税调整第29页/共46页债务重组小准则小准则发生交易时确认资产转让的所得或损失，计入营业外收支，计入应纳税所发生交易时确认资产转让的所得或损失，计入营业外收支，计入应纳税所得额得额小制度小制度债务重组所得计入资本公积，纳税调整债务重组所得计入资本公积，纳税调整

32、大准则大准则同小准则同小准则第30页/共46页资产损失的核算小准则小准则不提减值准备，实际发生确认条件与税法一致不提减值准备，实际发生确认条件与税法一致坏账损失坏账损失其他资产损失其他资产损失小制度小制度提减值准备，纳税调整提减值准备，纳税调整坏账损失坏账损失其他资产损失其他资产损失大准则大准则提减值准备，纳税调整提减值准备，纳税调整坏账损失坏账损失其他资产损失其他资产损失第31页/共46页固定资产折旧的核算小准则小准则与税法一致与税法一致小制度小制度纳税调整纳税调整大准则大准则纳税调整纳税调整第32页/共46页无形资产摊销的核算小准则小准则无形资产在使用寿命内（或法律、合同约定）按照直线法计

33、算摊销，摊销无形资产在使用寿命内（或法律、合同约定）按照直线法计算摊销，摊销期限不低于期限不低于10年（与税法规定一致）年（与税法规定一致）小制度小制度无形资产在使用寿命内（或法律、合同约定）按照直线法计算摊销，摊销无形资产在使用寿命内（或法律、合同约定）按照直线法计算摊销，摊销期限不超过期限不超过10年年大准则大准则无形资产在使用寿命内（或法律、合同约定）合理摊销，按照经济利益预无形资产在使用寿命内（或法律、合同约定）合理摊销，按照经济利益预期实现方式摊销，摊销金额为成本减预计残值减减值准备；使用寿命不确期实现方式摊销，摊销金额为成本减预计残值减减值准备；使用寿命不确定的无形资产不摊销定的无

34、形资产不摊销第33页/共46页应付职工薪酬小准则小准则含工资、奖金、津贴、五险一金、职工福利、非货币性福利、辞退补偿、含工资、奖金、津贴、五险一金、职工福利、非货币性福利、辞退补偿、补充养老医疗保险等补充养老医疗保险等小制度小制度含工资奖金、津贴含工资奖金、津贴大准则大准则同小准则同小准则第34页/共46页从小企业会计制度到小企业会计准则的转换小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析小企业会计准则与小企业会计制度与会计准则的差异分析 七、核算理念的改变 现金、存货短缺商业汇票贴现确实无法偿付的应付账款接收捐赠政府补助长期待摊费用应付职工薪酬待摊费用和预提费用第35页/共46页现金、存

35、货短缺小准则小准则通过待处理财产损益核算，计入营业外支出通过待处理财产损益核算，计入营业外支出小制度小制度直接计入管理费用或营业外支出直接计入管理费用或营业外支出大准则大准则通过待处理财产损益核算，计入管理费用或营业外支出通过待处理财产损益核算，计入管理费用或营业外支出第36页/共46页商业汇票贴现小准则小准则小制度小制度大准则大准则第37页/共46页确实无法偿付的应付账款小准则小准则计入营业外收入计入营业外收入小制度小制度计入资本公积计入资本公积大准则大准则计入营业外收入计入营业外收入第38页/共46页接收捐赠小准则小准则计入营业外收入，纳税计入营业外收入，纳税小制度小制度分货币性资产和非货币性资产，计入待转资产价值，纳所得税后余额转入分货币性资产和非货币性资产，计入待转资产价值，纳所得税后余额转入资本公积资本公积-其他资本公积或接收捐赠非现金资产准备，或分期纳税后差额转其他资本公积或接收捐赠非现金资产准备，或分期纳税后差额转资本公积资本公积大准则大准则计入营业外收入，纳税计入营业外收入，纳税第39页/共46页政府补助小准则小准则计入营业外收入或递延收益，按照每期资产折旧摊销或费用递减转入营业计入营业外收入或递延收益，按照每期资产折旧摊销或费用递减转入营业外收入外收入小制度小制度政府补助计入资本