中级会计实务-知识点整理-第三章固定资产

1、固定资产定义指同时具有以下特征的 有形资产 ：1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度确认条件需同时满足：1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2. 该固定资产的成本能够可靠地计量注意事项1. 环保设备和安全设备也应确认为固定资产2. 工业企业所持有的备品备件和维修设备一般确认为存货，但若需与相关固定资产组合发挥效用的除外 例：民用航空运输业的 高价周转件 ，应确认为固定资产3. 固定资产的各组成部分具有 不同使用寿命 或以 不同方式 为企业提供经济利益，适用不同折旧率或方法的， 应 分别确认 为单项固定资产固定资产初始计量 按成本计量，指构建某项固

2、定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 直接 发生的价款、相关税费、运杂费、包装费、安装成本间接 发生的应承担的资本化利息、外币专门借款汇兑差额、应分摊的其他间接费用外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费等员工培训费不计入固定资产成本 于发生时计入当期损益需安装先通过“在建工程”核算，安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产” （1）购入在建动产借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）购入在建不动产 借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）【当

3、期抵扣 60%部分】 应交税费 - 待抵扣进项税额【第二年抵扣 40%部分】 贷：银行存款（3）安装固定资产 借：在建工程 贷：应付职工薪酬（4） 达到预定用途 借：固定资产 贷：在建工程不需安装按成本金额计入“固定资产”（1）外购动产 借：固定资产应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）外购不动产 借：固定资产应交税费 - 应交增值税（进项税额）【当期抵扣60%部分】应交税费 - 待抵扣进项税额【第二年抵扣 40%部分】 贷：银行存款 第二年将待抵扣进项税额转入应交增值税（进项税额）打包购入以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按各项资产 公允价值比例对总成本进行分配 ，分

4、别确定各项固定资产的成本自行建造固定资产自营方式成本按达到预定可使用状态前所发生的必要支出决定， 包括 直接材料 、直接人工 、直接 机械施工费 等1. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的： 自达到状态之日起，按 暂估价值 转入固定资产，并计提折旧2. 办理竣工决算手续后： 调整原来的暂估价值，但 不需调整原已计提的折旧3. 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值及赔偿部分后的差额： 工程项目尚未完工的，计入或冲减在建工程成本 工程项目已完工的，计入当期营业外收支4. 领用原材料用于不动产建造的：借：在建工程贷：原材料借：应交税费 - 待抵扣进项税额【原外购原材料确认进项税额的4

5、0%部分】贷：应交税费 - 应交增值税（ 进项税额转出 ）出包方式成本包括 建筑工程 支出、 安装工程 支出、需分摊计入各项固定资产的 待摊支出 待摊支出：指建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值、而应 共同负担 的相关费用 包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应 负担的税金、 符合资本化条件的借款费用、 建设期间发生的工程物资盘亏、 报废及毁损 净损失，以及 负荷联合试车费 等待摊支出分摊率 = 累计发生的待摊支出 / （建筑工程支出安装工程支出）× 100% XX 工程应分摊的待摊支出 = （XX工程建筑工程支出 +安装工程支出）×

6、;分摊率 借：在建工程 - 待摊支出贷：银行存款 完工时结转： 借：在建工程 -XX 工程 贷：在建工程 - 待摊支出存在弃置费用的对于特定行业的固定资产，初始计量时应考虑弃置费用（例：核电站核设施）1. 弃置费用根据国家法律、行政法规等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出2. 确认将弃置费用的 现值 计入固定资产成本，并确认相应预计负债3. 摊销弃置费用最终发生的金额与现值间的差额按实际利率法进行摊销，计入财务费用 一般工商企业的固定资产报废清理费用不属于弃置费用，应在发生时作为处置费用处理 借：固定资产 【建造成本 +弃置费用现值】贷：在建工程 【建造成本】预计负债 【弃置

7、费用现值】借：财务费用 【每期期初预计负债摊余成本×实际利率】贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款其他方式取得的1. 投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外2. 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的固定资产成本分别按各自准则，但后续计量和披露按固定资产准则3. 盘盈的固定资产作为前期差错处理，批准处理前先通过“以前年度损益调整”核算固定资产后续计量1. 固定资产折旧定义指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额 = 固定资产原价 - 预计净残值 - 已计提的减值准备累计金额 预计净残值 = 处置

8、收入 - 处置费用 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定， 不得随意变更折旧范围企业应按月对所有的固定资产计提折旧，以下情况除外：1. 已提足折旧 扔继续使用的固定资产2. 按规定单独计价作为固定资产入账的 土地3. 处于 更新改造过程中 停用的固定资产 当月增加的固定资产，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，从下月起不计提折旧 提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 处于更新改造过程

9、中停用的固定资产，应将其转入在建工程，期间不再计提折旧 融资租入的固定资产，应考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权 不能确定的 - 折旧年限为租赁期与使用寿命中的较 短者 能确定的 - 折旧年限为使用寿命因 进行大修理而停用 的固定资产， 照提折旧折旧方法应根据与固定资产有关的经济利益的 预期消耗方式 ，合理选择折旧方法；一经确定，不得随意变更 PS: 不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧年限平均法应计折旧额均衡分摊到使用寿命内，考虑净残值 年折旧额 = （固定资产原值 - 预计净残值）÷预计使用年限工作量法根据实际工作量计算每期应提

10、折旧额，假定因素不是时间是使用，考虑净残值 单位工作量折旧额 = （固定资产原值 - 预计净残值）÷预计总工作量 固定资产月折旧额 = 单位工作量折旧额 × 当月工作量双倍余额递减法最后两年改为年限平均法，在最后两年之前不考虑净残值；属于加速折旧年折旧额 = 期初固定资产净值× 2÷预计使用年限年数总和法分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数 年折旧率 = 尚可使用的寿命年数 ÷ 预计使用寿命的年数总和 年折旧额 = （原价预计净残值）×年折旧率 属于加速折旧早期计提多后期计提少，递减速度逐年加快，使成本加快

11、得到补偿会计处理借：生产成本【机器设备计提折旧】 制造费用【生产车间计提折旧】 管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】 销售费用【企业专设销售部门计提折旧】 其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】 研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】 贷：累计折旧固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核： 至少应于 每年年度终了 对以上三项进行复核 1. 使用寿命与原先估计有差异的，调整使用寿命 2. 预计净残值与原先估计有差异的，调整预计净残值 3. 与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，改变折旧方法 以上三项改变的，

12、根据 会计估计变更 规定处理2. 固定资产的后续支出概念指固定资产在使用过程中发生的 更新改造支出、修理费用 等 处理原则：符合资本化条件的计入固定资产成本 or 其他相关资产成本，并将被替换部分的账面价值扣除 不符合资本化条件的计入当期损益资本化支出更新改造将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧完工并达到可使用状态时，再转为固定资产，按 重新确定 的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧PS: 以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用核算，采用合理 方法摊销费用化支出修理费用分别情况在发生时计入管理费用 or 销售费用 生产车间和行政管理部门等发生

13、的固定资产修理费用等后续支出管理费用 专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出销售费用固定资产处置包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等；一般通过“ 固定资产清理 ”核算终止确认的条件固定资产满足系列条件 之一 的，应终止确认：1. 该固定资产处于处置状态（不再用于生产经营）2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益会计处理（1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）发生的清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款（3）变价收入和残料入库： 借：银行存款 / 原材料 贷：固定资产清理（ 4）保险公司、责任人赔偿： 借：其他应收款 / 银行存款 贷