3会计等式与复式记帐

1、第三章会计等式与复式记帐 p 第一节 会计等式一、会计等式的含义：前述会计要素在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，通常称为会计等式。（一）基本会计等式1、基本等式：也称会计恒等式。p 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。2、会计等式应注意的几个问题p 等式的顺序不能颠倒。p 资产和权益(负债+所有者权益)是总额的对应，而非逐项一一对应。p 1）静态会计等式：资产=负债+所有者权益（第一会计等式）p 2）动态会计等式:收入-费用=利润 （第二会计等式）3、会计等式的种类（1）静态会计等式：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况

2、的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益（第一会计等式）p 对静态会计等式的理解：· 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；(资产、负债和所有者权益实际上是同一价值运动的两个方面，从数量上来说，来源必然等于占用。所以资产的价值量必然等于负债与所有者权益之和。 )· 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等； · 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产随着负债、所有者权益的增加而增加；随着负债、所有者权益的减少而减少。（2）动态会计等式：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。（第二会计等

3、式） 组合方式：收入-费用=利润p 对动态会计等式的理解：· 第一，利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。· 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化。利润随着收入的增加而增加；利润随着收入的减少而减少。· 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加。（二）扩展会计等式 1、等式定义：静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 资产=负债+所有者权益+收入-费用(利润) 企业的利润通过分配，一部分以盈余公积和未分配利润的方式留存企业，通常称为留

4、存收益，构成所有者权益的部分，另一部分将分配给投资者，在实际支付前作为应付利润留存企业，构成企业负债的部分。资产=(负债+应付利润)+(所有者权益+盈余公积+未分配利润)应付利润，盈余公积，未分配利润是当期新增加或者减少部分p 对综合会计等式的理解：动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系，也构成资产负债表与利润表的联系纽带。p 财务状况表明企业一定日期资产的来源和占用情况，是反映一定日期的资产的存量情况。p 经营成果是表明一定期间净资产的增加或减少的情况，是反映一定期间资产的增量或者减量。p 经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现的利润将使资产增加或者负债减少，企业发生亏损将使资产减

5、少或者负债增加。 p 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。p 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 三、经济业务对会计等式的影响1、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记账和编制资产负债表的理论依据。2、经济业务发生不会打破平衡性（经济业务的九种情况） v a公司的九种业务1、从银行提出现金2万元2、从银行借款偿还欠款10万3、资本公积转增资本50万元4、按投资比例分配股东利润30万元，5、乙企业代我企业偿还借款10万元，作为对我企业的投资6、向银行借款1万元，存入银行7、以银行存款归还银行借款20万元8、收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当

6、即投入使用9、丙企业收回投资200000元，以存款支付· 结论：1、2、3、4、5不会引起等式两边总额的变化，6、7、8、9中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡性。第二节 复式记账 p 复式记账法一、记账方法的概念和种类 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法: a 单式记账法 b 复式记账法a 单式记账法(了解)p 定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。p 特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。p 缺点：v 没有一套完整的相互联系的账户体系；v 不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；v 也不便于检

7、查账户记录的正确性。二、复式记账法1、复式记帐法的记帐基础:资产与权益平衡关系2、含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。3、特征p82 建立完善会计帐户体系，全面反映各项经济业务v 每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；v 所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡v 4、分类：借贷记账法（最常用的）、增减、资金收付、钱物收付、现金收付、银行资金收付4、举例例1：企业收到a公司投入资本60 000元，存入银行。v 涉及到两个账户： 银行存款 + 60 000 实收资本 + 60 000例2：

8、向甲公司赊购原材料8 000元。v 涉及到两个账户： 原材料 + 8 000元 应付账款 + 8 000元v 账户之间数字平衡v 5、复式记账法的原理v 基本理论依据：资产=负债+所有者权益v 资金增减变化有4种情况p153v （1）        资产与权益同时增加，总额增加v （2）        资产与权益同时减少，总额减少v （3）        资产内部有增有减，总额不变v （

9、4）        权益内部有增有减，总额不变。 借贷记账法p a 理论依据p 资产 + 费用=负债 + 所有者权益+ 收入p 该会计等式规范了企业经济业务的内容；p 该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；p 该等式可检验账户记录结果的正确性。b 记账符号与账户结构借贷增减增减资产费用（成本） 负债所有者权益 收入 负债所有者权益 收入 资产 费用（成本） 注意：有些反映债权债务结算往来会计科目，属于双重性会计科目，其期末根据余额的方向判断，如果余额在借方，属于资产项目，如余额在贷方属于负债项目，可以把“其他应收款”与“

10、其他应付款”合并，设“其他往来”会计科目，“应付帐款”与“预付帐款”合并为“供应单位往来”，“应收帐款”和“预收帐款”合并为“购买单位往来”账户类别 借方贷方余额资 产 增加减少一般在借方负债、所有者权益和利润减少增加一般在贷方费用增加减少期末一般无余额 收入减少增加期末一般无余额 会计分录1、概念q 会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。q 会计分录的要素： v 就上述所举便民维修中心的7笔业务，编制会计分录v 业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100 000元，存入开户银行。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000

11、16; 业务2、11月13日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。 借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000Ø 业务3、11月28日向银行取得短期借款50 000元，存入开户银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000Ø 业务4、12月10日向大华公司赊购修配材料10 000元。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000Ø 业务5、12月15日用银行存款4 000元偿还10日所欠部分货款。 借：应付账款 4 000 贷：银行存款 4 000Ø 业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归

12、还所欠其余6 000元。 借：应付账款 6 000 贷：应付票据 6 000Ø 业务7、12月30日光明转让投资30 000元给东方公司。借：实收资本 光明公司 30 000 贷：实收资本东方公司 30 000p 2、会计分录的分类：1：只涉及两个账户，一借一贷2：涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。 b 复合会计分录举例：Ø 业务8、12月份营运中心在营运中，支付房屋租金1 800元，员工工资5 600元，水电费370元，以及其他杂项费用230元，共计8 000元，用存款支付，耗用维修费7 000元。 借：营业费用 15 000 贷：银行存款 8 000 原

13、材料 7 000Ø 业务9、12月份修理收入20 000元，收到现金14 000元，已存入银行，余款尚未收到。 借：银行存款 14 000 应收账款 6 000 贷：营业收入 20 000q 注意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。据业务11可以拆分为：Ø 借：营业费用 8 000 贷：银行存款 8 000Ø 借：营业费用 7 000 贷：原材料 7 000q 据业务12可以拆分为：Ø 借：银行存款 14 000 贷：营业收入 14 000Ø 借：应收账款 6 000 贷：营业收入 6 0003、对应关系与对应账户q 对应关系账户之间的应

14、借、应贷的关系q 对应账户存在对应关系的账户。c 记账规则v 是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。v 以“借”与“贷”为记账符号。v 举例说明借贷记账法的记账规则 例、光明公司投资100 000元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于2007年11月1日成立，一个月后开始营业。q 结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必须相等。q 由此得出借贷法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等三、账户本期发生额

15、对照表v 用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平衡。v 在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，通过编制试算平衡表进行。v 会计分录编制步骤p91v 4步d 试算平衡p 是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。p 试算平衡: 1发生额平衡2余额平衡v 试算平衡表(前7笔业务，期初金额是假设)便民维修中心总分类帐试算平衡表会计科目期初金额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款 150000    实收资本 200000   原材料800

16、00  短期借款 10000  应付账款 5000   应付票据15000  合计230000230000    p 在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。因为会计等式是对会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户绝对正确，因为有些错误并不会影响

17、借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等。因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。 p总分类账与明细分类账的平等登记p96 (一)指在经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面要在有关的总分类账户进行总括登记，另一方面在所属的总分类账户的明细分类账户进行详细登记。通过总分类账和明细分类

18、账的平等登记，期末进行相互核对，可以及时发现错账，予以更正，以保证账簿记录的准确性。 总分类账对明细分类账具有统驭控制作用，明细分类账对总分类账有补充说明作用(判断)明细分类账金额合计=总分类账金额合计v 总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。（二）平行登记的要点如下：1.所依据会计凭证相同。2.借贷方向相同。3.所属会计期间相同（非时间）。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细

19、分类账户进行明细分类登记。4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。 v （1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计注：本期发生额公式可拆成两个公式：总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计v 试算平衡与平行登记的主要区别1.试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计2.平行登记主要强调的是：总账=所属明细账合计p （一）应交增值税的核算p 1、增值税概述：增

20、值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。p 增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。p 小规模纳税企业应纳增值税额销售额×规定的征收率(3%)p 一般纳税企业应纳增值税额当期销项税额当期准予扣除的进项税额p 当期准予扣除的进项税额通常包括：p （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额p （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额p （3） 购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。p 当期不准予抵扣的进项税额通常包括：(进项税转出)p

21、（1）购进固定资产(新法规，符合要求的进项税可以抵)p （2）企业购进的货物改变用途（如用于非应税项目、在建工程、企业下属医务室或个人消费的）p （3）企业购进的货物发生非常损失p 小规模纳税企业:只能开普通发票，如果销售商品给一般纳税企业，可以去税局代开增值税专用发票。一般纳税企业：1：一般纳税企业vs一般纳税企业开具增值税专用发票2：一般纳税企业vs小规模纳税企业(个人，零售)只能开普通发票。增值税专用发票：价税分开，普通发票：如果是电脑开票，价税分开，手工开票，金额为含税价含税价=价款+价款*0.17 =价款*(1+0.17)含税价/ (1+0.17)=价款 pp 1、应交城市维护建设税

22、:是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开征的一个税种。p 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。公式为：p 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率p 为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，应设置“应交税费应交城市维护建设税”科目。p 计算出应交城市维护建设税时：p 借：营业税金及附加p 贷：应交税费应交城市维护建设税p 实际交纳时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。p 2、应交教育费附加p 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。p 企业应交的教育费附加，p 借：营业税金及附